По истечении какого срока нельзя взыскать с физического лица НДФЛ?

1 821 просмотров
1 060 дочитываний
1 комментариев

В общем случае НДФЛ не может быть взыскан налоговым органом по истечении процессуальных сроков взыскания задолженности, если суд отказал в их восстановлении.

Образование задолженности по НДФЛ

Задолженность по НДФЛ может образоваться, если налогоплательщик:

1) должен был задекларировать доход и уплатить налог, но не сделал этого;

2) не уплатил налог, который не был удержан налоговым агентом, но об уплате которого направлено налоговое уведомление;

3) неправомерно (ошибочно) получил налоговый вычет.

Рассмотрим подробнее данные ситуации.

В установленных случаях гражданин обязан задекларировать полученный доход, самостоятельно исчислить и уплатить налог. Например, это необходимо сделать в отношении дохода от продажи имущества, находившегося в вашей собственности менее трех лет. Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (ст. 216, пп. 2 п. 1, п. п. 2 - 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Однако в большинстве случаев при выплате гражданину дохода сумму НДФЛ исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты, в частности работодатели. Если удержать налог невозможно (например, с дохода в натуральной форме), налоговый агент обязан направить налогоплательщику и налоговому органу соответствующее сообщение. В этом случае вам не нужно декларировать доход, но требуется уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, на основании направляемого налоговым органом налогового уведомления.

Отметим, что, если налоговый агент не сообщил в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ, налогоплательщику следует задекларировать полученный доход, самостоятельно исчислить и уплатить налог, как в первом приведенном случае (п. п. 1, 5 ст. 226, пп. 4 п. 1, п. п. 3, 6 ст. 228 НК РФ).

Образование задолженности по НДФЛ может также являться результатом занижения налоговой базы по НДФЛ, в частности, в связи с необоснованным (ошибочным) предоставлением налогового вычета (например, имущественного вычета в случае приобретения жилья за счет бюджетных средств). Причиной этого могут быть как ошибки налоговых органов, так и противоправные действия налогоплательщика.

В данном случае взыскание денежных средств, которые были возвращены гражданину из бюджета в результате предоставления вычета, возможно в порядке возврата неосновательного обогащения, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства. Сроки взыскания - три года с момента принятия налоговым органом ошибочного решения о предоставлении вычета (если вычет предоставлялся в течение нескольких лет - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета) либо с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета (п. 5 ст. 220 НК РФ; ст. 1102 ГК РФ; постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П; Письмо ФНС России от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@ «О постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П»).

Далее рассмотрим порядок и сроки взыскания задолженности по НДФЛ в первых двух случаях, которые наиболее распространены на практике.

Порядок принудительного взыскания задолженности по НДФЛ

Задолженность, образовавшаяся вследствие неуплаты НДФЛ в установленные сроки (недоимка), может быть взыскана налоговым органом через суд. Таким же образом могут быть взысканы не уплаченные вовремя пени и штрафы (п. 2 ст. 11, п. п. 2, 8 ст. 45, п. 1 ст. 48, п. 2 ст. 57, п. 1 ст. 75, п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).

До обращения в суд налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога (пеней, штрафов). Такое требование направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если общая сумма задолженности физического лица, не являющегося ИП, превышает 500 руб., или не позднее года со дня выявления недоимки, если общая сумма к уплате не превышает 500 руб. (п. п. 2, 4, 8 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ).

Если налогоплательщик не исполнит требование в установленный срок (по общему правилу это восемь рабочих дней с даты получения требования), налоговый орган вправе подать в суд заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в порядке административного судопроизводства (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 48, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ).

Такое заявление может быть подано в течение шести месяцев со дня окончания срока исполнения требования, если задолженность по нему превышает 3 000 руб. (абз. 4 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если суммарная задолженность определяется по нескольким требованиям об уплате налога, пеней, штрафов, налоговая инспекция должна подать заявление о взыскании в следующие сроки (абз. 2, 3 п. 2 ст. 48 НК РФ):

• в течение шести месяцев со дня, когда суммарная задолженность превысила 3 000 руб.;

• в течение шести месяцев после истечения трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, если суммарная задолженность не превысила 3 000 руб.

По данному заявлению мировой судья по месту жительства налогоплательщика без проведения судебного разбирательства и судебного заседания может вынести судебный приказ. В течение трех дней с даты издания приказа налогоплательщику направят его копию. До вынесения судебного приказа, а также в течение 20 дней после направления копии приказа он вправе представить свои возражения.

Если возражения представлены в указанный срок, в принятии заявления о вынесении судебного приказа будет отказано, а вынесенный судебный приказ будет отменен. В таком случае налоговый орган может подать административное исковое заявление в районный суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ст. 17.1, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7, ст. ст. 286, 289 КАС РФ; абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ; п. 49 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации»).

По административному исковому заявлению налогового органа о взыскании налога (пеней, штрафов) районный суд должен рассмотреть дело до истечения трех месяцев со дня поступления заявления в суд (ст. 19, ч. 1 ст. 289 КАС РФ).

В течение месяца со дня принятия решения судом налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу. В случае ее подачи решение суда вступает в законную силу после рассмотрения судом этой жалобы, если обжалуемое решение суда не отменено. В случае отмены или изменения решения суда первой инстанции определением суда апелляционной инстанции и принятия нового решения оно вступает в законную силу немедленно (ч. 2 ст. 186, ч. 1 ст. 298 КАС РФ).

Предельный срок взыскания задолженности по НДФЛ в судебном порядке (срок исковой давности)

Срок, по окончании которого задолженность по НДФЛ не может быть взыскана, законодательством прямо не установлен. В общем случае срок принудительного взыскания налога определяется суммированием указанных процессуальных сроков. Вместе с тем пропущенный по уважительной причине срок подачи налоговым органом заявления (административного искового заявления) о взыскании налога (пеней, штрафов) может быть восстановлен судом (абз. 4 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Если же налоговый орган пропустил срок для обращения в суд и суд этот срок не восстановил, недоимка, пени, штрафы не могут быть взысканы (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 11 Обзора, направленного Письмом ФНС России от 11.10.2017 № СА-4-7/20486@).

Обратите внимание! Истечение срока взыскания налога не является основанием для прекращения обязанности по его уплате. При этом одним из оснований признания недоимки безнадежной к взысканию является принятие судом акта об утрате налоговым органом возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока взыскания (п. 3 ст. 44, пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

По материалам («Электронный журнал «Азбука права», 2020)

Labor est etiam ipse voluptas
да
4 / -1
нет
Ваш рейтинг должен быть не менее 500 для оценки публикации
да
4 / -1
нет

Обсуждают (1): Обсуждение

Автор: (0), Пользователи: Андрей Борисович (1)

Комментарии (1)

Отписаться от обсужденияПодписаться на обсуждения
ПопулярныеНовыеСтарые
Показать ещё комментарии (1)

Читайте также

Помощь юристов и адвокатов
Спроси юриста! Ответ за5минут
спросить
Администратор печатает сообщение