Понятия «блокировка банковского счета» в законодательстве не существует. Вместе с тем, такая практика есть. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган вправе принять меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и потребовать от банка приостановить операции по счетам.
В п. 10 ст. 101 НК РФ предусмотрены два вида обеспечительных мер:
1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
2) приостановление операций по счетам в банке.
Рассмотрим вторую из указанных мер, поскольку она способна парализовать деятельность любой компании.
Банки обязаны приостанавливать расходные операции по счетам своих клиентов индивидуальных предпринимателей (ИП) по решению налогового органа (п. 6, 11 ст. 76 НК РФ). С 1 июля 2021 года ФНС может предупреждать налогоплательщика о грозящей блокировке за 14 рабочих дней до момента приостановления операций по счетам (п. 3.3 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.02.2021 № 03-02-11/13505). Однако это право налоговой службы, а не обязанность.
Правовые основания приостановки операции по счетам в банке
НК РФ определяет правила приостановления операций по счетам налогоплательщика и оперирует понятием «счет» (ст. 76 НК РФ) . Определение этого понятия раскрывается в п. 2 ст. 11 НК РФ: «Счета (счет) — расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета».
Согласно НК РФ операции по счетам налогоплательщика-организации должны быть приостановлены до тех пор, пока банк не получит от налогового органа решение об отмене этой меры воздействия (п. 7 ст. 76 НК РФ).
Основания для приостановки операции по счетам перечислены в НК РФ:
1.Не сдана налоговая отчетность
Счет заблокируют, если в течение 20 рабочих дней после окончания срока представления налогоплательщик не сдал:
а) налоговую декларацию (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
б) расчет по страховым взносам (п. 3.2 ст. 76 НК РФ);
в) декларацию 6-НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). До 1 июля 2021 годасчет блокировали за задержку со сдачей отчетности на 10 рабочих дней. Сейчас срок опоздания, за которое назначат блокировку, увеличен до 20 рабочих дней. С 1 июля 2021 года у ФНС есть право признать налоговую отчетность непредставленной по причинам указанным вп. 4.1 ст. 80 НК РФ. Поправки к ст. 80 НК РФ вносит Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Они будут действовать для деклараций и расчётов, поданных после 1 июля 2021 года. В статьях 80 и 174 НК РФ сформулированы основания, при наличии которых декларация, в том числе по налогу на добавленную стоимость, считается непредставленной. В течение 5 дней после установления хотя бы одного из указанных обстоятельств налоговый орган уведомит налогоплательщика о признании налоговой декларации (расчета) непредставленной. Кроме того, с 01 июля 2021 года декларация по НДС будет считаться непредставленной в случае обнаружения факта несоответствия показателей контрольных соотношений, свидетельствующих о нарушении порядка ее заполнения. Перечень таких контрольных соотношений установлен приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@
Решение. Если не подавали отчетность, то представьте ее в налоговый орган (пп.1 п.3.1. ст.76 НК). Налоговый орган примет решение об отмене блокировки до конца следующего рабочего дня после того дня, как подали отчетность (п. 6 ст. 6. 1, пп. 1 п. 3.1. , п. 3.2. ст. 76,п. 4 ст. 80 НК РФ). Если Вы сдали отчетность, но банковский счет все равно заблокировали, то представьте в инспекцию копии документов, подтверждающих ее подачу:
1. Декларация,
2. Расчет 6-НДФЛ или расчета по страховым взносам с отметкой инспектора об их принятии,
3. Квитанции об отправке ценного письма и описи вложения (с отметкой почты).
Ожидаемый результат: решение об отмене блокировки также должно быть принято до конца рабочего дня, который следует за днем, когда вы подали подтверждающие документы.
2.Неуплата налогов (пеней, штрафа)
Организации или предпринимателю не уплатившему налог (пеню, штраф) по требовании налогового органа, налоговая инспекция направит требование об уплате. Спустя 8 рабочих дней инспекция заблокирует счет. Это относится как к уплате налогов, так и к уплате штрафов и пеней (п.2 ст. 76 НК РФ). Но в отличие от причин, указанных в пп.1, 3 блокировка будет наложена в пределах суммы, заявленной в требовании ФНС. Если денег на счете больше, то компания или ИП могут пользоваться суммой сверх заблокированной. Заблокировать счет по причине неуплаты налоговый орган может только, если есть решение о взыскании налога (п. 2 ст. 76). Решение принимается в случае задолженности свыше 3 тыс. руб.
Решение. Через личный кабинет перешлите в инспекцию выписку по операциям на счете и платежный документ, подтверждающий факт взыскания налоговым органом платежа (пп. 1, 2, 8 ст. 76 НК РФ), Письмо Минфина России от 24.07.2018 № 03-02-08/51856). В личном кабинете вы ознакомитесь с документом, послужившим основанием для приостановления операций по счетам по п.2 ст. 76 НК РФ, а также увидите сумму, в отношении которой принято решение о приостановлении операций по счетам, и величину непогашенного остатка.
Ожидаемый результат. Инспекция должна принять решение об отмене блокировки не позже следующего рабочего дня после того, как получит документы, подтверждающие взыскании (п.6 ст. 6.1, п. 8 ст. 76 НК РФ).
3.Отсутствие возможности принимать документы в электронном виде
Организации и предприниматели, которые должны сдавать отчетность в электронном виде, обязаны обеспечить не только непосредственно прием, но и подтверждение приема электронных документов, направленных налоговыми инспекциями. К таким документам относятся требования о представлении документов (пояснений), а также уведомления о вызове в инспекцию. Подтверждение приема документов сводится к отправке в инспекцию электронных квитанций о получении таких требований и уведомлений. Отправить квитанцию о приеме документов нужно в течение шести рабочих дней с даты получения. Об этом сказано в п. 5.1. ст. 23 НК РФ.
Если в шестидневный срок организация (предприниматель) не подтвердила прием документов, то в течение следующих 10 рабочих дней инспекция вправе заблокировать расчетный счет налогоплательщика (подп.1.1, 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Решение. Для разблокировки счета заключите с оператором электронного документооборота (ЭДО) договор на оказание услуг по обеспечению ЭДО (П. 5.1 ст. 23, пп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ), купите квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи, а также направьте в инспекцию копии договора с оператором ЭДО и договора о приобретении квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи.
Ожидаемый результат. Инспекция примет решение об отмене блокировки до конца следующего рабочего дня после дня, как вы совершите эти действия (П. 6 ст. 6.1, пп. 1.1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).
4.Непредставление электронной квитанции о приеме документов
Для подтверждения отправки электронных документов налогоплательщик должен отправить в налоговую инспекцию квитанцию о приеме. Например, когда получено требование о представлении документов, пояснений или уведомление о вызове в ФНС. Срок на отправку уведомления —6 рабочих дней (п. 5.1. ст. 23 НК РФ). После истечения этого срока у налогоплательщика есть еще 10 рабочих дней, потом налоговая имеет право заблокировать счет (пп. 2,3, 11 ст. 76 НК РФ).
Решение. Для разблокировки счета совершите одно из следующих действий (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ):
а) направьте в инспекцию электронную квитанцию о приеме документов по ТКС;
б) выполните требование из полученного документа;
в) подайте пояснения, документы или отправьте в налоговую инспекцию своего представителя.
Ожидаемый результат. Инспекция примет решение об отмене блокировки до конца следующего рабочего дня после дня, как вы совершите одно из вышеперечисленных действий (п. 6 ст. 6.1., пп. 2, 3.1. ст. 76 НК РФ).
5. В качестве принятия обеспечительных мер
Такое решение принимают после привлечения к ответственности или отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 10 ст. 101 НК РФ).
В первую очередь обеспечительные меры наложат на недвижимость, транспорт и ценные бумаги. ФНС запретит их продажу без согласия налоговой (пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ). А после этого налоговая заблокирует на счете ту часть долга, которая не покрывается стоимостью арестованного имущества (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Суммой сверх долга компания может распоряжаться по своему усмотрению. Решение о взыскании недоимки по налогам может быть приостановлено судом. Однако это не основание для снятия обеспечительных мер (Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, Постановление АС Северо–кавказского округа от 20.11.2019 по делу № А 63-12612/2019).
Решение. В зависимости от ситуации, есть несколько вариантов разблокировки счета:
1) Замена обеспечительных мер (п. 11 ст. 101 НК РФ) на:
а) гарантию банка (ст. 74.1, п. 12 ст. 101 НК РФ),
б) поручительство другого лица (ст. 74 НК РФ),
в) залог имущества (ст. 73 НК РФ).
2) Уплата налогов, страховыхвзносов, пени, штрафа, которые отражены в решении ФНС (п.11 ст.76, пп. 2 п.10, п.16 ст.101 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2018 № 03-02-08/51856).
Совет. После разблокировки счетавозможно оспорить решение ФНС, которым была начислена задолженность путем подачи иска в суд. Если суд признаетрешение недействительным, уплаченный налог (страховые взносы, пени, штрафы) вернут (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
3) Обратитесь сразу в суд с иском об обжаловании решения о принятии обеспечительных мер и решения о приостановлении операций по счетам в банке (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).
Ожидаемый результат. Инспекция примет решение об отмене блокировки не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа (п.8 ст.76 НК РФ)
Разблокировать банковский счет можно в досудебном и судебном порядке. При этом нужно иметь ввиду, что для того, чтобы подать иск в суд, налогоплательщику необходимо в пройти процедуру досудебного решения спора (п. 2 ст. 138 НК РФ) Только после отказа в удовлетворении жалобы, налогоплательщик вправе обратиться с иском в арбитражный суд.
Алгоритм действий следующий:
1. Выясните причины, по которой заблокирован расчетный счет,
2. Устраните причины,
3. Проинформируйте налоговый орган об устранении нарушения.
Технически порядок выглядит следующим образом:
1. Составить и отправить электронное обращение с просьбой сообщить о наличии действующих решений оприостановлений (п. 12 ст. 76 НК РФ) через интернет-сервис ФНС России «Банкинформ».
2. Ознакомиться в личном кабинете налогоплательщика с документами, которые стали основанием для приостановления в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ, с указанием суммы, в отношении которой принято такое решение, и величины непогашенного остатка по документу.
3. При получении отказа обратитесь в межведомственную комиссию Центробанка через интернет-приемную на сайте Банка России с просьбой о разблокировке счета. Если в ходе рассмотрения банк окажется неправ, то вам сообщат об этом. В течение суток банк обязан направить информацию в Росфинмониторинг, который обновит базу данных по отказам и отправит ее в Банк России. Эти же сведения регулятор отправит всем остальным банкам РФ. Когда вы получите уведомление о том, что межведомственная комиссия приняла решение в вашу пользу, обратитесь в банк еще раз. После этого счет разблокируют и проведут операцию.
Если же во внесудебном порядке разблокировать расчетный счет не удалось, то необходимо обратиться в суд с заявлением о признании незаконным действия (бездействия) налогового органа, поскольку оно нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности (ст. 76, 137, 138 НК РФ, ст. 27,29 АПК РФ).
В каких случаях суд удовлетворит иск читайте оригинал статьи в корпоративной интернет - газете " Первая полоса" , ООО "Альвента" - Официальный представитель Консультант плюс в семи регионах России № 8 (135), сентябрь 2021. Читайте здесь https://joom.ag/h6jI стр. 20 или на сайте https://всуде. Рф
