Документальное подтверждение правомерности реализации импортных товаров по ставке НДС в размере 10%

Какие товары являются импортными

Казалось бы, ответ на этот вопрос не представляет сложности. Если товар произведён в России, значит он отечественный. Если за пределами России – импортный.

Однако, поскольку в ЕАЭС единая внешняя граница, то товары из стран Союза (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия), оставаясь импортными по названию, юридически такими не являются. В соответствии с действующим законодательством они ввозятся на территорию России не из-за границы. Другими словами, под импортными товарами следует понимать товары, ввезённые из-за границы на территорию ЕАЭС.

Ставки НДС при реализации товаров на территории России

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) реализация товаров облагается НДС по ставке 20%.

Однако у общего правила есть исключения, перечисленные в той же ст.164 НК РФ.

Ставка НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. В частности, пунктом 2 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации отдельных видов продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также медицинских товаров.

Поскольку не все товары, относящиеся к вышеперечисленным, облагаются по пониженной ставке налога, применение ставки должно быть обосновано и документально подтверждено.

Обоснование применения ставки НДС 10%

В обоснование правомерности применения ставки НДС 10% можно сослаться на Письмо Минфина России от 06.05.2019 № 03-07-14/32743, в котором регулятор разъяснил, что для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый на территории Российской Федерации товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников: или ОКПД 2, или ТН ВЭД ЕАЭС.

В подтверждение данного вывода в этом документе содержится ссылка на пункт 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». В этом постановлении предписывается, что при рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения установленной пунктом 2 статьи 164 НК РФ налоговой ставки 10 процентов, судам необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 4 НК РФ при осуществлении полномочий по определению кодов Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ; для применения пониженной налоговой ставки - если классификация товара в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности отличается от классификации того же товара в Общероссийском классификаторе продукции - достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух названных классификационных источников.

Что такое ОКПД 2, и что такое ТН ВЭД ЕАЭС

ОКПД 2 это «ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

Правительством РФ приняты 3 Постановления Правительства РФ об утверждении перечней кодов товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % (по видам товаров):

-Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»

-Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»

-Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

ТН ВЭД ЕАЭС — это Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».

По ТН ВЭД ЕАЭС установлены следующие перечни кодов видов продукции, облагаемых НДС при ввозе на территорию ЕАЭС по налоговой ставке 10 %:

-для продовольственных товаров - Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

-товаров для детей - Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

-периодических печатных изданий и книг - Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

-медицинских товаров - Перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Какие документы должен иметь продавец для подтверждения ставки НДС 10% по импортным товарам

Контроль за наличием всех необходимых документов на ввозимые на территорию РФ товары осуществляет таможня. Оформленная Таможенная Декларация (ранее – ГТД) является подтверждением наличия у партии ввозимых товара всех предусмотренных документов, в том числе необходимых для определения ставки НДС. Если НДС, уплаченный на таможне, был рассчитан по ставке 10%, что подтверждается записью в Таможенной Декларации, это означает, что уполномоченный на это государственный орган подтверждает наличие документального подтверждения права на применение пониженной ставки НДС.

И это означает, что код ТН ВЭД ЕАЭС декларированного товара позволяет применять ставку НДС 10% и при его реализации.

Смотрите также публикацию Учет ввозного НДС, если импорт через посредника на УСН. Что включать в декларацию по НДС посредника?

Если Вам интересны мои публикации, кликните на мою фотку или на имя автора, и Вы перейдёте на мою ст