Почитайте комментарий, опубликованный в правовой системе "Кодекс":
Комментарий к статье 220
Налогового кодекса Российской Федерации
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже
имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на
приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты также
предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при
подаче налоговой декларации.
В соответствии со ст. 220 НК РФ предоставляются два вида
имущественных вычетов:
- в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе
домов, квартир, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже
имущества);
- в части сумм, израсходованных на новое строительство либо
приобретение жилья (имущественный вычет при покупке жилья).
Применение данных вычетов ограничено установленными размерами.
Представляются имущественные вычеты только налоговым органом по
окончании календарного года.
Так, согласно п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что право на
получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на
основании письменного заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по
окончании налогового периода.
Следовательно, предоставление имущественных налоговых вычетов
осуществляется в случае сдачи налогоплательщиком налоговой
декларации.
Особый порядок предусмотрен для имущественных вычетов по
операциям с ценными бумагами. Так, в соответствии с последним
абзацем п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый
вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами
предоставляется в порядке, установленном ст. 214_1 НК РФ.
Имущественный вычет при продаже имущества. В случае применения
имущественных вычетов при продаже имущества необходимо выделять два
самостоятельных момента:
- наличие особенностей применения данного вычета;
- порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества
дохода.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрен общий и
альтернативный порядок применения указанных вычетов, а также
особенности применения имущественного вычета при продаже имущества,
находящегося в общей собственности.
Данный имущественный вычет не распространяется на доходы,
получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в
связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Оставшаяся сумма данного имущественного налогового вычета
(сумма превышения вычетов над доходами) на следующий год не
переносится в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ.
Общий порядок применения вычетов. При продаже жилых домов,
квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в
собственности налогоплательщика менее пяти лет, налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но
не более 1 000 000 руб.
При продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в
сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000
руб.
В случае применения вычетов в указанных выше вариантах
необходимо помнить, что законодательные (представительные) органы
субъектов РФ могут уменьшить максимальные размеры предоставляемых
вычетов.
В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и
земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика
пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Например, гражданин в налоговом периоде продал коттедж и
автомобиль соответственно за 1 200 000 руб. и 160 000 руб.
По окончании налогового периода гражданин представил в
налоговую инспекцию декларацию и заявление о предоставлении
имущественного налогового вычета.
При этом он также представил документы, подтверждающие, что
проданная квартира находилась в его собственности более пяти лет. В
отношении автомобиля никакие документы представлены не были.
В этом случае налоговая инспекция предоставляет имущественный
вычет по коттеджу на всю сумму дохода - 1 200 000 руб., по
автомобилю имущественный вычет составит 125 000 руб. (при условии,
что в данном регионе не установлен иной размер имущественного
вычета, предоставляемого без документов).
Альтернативный порядок применения вычетов. В зависимости от
вида продаваемого имущества предусмотрены два альтернативных способа
применения вычетов: обычный и по ценным бумагам.
Так, вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов,
полученных от реализации имущества, на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных
с получением этих доходов, за исключением реализации
налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. К расходам в
данном случае относятся не только затраты на приобретение этого
имущества, но и затраты по его продаже.
Особенности применения имущественного вычета при продаже
имущества, находящегося в общей собственности. В случае продажи
имущества, находящегося в общей долевой собственности,
соответствующий размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Пример. Семья, состоящая из четырех человек, продала квартиру
за 1 600 000 руб. Квартира находилась в общей долевой собственности.
Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой
составляет менее пяти лет. Квартира была получена семьей в
результате бесплатной приватизации жилья.
Сумма имущественного вычета в целом по квартире - 1 000 000
руб. (если в данном регионе не установлен иной размер имущественного
вычета).
Сумма имущественного вычета у каждого из членов семьи составит
250 000 руб. (1 000 000 : 4).
Сумма дохода каждого из продавцов составит 400 000 руб. (1 600
000 : 4).
Налоговая база у каждого члена семьи по данной операции
составит 150 000 руб. (400 000 - 250 000).
В случае продажи имущества, находящегося в общей совместной
собственности, соответствующий размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке,
распределяется между совладельцами этого имущества по договоренности
между ними.
Порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества дохода
разъяснен в разделе VI вышеупомянутых Методических рекомендаций
налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы
физических лиц” части второй НК РФ, утвержденных приказом
Министерства РФ по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. N
БГ-3-08/415.
Согласно этим Рекомендациям налоговые агенты - организации и
индивидуальные предприниматели имущественные вычеты не
предоставляют, а также не исчисляют налоговую базу по данным
операциям.
Указанные налоговые агенты, выплачивающие доход от реализации
имущества налогоплательщиков - резидентов РФ, по окончании
налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц.
Налоговые органы самостоятельно привлекают налогоплательщиков к
уплате налога по указанным доходам.
Если налоговые агенты выплачивают доход от реализации имущества
налогоплательщиков - нерезидентов РФ, то производится удержание
налога по ставке 30 процентов со всей суммы выплачиваемого дохода.
Имущественный вычет при покупке жилья. В соответствии с подп. 2
п. 1 ст. 220 НК РФ налоговая база уменьшается:
- на сумму, израсходованную налогоплательщиком на новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или
квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более
600 000 руб.;
- на сумму затрат, направленных на погашение процентов по
ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и
фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.
При этом ипотечный кредит должен быть получен
налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходован им на новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или
квартиры.
По затратам на строительство или приобретение дома или квартиры
вычет предоставляется в сумме фактических затрат, но не более 600
000 руб. (при этом необходимо помнить, что законодательные
(представительные) органы субъектов РФ могут уменьшить максимальные
размер вычетов по указанным затратам); по затратам на уплату
процентов вычет предоставляется в сумме фактических затрат без
ограничений.
"Жилищный” вычет - это единственный вычет, который переходит на
последующие налоговые периоды. Если в налоговом периоде
имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью,
его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до
полного его использования.
Согласно предпоследнему абзацу подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового
вычета на покупку жилья не допускается.
Данный вычет предоставляется налогоплательщику в момент сдачи
налоговой декларации по истечении того календарного года, в течение
которого были израсходованы суммы на новое строительство,
приобретение жилого дома или квартиры или на погашение процентов по
ипотечным кредитам.
Вычеты, как было указано ранее, предоставляются налоговым
органом.
Для получения вычетов в налоговый орган предоставляются
следующие документы*:
- письменное заявление налогоплательщика;
- налоговая декларация за год;
- документы, подтверждающие право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;
- платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам,
банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о
закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую либо
общую совместную собственность размер имущественного налогового
вычета, исчисленного в определенном выше порядке, распределяется
между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо по
их письменному заявлению (в случае приобретения жилого дома или
квартиры в общую совместную собственность).
Данный имущественный налоговый вычет не применяется в следующих
случаях:
- когда оплата расходов на строительство или приобретение
жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет
средств работодателей или иных лиц;
- когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры
совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Таким образом, для получения имущественного налогового вычета в
связи со строительством или приобретением жилого дома или квартиры
следует учитывать положения ст. 20 НК РФ. Данной статьей
предусмотрено, что для целей налогообложения могут быть признаны
взаимозависимыми лицами физические лица, отношения между которыми
могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их
деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
- когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому
лицу по должностному положению;
- когда лица состоят в соответствии с семейным
законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или
свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и
опекаемого.
При этом суд может признать лиц взаимозависимыми по иным
основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на
результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой
льготой на основании подп. "в” п. 6 ст. 3 Закона РФ от 7 декабря
1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц”* до 1 января
2001 г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой
дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001
г. в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
________________
* Ведомости РФ. 1992. N 12. Ст. 591.
А налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на
основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц” и не полностью ею воспользовавшиеся до 1
января 2001 г. на условиях, предусмотренных этим Законом, имеют
право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же
объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подп. 2
п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству
(приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на
уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь
приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или
квартире такие налогоплательщики в соответствии с абз. 6 подп. 2 п.
1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут (см. письмо
Министерства РФ по налогам и сборам от 22 марта 2002 г. N
СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета”*).
________________
* Экономика и жизнь. 2002. N 14.
Спросить
Пожаловаться
