Какие документы необходимо оформлять при оформлении пересортицы товара, выявленной при проведении инвентаризации. Существует ли установленная форма и где ее можно посмотреть.
Так же интересует каким образом оформляется списание товара, пришедшего в негодность. Есть ли установленная форма акта о списании. Спасибо.
"Пересортица: как отразить в учете?
Что такое пересортица
Инвентаризация товаров
Учет пересортицы
Практически каждое торговое предприятие, имеющее широкий ассортимент товаров и значительный оборот, сталкивается с так называемой пересортицей.
А что такое пересортица? В чем причина расхождения данных бухгалтерского учета и фактического наличия товаров на складе? Как отразить в учете выявленное несоответствие и какие документы при этом нужно оформить?
Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье.
Что такое пересортица
Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.
Причинами ее возникновения могут быть:
- отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;
- недостаточный внутренний контроль движения товаров;
- халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и др.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы.
Однако такой зачет возможен только:
- за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же материально ответственного лица;
- в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.
Значит, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований, даже идентичных (однородных), недопустимо. Например, нельзя зачесть недостачу масла в счет излишков маргарина или недостачу сосисок в счет излишков сарделек и т.п.
Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.
А для того, чтобы выявить расхождения данных бухгалтерского учета и фактического наличия товаров, нужно периодически проводить инвентаризацию товаров.
Инвентаризация товаров
Сроки и периодичность проведения инвентаризации товаров устанавливает руководитель торгового предприятия. Однако в ряде случаев инвентаризация обязательна. Так, в частности, инвентаризацию необходимо проводить:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара, аварии и других чрезвычайных ситуаций.
Для того чтобы оформить результаты инвентаризации, предприятия используют Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Для проведения инвентаризации директор торгового предприятия издает приказ по форме N ИНВ-22, которая называется "Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации".
Этим приказом определяется имущество, подлежащее инвентаризации, сроки ее проведения, а также утверждается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии, как правило, входят представитель бухгалтерии, главный бухгалтер и материально ответственные лица. Обратите внимание: участие материально ответственных лиц при проведении инвентаризации обязательно!
Приказ регистрируют в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (унифицированная форма N ИНВ-23).
Перед началом инвентаризации бухгалтер должен установить, какое количество товаров числится в бухгалтерском учете на дату ее проведения. Поэтому до начала инвентаризации бухгалтерия должна получить последние документы на прием и отпуск товаров или товарные отчеты. А материально ответственные лица обязаны дать расписки о том, что к началу инвентаризации:
- все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию;
- все поступившие товары оприходованы, а выбывшие - списаны.
Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью по форме N ИНВ-3, которая называется "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей".
Если в ходе инвентаризации выявлено отклонение фактического количества товаров от их количества по данным бухгалтерского учета, то составляют ведомость по форме N ИНВ-19, которая называется "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (далее - сличительная ведомость).
В сличительной ведомости показывают как излишки, так и недостачу товаров. Их отражают в тех ценах, в которых на торговом предприятии ведется учет товаров. В сличительной ведомости показывают также и результаты зачета по пересортице, то есть суммы недостач, покрытых излишками. Кроме того, в этой ведомости фиксируют суммы излишков и недостач, образовавшихся уже после проведения зачета.
После оформления всех необходимых документов бухгалтер должен отразить результаты инвентаризации в учете. Это делается в том месяце, в котором инвентаризация была закончена.
Учет пересортицы
Какие же записи нужно сделать в учете при возникновении пересортицы? Это зависит от того, какая сумма оказалась больше: стоимость излишков или размер недостачи.
Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то в учете делаются такие записи:
Дебет 94 Кредит 41 -отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками;
Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" (19)
- восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;
Дебет 73 Кредит 94 - отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц.
Если же лица, виновные в пересортице, отсутствуют или не установлены, то возникшую разницу нужно списать на финансовые результаты. Так сказано в подпункте 7 пункта 2 статьи 265 главы 25 Налогового кодексаа РФ.
При этом в учете делается такая проводка:
Дебет 91 Кредит 94 - сумма превышения недостачи над излишками списана на финансовые результаты.
Пример 1
Торговое предприятие провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта 2002 года.
В ходе инвентаризации было выявлено:
- излишки пшеничной муки первого сорта - 20 кг по покупной цене 8 руб.;
- недостача пшеничной муки высшего сорта - 30 кг по покупной цене 12 руб.
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней был ранее отнесен на расчеты с бюджетом. Виновные в пересортице лица не установлены - об этом имеется письменное заключение суда.
Учет товаров ведется в покупных ценах.
Недостача 20 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 20 кг муки первого сорта.
Стоимость излишков муки первого сорта составила:
20 кг х 8 руб. = 160 руб.
Сумма недостачи муки высшего сорта равна:
20 кг х 12 руб. = 240 руб.
Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над стоимостью излишков - 80 руб. (240 - 160).
В учете должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 41
- 80 руб. - отражено превышение недостачи товаров над излишками;
Дебет 94 Кредит 68
- 8 руб. (80 руб. х 10%) - восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;
Дебет 91 Кредит 94
- 88 руб. (80 + 8) - списана сумма превышения недостачи над излишками на финансовые результаты.
После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.
Помните: потери товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 5 статьи 254 главы 25 Налогового кодекса РФ.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Торговое предприятие провело инвентаризацию товаров по состоянию на 1 марта 2002 года, в результате которой было обнаружено:
- излишки пшеничной муки первого сорта - 20 кг по покупной цене 8 руб. на сумму 160 руб.;
- недостача пшеничной муки высшего сорта - 30 кг по покупной цене 12 руб. на сумму 360 руб.
Недостача 20 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 20 кг муки первого сорта. Значит, после проведения зачета недостача муки высшего сорта оказалась равной 10 кг. Сумма этой недостачи - 120 руб. (10 кг х 12 руб.).
Сумму недостачи в пределах норм естественной убыли нужно отнести на издержки обращения. Допустим, что исходя из установленных норм естественная убыль муки за проверяемый период (февраль 2002 года) составила 90 руб.
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней был ранее отнесен на расчеты с бюджетом. Предположим, что виновные в недостаче лица установлены и согласились возместить ее сумму.
Учет товаров ведется в покупных ценах.
Бухгалтер торговой фирмы делает следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 41
- 120 руб. - отражена сумма недостачи товаров;
Дебет 44 Кредит 94
- 90 руб. - отнесена на издержки обращения сумма недостачи в пределах естественной убыли;
Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 3 руб. ((120 руб. - 90 руб.) х 10%) - восстановлен НДС, относящий к недостаче товаров сверх норм естественной убыли;
Дебет 73 Кредит 94
- 33 руб. (120 - 90 + 3) - сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц.
Бухгалтер составил Ведомость учета результатов инвентаризации.
Если сотрудники, виновные в недостаче и пересортице, установлены, то ведомость оформляют так:
Ведомость учета результатов инвентаризации
+----+------+----+--------------+------+--------------------------------+
|Но- |Наиме-|Но- |Результаты, |Уста- |Из общей суммы недостач и потерь|
|мер |нова- |мер |выявленные ин-|нов- |от порчи имущества, руб. коп. |
|по |ние |сче-|вентаризацией,|лена +------+---------+-------+-------+
|по- |счета |та |сумма, |порча |зачте-|списано |отнесе-|списано|
|ряд-| | |руб. коп. |имуще-|но по|в преде-|но на|сверх |
|ку | | +-------+------+ства |пере- |лах норм|винов- |норм |
| | | |излишки|недос-| |сорти-|естест- |ных лиц|естест-|
| | | | |тача | |це |венной | |венной |
| | | | | | | |убыли | |убыли |
+----+------+----+-------+------+------+------+---------+-------+-------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
+----+------+----+-------+------+------+------+---------+-------+-------+
| 1 |Товары| 41 |160-00 |360-00| - |160-00| 90-00 | 121-00| - |
| | | | | | | | |(в том| |
| | | | | | | | |числе | |
| | | | | | | | |НДС -| |
| | | | | | | | |11-00) | |
+----+------+----+-------+------+------+------+---------+-------+-------+
Если виновные лица не установлены, то Ведомость будет иметь следующий вид:
Ведомость учета результатов инвентаризации
+----+------+----+--------------+------+--------------------------------+
|Но- |Наиме-|Но- |Результаты, |Уста- |Из общей суммы недостач и потерь|
|мер |нова- |мер |выявленные ин-|нов- |от порчи имущества, руб. коп. |
|по |ние |сче-|вентаризацией,|лена +------+---------+-------+-------+
|по- |счета |та |сумма, |порча |зачте-|списано |отнесе-|списано|
|ряд-| | |руб. коп. |имуще-|но по|в преде-|но на|сверх |
|ку | | +-------+------+ства |пере- |лах норм|винов- |норм |
| | | |излишки|недос-| |сорти-|естест- |ных лиц|естест-|
| | | | |тача | |це |венной | |венной |
| | | | | | | |убыли | |убыли |
+----+------+----+-------+------+------+------+---------+-------+-------+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
+----+------+----+-------+------+------+------+---------+-------+-------+
| 1 |Товары| 41 |160-00 |360-00| - |160-00| 90-00 | - | 121-00|
| | | | | | | | | |(в том|
| | | | | | | | | |числе |
| | | | | | | | | |НДС -|
| | | | | | | | | |11-00) |
+----+------+----+-------+------+------+------+---------+-------+-------+
Если при зачете пересортицы стоимость излишков оказалась больше суммы недостачи, то излишки следует оприходовать по рыночной цене и зачислить на финансовые результаты предприятия.
Ведь согласно статье 250 главы 25 Налогового кодекса РФ, стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, - это внереализационные доходы предприятия.
А рыночную цену товара, на наш взгляд, можно признать равной договорной покупной цене, по которой предприятие обычно приобретает аналогичный товар.
В учете при этом делается такая проводка:
Дебет 41 Кредит 91 - сумма излишков зачислена на финансовые результаты.
Пример 3
Вновь воспользуемся условиями примера 1, но несколько изменим их.
Торговое предприятие провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта 2002 года.
В ходе инвентаризации было выявлено:
- недостача пшеничной муки первого сорта - 20 кг по покупной цене 8 руб.;
- излишки пшеничной муки высшего сорта - 35 кг по покупной цене 12 руб.
Учет товаров ведется в покупных ценах.
Недостача 20 кг муки первого сорта была зачтена излишками 20 кг муки высшего сорта.
При этом стоимость излишков муки высшего сорта составила:
20 кг х 12 руб. = 240 руб.
Сумма недостачи муки первого сорта равна:
20 кг х 8 руб. = 160 руб.
Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение стоимости излишков над суммой недостачи - 80 руб. (240 - 160). Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 41 Кредит 91
- 80 руб. - отражено превышение излишков товаров над недостачей.
После проведения зачета излишек муки высшего сорта оказался равным 15 кг. (35 - 20). Сумма этого излишка - 180 руб. (15 кг х 12 руб.). В учете делается запись:
Дебет 41 Кредит 91
- 180 руб. - сумма излишков зачислена на финансовые результаты.
В.Н. Заварцев,
аудитор
"Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, I квартал 2002 г".
Приложение
к постановлению Госкомстата РФ
от 30 октября 1997 г. N 71а
Перечень форм первичной учетной документации
"ОС-4 |Акт на списание основных средств | 1/12 д.л.
ОС-4а |Акт на списание автотранспортных средств | 2А4
МБ-8 |Акт на списание малоценных и быстроизнашиваю-| |
| |щихся предметов | А4
Спросить
