Уважаемый Алексей!
Конечно же точный и правильный расчет может привести только бухгалтер, а поскольку сайт наш юридический, я привожу Вам в качестве примера статью В.В.Гришиной - специалиста консультационного центра, в которой как раз описан порядок расчета пособия по беременности и родам, в случае если женщина находится уже в отпуске по уходу за ребенком.
Работница организации, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, получает в организации пособие в размере 500 руб., выплачиваемое в соответствии с законодательством до достижения ребенком возраста полутора лет. 03.11.2003 работница представила листок нетрудоспособности, согласно которому ей должен быть предоставлен отпуск по беременности и родам и назначено соответствующее пособие. Как отразить в учете организации расчеты с работницей по пособиям?
В организации установлен график пятидневной рабочей недели. Должностной оклад работницы до ухода в отпуск по беременности и родам, предоставленный 11.09.2002 в связи с рождением первого ребенка, составлял 8000 руб. и до ноября 2003 г. был повышен суммарно на 40%. 1 год и 6 месяцев первому ребенку исполняется 20.05.2004.
Статьей 256 Трудового кодекса РФ установлены правила предоставления отпуска по уходу за ребенком. Согласно данной статье по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность).
Независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход, лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста трех лет, за счет средств ФСС РФ выплачивается ежемесячное пособие в размере 500 руб. до достижения ребенком возраста полутора лет (ст.ст.3, 4, 14, 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"; п.27 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.09.1995 N 883). Указанное ежемесячное пособие выплачивается согласно п.28 Положения со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку возраста полутора лет, т.е. в рассматриваемой ситуации - по 20.05.2004.
Согласно п.29 Положения ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы работникам организации. Начисление пособия, выплата которого осуществляется за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно ст.255 Трудового кодекса РФ женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере. По месту работы женщинам устанавливается пособие по беременности и родам в размере среднего заработка (ст.8 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). В рассматриваемой схеме расчет пособия произведен исходя из продолжительности отпуска по беременности и родам 140 календарных дней (70 дн. + 70 дн.).
В соответствии с п.8 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, средний заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется в порядке, установленном для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
На основании п.67 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6, пособия по беременности и родам исчисляются из фактического заработка рабочего или служащего. Согласно п.72 Положения рабочим и служащим, имеющим повременную оплату труда (в т.ч. месячный оклад), для исчисления пособия берется месячный оклад (должностной или персональный) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, и среднемесячной суммы премий. В данном случае расчет пособия производится исходя из должностного месячного оклада, установленного на день наступления отпуска по беременности и родам, т.е. оклада с учетом его повышений, произошедших до ноября 2003 г. Размер оклада на день наступления нетрудоспособности составляет 11 200 руб. (8000 руб. х 140%).
В соответствии с п.73 Положения при помесячной оплате труда среднедневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления вышеуказанной суммы заработка на число всех рабочих дней месяца отпуска по беременности и родам. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку исчисляется дневное пособие. Согласно п.44 Положения пособие по беременности и родам выдается в размере 100 процентов заработка.
Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в каждом месяце вследствие отпуска по беременности и родам. Согласно п.114 Положения пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период отпуска независимо от числа дней, фактически использованных до родов. В данном случае пособие выплачивается за период с 03.11.2003 по 21.03.2004, на который приходится 94 рабочих дня (19 дней в ноябре, 22 дней в декабре, 19 дней в январе, 19 дней в феврале, 14 дней в марте). За месяцы с ноября по февраль, все рабочие дни которых приходятся на период отпуска, пособие выплачивается в сумме, равной должностному окладу (11 200 руб.) . За март сумма пособия рассчитывается следующим образом: 11 200 руб. / 22 дн. х 14 дн. = 7127,27 руб., где 22 - число рабочих дней в марте по календарю пятидневной рабочей недели. Общая сумма пособия равна 51 927,27 руб. (11 200 руб. х 4 мес. + 7127,27).
В случае если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков видов пособий (п.31 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что работница выбрала большую сумму пособия и, следовательно, с даты предоставления отпуска по беременности и родам работнице выплачивается только пособие по беременности и родам.
Суммы рассматриваемых пособий, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ на основании п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп.1 п.1 ст.238 НК РФ и п.8 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, не облагаются ЕСН ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и пособие по беременности и родам. Также данные пособия не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В соответствии с п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, все рассматриваемые в данном вопросе пособия не облагаются указанными страховыми взносами.
Суммы рассматриваемых пособий не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не являются расходами организации.
Содержание операций Дебет КредитСумма,
руб. Первичный
документ
Бухгалтерские записи по отражению в учете пособия,
выплачиваемого до достижения ребенком возраста полутора лет (за
время нахождения в отпуске по уходу за ребенком до 01.11.2003)
Начислено пособие по
уходу за ребенком в
возрасте до полутора лет
69
70
500Расчетно-
платежная
ведомость
Произведена выплата
пособия работнице
70
50
500Расчетно-
платежная
ведомость
Бухгалтерские записи по отражению в учете пособия,
выплачиваемого работнице, находящейся в отпуске по беременности
и родам, в ноябре 2003 г.
Начислено пособие по
беременности и родам
69
70
51927,3Расчетно-
платежная
ведомость
Произведена выплата
пособия работнице
70
50
51927,3Расчетно-
платежная
ведомость
Бухгалтерские записи по отражению в учете пособия,
выплачиваемого до достижения ребенком возраста полутора лет,
начисленного за март 2004 г.
Начислено пособие по
уходу за ребенком в
возрасте до полутора лет
(500 / 31 х (31 - 21))
69
70
161,29
Расчетно-
платежная
ведомость
Произведена выплата
пособия работнице
70
50
161,29Расчетно-
платежная
ведомость
Бухгалтерские записи по отражению в учете пособия,
выплачиваемого до достижения ребенком возраста полутора лет,
начисленного за апрель 2004 г.
Начислено пособие по
уходу за ребенком в
возрасте до полутора лет
69
70
500Расчетно-
платежная
ведомость
Произведена выплата
пособия работнице
70
50
500Расчетно-
платежная
ведомость
Бухгалтерские записи по отражению в учете пособия,
выплачиваемого до достижения ребенком возраста полутора лет,
начисленного за май 2004 г.
Начислено пособие по
уходу за ребенком в
возрасте до полутора лет
(500 / 31 х (31 - 20))
69
70
177,42
Расчетно-
платежная
ведомость
Произведена выплата
пособия работнице
70
50
177,42Расчетно-
платежная
ведомость
------------------------------
Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлен максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в сумме 11 700 руб. Действие ст.15 Федерального закона N 17-ФЗ продлено на 2003 г. согласно ст.8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год".
В данной схеме бухгалтерские записи произведены исходя из того, что согласно п.28 Положения выплата работнице данного пособия прекращается со дня, следующего за днем исполнения первому ребенку возраста полутора лет. При этом работнице по ее заявлению при представлении копии свидетельства о рождении ребенка (п.33 Положения) может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком (вторым ребенком) и назначено пособие, выплачиваемое до достижения вторым ребенком возраста полутора лет.
При предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет по частям ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком (п.28 Положения).
03.12.2003 В.В.Гришина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Copyright: (C) АО "Консультант Плюс", 2003
Исключительные права на данный авторский материал
принадлежат АО "Консультант Плюс".
С уважением,
Спросить
