Правовая квалификация и налоговые последствия использования криптовалюты индивидуальным предпринимателем при трансграничных расчетах

Современная геополитическая и экономическая ситуация, а также ограничительные меры, повлиявшие на трансграничные банковские переводы, побудили множество российских предпринимателей искать альтернативные пути получения оплаты за оказываемые услуги. Одним из таких путей стало использование криптовалюты. Однако данный способ сопряжён с рядом правовых и налоговых рисков, а также с потенциальной квалификацией действий как участия в сомнительных операциях. В настоящей статье будет рассмотрен вопрос о допустимости и правовой безопасности использования криптовалюты индивидуальным предпринимателем (далее — ИП) при оказании услуг иностранным контрагентам, с акцентом на налоговые и комплаенс-риски.

Ситуация следующая:

ИП, зарегистрированный на территории Российской Федерации и осуществляющий деятельность по разработке программного обеспечения, длительное время оказывает услуги иностранной компании, зарегистрированной в юрисдикции Сингапура. Расчеты ранее осуществлялись в фиатной валюте (доллары США), однако в связи с международными санкциями и ограничениями трансграничных переводов, контрагент перешел к оплате в криптовалюте.

Оплата поступает в криптовалюте (например, USDT или BTC), и в дальнейшем возникает вопрос: как легализовать полученные средства и как минимизировать юридические и налоговые риски. Рассматриваются три варианта: (1) P2P-вывод на карту физического лица, (2) использование легальных иностранных криптообменников, и (3) привлечение посредников, осуществляющих «обнал» под видом оплаты за фиктивные услуги.

Налогообложение операций с криптовалютой

Согласно действующему налоговому законодательству Российской Федерации, криптовалюта не признана законным средством платежа, однако признается имуществом (п. 1 ст. 128 ГК РФ, позиции ВС РФ). В соответствии со ст. 346.15 и ст. 346.16 НК РФ, доходы от предпринимательской деятельности на УСН подлежат налогообложению по ставке 6% (доходы) или 15% (доходы минус расходы). Получение криптовалюты в рамках расчетов за услуги — это доход от предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению.

Дополнительно, при реализации криптовалюты (обмен на фиат) возникает налог на доход от прироста стоимости, который, в зависимости от налогового режима, может облагаться повторно. Для ИП на УСН (доходы минус расходы) расходы на приобретение криптовалюты отсутствуют, так как она получена как плата за услуги, а значит налоговая база формируется с полной суммы реализации.

Ограничения законодательства о цифровых финансовых активах

Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах» в ст. 14 устанавливает прямой запрет для российских юридических лиц и ИП на приём цифровой валюты в качестве встречного предоставления за товары, работы или услуги. Хотя формально ответственности за нарушение этой нормы пока не установлено, сам факт фиксации такого запрета в законе говорит о возможных будущих рисках.

Риски блокировок и подозрений в обналичивании (115-ФЗ)

Федеральный закон № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов…» возлагает на банки обязанности по выявлению сомнительных операций. Согласно Положению ЦБ РФ № 375-П и Указанию № 5599-У, операции, связанные с криптовалютой, прямо указаны как вызывающие подозрение. Соответственно, P2P-переводы на карты физических лиц, особенно с регулярным характером и значительными суммами, высоко вероятно приведут к блокировке счета.

Схемы с участием третьих лиц, предлагающих обналичивание под видом фиктивных договоров, представляют собой не что иное, как элемент преступления по ст. 172 УК РФ («Незаконная банковская деятельность») и 198–199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов), а также могут быть квалифицированы по ст. 210 УК РФ (организация преступного сообщества) в случае систематичности и координированного участия.

Невозможность учета криптовалюты в расходах

В случае, если предприниматель попытается учитывать последующую реализацию криптовалюты как обособленную операцию (например, при продаже на бирже), отсутствие документального подтверждения расходов (приобретения криптовалюты) не позволит законно уменьшить налогооблагаемую базу. Даже наличие инвойса и договора на оказание услуг в криптовалюте не означает автоматическое признание легальности формы платежа в текущей нормативной среде.

Заключение

В условиях правовой неопределенности и отсутствия полноценного регулирования криптовалют в РФ, использование цифровых активов в предпринимательской деятельности сопряжено с повышенными юридическими и налоговыми рисками. На текущий момент безопасным, но более затратным является следующий путь: получение криптовалюты, декларирование полученного дохода как оплата за услуги (в рублевом эквиваленте на дату поступления), уплата соответствующего налога по применяемому режиму налогообложения, последующая продажа криптовалюты с уплатой налога на доход от реализации.

Любые иные схемы (особенно с использованием подставных юридических лиц или P2P-обналичивания) не только подвергают предпринимателя риску блокировки счетов по 115-ФЗ, но и создают перспективу привлечения к ответственности по УК РФ.

Таким образом, оптимальный путь — это прозрачность, документарное сопровождение операций и учет налоговых обязательств с обеих сторон: как при получении, так и при реализации криптовалюты.