Могут ли органы (какие?) в случае проверки изъять денежные средства и можно ли будет вернуть их обратно?

Неналоговые проверки

Помимо выездных и камеральных проверок налоговая инспекция проводит и другие проверки. Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми.

В ходе таких проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель:

ведут кассовые операции;

используют контрольно-кассовую технику (ККТ).

Кратко расскажем о том, как проходят такие проверки.

Как проверяют кассовые операции

Чтобы у контролеров не было претензий к ведению кассовых операций, фирма должна соблюдать четыре основных условия:

проводить наличные расчеты в пределах определенной суммы (лимит расчетов наличными);

хранить наличные деньги в кассе в пределах лимита, установленного банком (лимит остатка кассы);

полностью и своевременно оприходовать поступившие в кассу деньги;

правильно хранить наличные деньги.

Лимит остатка кассы

Лимит остатка кассы - это сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Этот показатель может быть скорректирован, если вы обратитесь в банк с таким заявлением.

Сверх лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты заработной платы и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, - не более пяти дней.

Зачастую фирмы имеют несколько счетов в разных банках. В этом случае лимит остатка кассы устанавливает один из банков. В другие банки достаточно представить копию такого решения.

Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае вы обязаны в конце каждого дня сдавать в банк всю денежную наличность.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Поэтому одновременно с лимитом остатка кассы вы должны согласовать с банком и этот вопрос.

В заявлении на установление лимита укажите, на какие цели вы хотите расходовать наличные деньги. Например, на выплату зарплаты, на закупку канцтоваров, на хознужды и т.д. Банки, как правило, идут навстречу своим клиентам.

Обратите внимание: никакой ответственности за нарушение правил расходования наличных денег законодательство не предусматривает.

Однако штрафные санкции могут быть установлены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание, который вы заключаете с банком.

Поэтому, выбирая банк при регистрации вашей фирмы (или открывая дополнительный счет), внимательно изучите положения такого договора.

Лимит расчетов наличными

Фирма может заплатить другой фирме по одному договору наличными не более 60 000 рублей. Это записано в Указании Центрального банка от 14 ноября 2001 г. N 1050-У. Платить наличными предпринимателям можно без ограничений.

Если у вас возникла необходимость заплатить другой фирме наличными более 60 000 рублей, то можно заключить с ней несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на сумму, не превышающую установленного лимита.

Помимо договоров в этом случае надо отдельно оформлять и все остальные документы (счета-фактуры, накладные, счета и т.д.).

Неоприходование денег в кассу

Сумма денег в кассе должна совпадать с данными кассовых документов (приходными и расходными ордерами, кассовой книгой), а также с данными контрольной ленты и фискальной памяти ККТ (Z-отчета). Излишек контролеры могут расценить как неоприходование наличности.

Если налоговики заподозрят, что вы не оприходовали в кассу наличные деньги, полученные от фирм-партнеров, они могут провести в этих фирмах встречные проверки.

Правила хранения денег

Правила хранения денег установлены в Порядке ведения кассовых операций (решение Совета директоров Центробанка от 22 сентября 1993 г. N 40).

Напомним, что все наличные деньги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы нужно закрыть ключом и опечатать печатью кассира. Нельзя хранить в кассе наличные деньги других фирм (п. 30 Порядка ведения кассовых операций).

Кто проводит проверку

Следят за соблюдением кассовых операций банки и налоговые инспекции. Кто же из них вправе прийти с проверкой, а кто - оштрафовать? Точный ответ можно дать только на второй вопрос. Наказать фирму под силу исключительно налоговикам. А вот единого мнения о том, кто вправе провести проверку, нет.

Федеральный закон о ККТ N 54-ФЗ (а до принятия закона - Указ Президента РФ N 1006) разрешает налоговикам контролировать полноту учета выручки (ст. 7). А значит, за неоприходование денег в кассу инспекторы вправе оштрафовать фирму по итогам выездной налоговой проверки или проверки ККТ (контрольно-кассовой техники).

А как быть с нарушением лимитов? Выявлять их обязаны банки. Причем не реже одного раза в два года. Так сказано в пункте 2.14 Положения Центрального банка от 5 января 1998 г. N 14-П. Если же налоговики обнаружат эти нарушения самостоятельно, они должны сначала проинформировать об этом банк. Банк проведет проверку, отразит нарушения в справке и направит ее в налоговую инспекцию. И только тогда инспекция может фирму оштрафовать.

На практике налоговики часто нарушают эту процедуру. Обращайтесь в суд: у вас есть шансы выиграть дело.

Как проверяют ККТ

Если ваша фирма или вы как предприниматель принимаете наличные деньги, вы должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Не применять ККТ могут:

предприятия, оформляющие прием денег на бланках строгой отчетности (например, почтовые отделения, авиационные компании и т.д.);

фирмы, перечисленные в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ.

Кого проверяют чаще всего

В первую очередь налоговики проверяют фирмы (предпринимателей):

на которые поступают сигналы из милиции, торговой инспекции о нарушении правил применения ККТ;

которые уже нарушали правила применения ККТ;

которые должны применять ККТ, однако не зарегистрировали машины в налоговой инспекции;

которых не проверяли в течение последних 1,5-2 лет.

Во вторую очередь проверяют фирмы (предпринимателей), у которых ранее были выявлены нарушения порядка применения ККТ и им был дан определенный срок для их устранения.

Как проходит проверка

В проверке участвуют не менее двух налоговых инспекторов.

Помимо плановых (обычных) проверок налоговики проводят челночные, перекрестные и рейдовые проверки.

Вашу торговую точку инспекторы могут проверить несколько раз в течение дня, иначе говоря, провести челночную проверку. Расчет, видимо, сделан на то, что после первого визита проверяющих вы расслабитесь и начнете нарушать правила применения ККТ (не выдавать покупателям чеки, указывать в них заниженную стоимость товаров и т.д.). А налоговики придут повторно и обнаружат эти нарушения.

К перекрестным проверкам инспекторы прибегают, когда их начинают узнавать в лицо. Чтобы добавить проверке внезапности, одна инспекция проводит проверку на территории другой, и наоборот.

Рейдовые проверки - самые масштабные. Они проводятся совместно с милицией и Госторгинспекцией. Проверяют торговые точки определенного профиля, например магазины, торгующие алкоголем.

До того как прийти к Вам с проверкой, инспекторы постараются набрать как можно больше чеков. Это нужно, чтобы потом проверить, присутствуют ли суммы, указанные на них, в фискальной памяти и на контрольной ленте ККТ.

На первом этапе проверки инспекторы наблюдают, как работает кассир, всегда ли пробивает чеки. С согласия покупателей контролеры скрытно просматривают выданные им чеки и выясняют, есть ли на них обязательные реквизиты, а также четко ли они пропечатаны. При необходимости инспекторы могут взять у покупателя свидетельские показания.

Затем проводится контрольная закупка.

После контрольной закупки инспекторы приступают к основной части проверки. Для начала они обязаны предъявить свои удостоверения и поручение на проверку.

Затем инспекторы проверяют сам кассовый аппарат. В первую очередь проводят внешний осмотр: не нарушены ли пломбы центра технического обслуживания (ЦТО), как работает табло, пропечатываются ли на чеках все необходимые реквизиты.

Если у налоговиков есть подозрения, что у вашей ККТ что-то не в порядке с фискальной памятью, они могут отправить ее на экспертизу в ЦТО. Он дает окончательное заключение о том, была ли изменена фискальная память. Если ЦТО подтверждает, что вы применили устройства корректировки фискальной памяти, материалы проверки передаются в милицию. Это ведомство возбуждает уголовное дело по статье 272 "Неправомерный доступ к компьютерной информации" УК РФ. По этой статье вас могут как просто оштрафовать, так и осудить до пяти лет.

После внешнего осмотра контрольно-кассовой техники налоговики проверяют внутренние контрольные ленты (особенно внимательно смотрят в местах обрыва - ищут нестыковки в датах), распечатывают данные фискальной памяти (Z-отчеты), смотрят журнал кассира-операциониста, кассовую книгу.

Если данные Z-отчетов не совпадают с данными кассовой книги, налоговики могут оштрафовать вас за неоприходование денег в кассу (ст. 15.1 КоАП РФ).

Штраф составит:

для фирм - от 40 000 до 50 000 рублей;

для должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 рублей.

Данные контрольной ленты и фискальной памяти налоговики сравнивают с суммой денег в кассовом ящике. Причем перед пересчетом наличности инспектор должен взять у кассира расписку в том, что кассир представил все квитанции приходных ордеров о сданной выручке и в кассе нет его личных денег. Вы можете отказаться дать такую расписку. Тем более что ответственность за это не предусмотрена.

Затем инспекторы сверят показания на контрольной ленте с кассовой выручкой. Для этого они пробьют контрольный чек, то есть снимут показания Х-отчета. Разница между суммой контрольного чека в момент проверки и суммой на начало рабочей смены (по записи в книге кассира-операциониста) - это выручка, которую получила фирма в день проверки, применяя ККТ.

Сумма в кассовом ящике должна совпадать с данными контрольной ленты и Х-отчета.

После снятия показаний Х- и Z-отчетов и проверки суммы в кассовом ящике налоговики делают запись в книге кассира-операциониста. Эта запись скрепляется подписями инспектора, кассира и руководителя фирмы (или его представителя).

Излишек наличных денег в кассовом ящике может быть расценен налоговиками как неприменение ККТ (кассир не пробивает чеки).

Если данные кассовых документов не совпадают с данными бухгалтерского учета (например, с данными Главной книги), налоговики могут оштрафовать фирму по статьям Налогового кодекса РФ:

за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ);

за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

За что могут оштрафовать

Ответственность за неприменение ККТ установлена в статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ):

"Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда".

Если фирма или предприниматель работают без контрольно-кассовой машины, налоговая инспекция вправе оштрафовать:

фирму - на сумму от 30 000 до 40 000 рублей;

должностных лиц фирмы или предпринимателя - на сумму от 3000 до 4000 рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).

Обратите внимание: ответственность в этой статье установлена за неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ).

Однако, даже работая с ККТ, вы не застрахованы от штрафов.

Высший Арбитражный Суд (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 31 июля 2003 г. N 16) разрешил штрафовать по этой статье, если:

фирма применяет ККМ, не зарегистрированную в налоговой инспекции (письмо Госналогслужбы от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36);

предприятие использует ККМ, которая не включена в государственный реестр. Если кассовый аппарат исключили из реестра, то фирма может на нем работать, пока не истечет нормативный срок амортизации аппарата;

фирма применяет ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

организация использует кассовую машину, у которой отсутствует пломба либо заметно, что пломба повреждена;

кассир пробивает чек на меньшую сумму, чем ему заплатил покупатель.

Если же ККТ неисправна, то оштрафовать по статье 14.5 КоАП РФ налоговики не вправе.

Напомним, что под неисправной налоговики понимают кассовую машину, которая:

не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает необходимые реквизиты на чеке или на контрольной ленте;

не выполняет предусмотренные техническими требованиями операции или выполняет их с ошибками.

Обратите внимание: если наличные были приняты в обход ККТ и не оприходованы в кассу, налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя только по одной из двух возможных статей: 15.1 или 14.5 КоАП РФ.

Администратор салона-парикмахерской приняла за стрижку 120 руб. наличными и не выдала клиенту бланк строгой отчетности. За это нарушение налоговики оштрафовали владельца салона - предпринимателя Кирьянову как за неприменение ККМ.

Кроме того, инспекция оштрафовала Кирьянову за неоприходование выручки в сумме 120 руб.

Суд признал второе решение налоговиков недействительным, поскольку никто не может нести ответственность дважды за одно и то же нарушение (ст. 4.1 КоАП РФ) (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2002 г. N А33-12984/ 01-С3-Ф02-208/2002-С1).

Если фирма или предприниматель вместо ККМ используют другие средства кассовой техники (например, электронно-вычислительные машины, программно-вычислительные машины, программно-технические комплексы), то привлечь их к ответственности за неприменение ККМ налоговики не вправе.

Как оформляются результаты проверки

Обнаружив нарушения, инспекторы должны составить протокол. Без этого документа суд признает результаты проверки недействительными.

В протоколе налоговики перечисляют найденные нарушения с кратким описанием обстоятельств проверки и доказательствами. Ими могут служить чеки, свидетельские показания и объяснения нарушителей.

Протокол составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при проверке.