Акция товар цена - 246 советов адвокатов и юристов

РАЗДЕЛ 6. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Глава 18. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 153. Плательщики

1. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 настоящего Кодекса.

2. Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 411, 420 настоящего Кодекса.

3. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, не являются плательщиками индивидуального подоходного налога по доходам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим.

Статья 154. Особенности налогообложения доходов иностранца и лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 12.02.09 г. № 133-IV (введен в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

1. Исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты с доходов иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - иностранное лицо-резидент), а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном настоящей главой, главой 19 и статьей 202 настоящего Кодекса, по ставкам, которые предусмотрены статьей 158 настоящего Кодекса.

При исчислении индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с настоящей главой и главой 19 настоящего Кодекса применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 настоящего Кодекса.

2. Доходы из источников за пределами Республики Казахстан, получаемые иностранным лицом-резидентом, подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 178 и главой 27 настоящего Кодекса.

Кодекс дополнен статьей 154-1 в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.)

Статья 154-1. Порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов

Исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц-нерезидентов, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса.

*

Статья 155. Объекты налогообложения

1. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника выплаты;

*

2) доходов, не облагаемых у источника выплаты.

*

2. Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом.

3. Не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

*

2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

3) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, - за каждый день такой работы в размере 0,35 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;

В подпункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введены в действие с 1 января 2013 г.) + (см. стар. ред.)

4) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если иное не установлено настоящей статьей:

установленные в подпунктах 1), 2) и 4) статьи 101 настоящего Кодекса;

по командировке в пределах Республики Казахстан - суточные не более 6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;

по командировке за пределами Республики Казахстан - суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день нахождения в командировке - в течение периода, не превышающего сорока календарных дней нахождения в командировке;

*

Подпункт 5 изложен в редакции Закона РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

5) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, производимые государственными учреждениями, за исключением государственных учреждений, содержащихся за счет средств бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

Подпункт 6 изложен в редакции Закона РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

6) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, производимые государственными учреждениями, содержащимися за счет средств бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан, в размерах и порядке, предусмотренных законодательством Республики Казахстан;

В подпункт 7 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

7) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения на срок не более тридцати календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;

8) расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам;

В подпункт 9 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) + (см. стар. ред.)

9) полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, - за каждый календарный день такой работы в двукратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

Подпункт 10 изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

10) расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха:

по найму жилья;

на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 4) настоящего пункта;

11) расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно;

*

12) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

Подпункт 13 изложен в редакции Закона РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

13) страховые выплаты по договорам обязательного страхования работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей, заключенным работодателем в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим обязательный вид страхования;

14) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

15) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание такого налога у источника выплаты;

Подпункт 16 изложен в редакции Закона РК от 21.06.13 г. № 106-V (см. стар. ред.)

16) суммы пенсионных накоплений вкладчиков единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;

В подпункт 17 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 января 2011 г.) (см. стар. ред.)

17) суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов и социальных отчислений, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

18) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи;

В подпункт 19 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введены в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

19) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации в Республике Казахстан, и находящихся на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности;

В подпункт 20 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введены в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

20) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности;

В период с 1 января 2009 года до 1 января 2013 года подпункт 21 действовал в редакции статьи 4 Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V

В подпункт 21 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

21) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) земельных участков и (или) земельных долей, находящихся на территории Республики Казахстан, на праве собственности один год и более, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации (передачи в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 180-1 настоящего Кодекса;

В период с 1 января 2009 года до 1 января 2013 года подпункт 22 действовал в редакции статьи 4 Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V

В подпункт 22 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

22) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) земельных участков и (или) земельных долей, находящихся на территории Республики Казахстан, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации (передачи в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 180-1 настоящего Кодекса, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет один год и более;

23) прирост стоимости имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

Подпункт 24 изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) + (см. стар. ред.)

24) возмещение расходов физического лица-арендодателя, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица, не зачитываемые в счет платы по договору аренды;

25) превышение рыночной стоимости базового актива опциона на момент исполнения опциона над ценой исполнения опциона. Ценой исполнения опциона является цена, по которой был зафиксирован базовый актив опциона в соответствующем документе, на основании которого опцион был предоставлен физическому лицу;

В подпункт 26 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) + (см. стар. ред.)

26) стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи;

Пункт дополнен подпунктом 27 в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)

27) представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 102 настоящего Кодекса;

Пункт дополнен подпунктом 28 в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)

28) материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе полученными работником у своего работодателя.

Статья 156. Доходы, не подлежащие налогообложению

1. Из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов:

1) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 05.07.12 г. № 30-V (см. стар. ред.)

2) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии;

3) вознаграждения по долговым ценным бумагам;

Подпункт 4 изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

4) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;

Пункт дополнен подпунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.)

4-1) доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;

Пункт дополнен подпунктом 4-1 в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.)

4-2) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций;

5) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

6) доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда; *

Подпункт 7 изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введены в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

7) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;

*

Действие подпункта 8) было приостановлено с 29 января 2011 года до 1 января 2012 в соответствии Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV, в период приостановления действовал в редакции статьи 3 указанного Закона

В подпункт 8 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 06.01.11 г. № 379-IV (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 13.02.12 г. № 553-IV (см. стар. ред.)

8) доходы военнослужащего в связи с исполнением обязанностей воинской службы, сотрудникам специальных государственных органов, сотрудника правоохранительного органа (за исключением сотрудника таможенного органа) в связи с исполнением служебных обязанностей;

Статья дополнена подпунктом 8-1 в соответствии с Законом РК от 06.01.11 г. № 379-IV

8-1) Исключен в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

Статья дополнена подпунктом 8-2 Законом РК от 15.02.12 г. № 556-IV

8-2) все виды выплат, получаемых в связи с исполнением служебных обязанностей в других войсках и воинских формированиях, правоохранительных органах (за исключением таможенных органов) лицами, права которых иметь воинские, специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года;

*

В подпункт 9 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

9) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выигрышей;

*

В подпункт 10 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

10) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств бюджета и (или) грантов, в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой выплаты;

Подпункт 11 изложен в редакции Закона РК от 19.03.10 г. № 258-IV (введено в действие с 1 января 2009 г., действует до 1 января 2016 г.) (см. стар. ред.)

11) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда), если иное не установлено подпунктом 11-1) настоящего пункта;

Пункт дополнен подпунктом 11-1 в соответствии с Законом РК от 19.03.10 г. № 258-IV (введено в действие с 1 января 2009 г., действует до 1 января 2016 г.)

11-1) выплаты, производимые за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан;

12) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне; *

Подпункт 13 изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

См. изменения в подпункт 13 - Закон РК от 26.12.12 г. № 61-V + (вводятся в действие с 1 января 2014 г.)

13) доходы за год в пределах 55-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на начало соответствующего финансового года, следующих лиц:

участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц;

лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;

инвалидов I, II, III групп;

ребенка-инвалида;

одного из родителей лица, имеющего категорию «ребенок-инвалид», - до достижения таким лицом восемнадцатилетнего возраста;

одного из родителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - в течение жизни такого лица;

*

14) Исключен в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

Подпункт 15 изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V + (введены в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

15) доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме. Настоящий подпункт применяется при одновременном выполнении следующих условий:

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд;

*

16) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

17) единовременные выплаты за счет средств бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда); *

В подпункт 18 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

18) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, по каждому виду выплат в течение календарного года.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии наличия документов, подтверждающих получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату, свидетельства о рождении ребенка, справки о смерти или свидетельства о смерти; *

19) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;

20) официальные доходы иностранцев, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит налогообложению;

21) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств бюджета;

22) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

23) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

Пункт дополнен подпунктом 23-1 в соответствии с Законом РК от 14.01.13 г. № 68-V

23-1) премии государства по образовательным накопительным вкладам, выплачиваемые за счет средств бюджета в размерах, установленных Законом Республики Казахстан «О Государственной образовательной накопительной системе»;

В подпункт 24 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введены в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

24) расходы работодателя при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку в соответствии с законодательством Республики Казахстан по специальности, связанной с производственной деятельностью работодателя:

при оформлении служебной командировки в другую местность - фактически произведенных расходов работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

без оформления служебной командировки в другую местность:

фактически произведенных расходов на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

фактически произведенных расходов работника на проживание в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

фактически произведенных расходов на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

суммы денег, назначенной работодателем к выплате работнику, в пределах:

6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника за пределами Республики Казахстан;

*

Пункт дополнен подпунктом 24-1 в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)

24-1) Исключен в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

*

25) расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 настоящего Кодекса;

26) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;

*

27) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;

Пункт дополнен подпунктом 27-1 в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2009 г.)

27-1) специальные стипендии Президента Республики Казахстан и стипендии Президента Республики Казахстан, учреждаемые Президентом Республики Казахстан и выплачиваемые организациями образования обучающимся в таких организациях, в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

Пункт дополнен подпунктом 27-2 в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2009 г.)

27-2) государственные именные стипендии, учреждаемые Правительством Республики Казахстан и выплачиваемые организациями образования обучающимся в таких организациях, в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

Пункт дополнен подпунктом 27-3 в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2009 г.)

27-3) выплаты для оплаты расходов, связанных с организацией обучения и прохождения стажировок победителей конкурса на присуждение международной стипендии Президента Республики Казахстан «Болашак», в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

Подпункт 28 изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.); Закона РК от 21.06.13 г. № 106-V (см. стар. ред.)

28) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица. Положения настоящего подпункта не распространяются на имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях, а также пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами;

*

29) стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи;

30) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

31) страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 175 настоящего Кодекса;

32) страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

33) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;

Подпункт 34 излагается в новой редакции в соответствии с Законом РК от 21.06.13 г. № 106-V (вводятся в действие с 1 января 2014 года)

34) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;

35) Исключен в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

36) чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от физического лица-резидента, являющегося доверительным управляющим;

*

37) материальная выгода от экономии на вознаграждении, полученная при предоставлении банковского займа держателю платежной карточки в течение беспроцентного периода, установленного в договоре, заключенном между банком и клиентом;

38) сумма, зачисляемая банком-эмитентом за счет средств банка-эмитента на счет держателя платежной карточки при осуществлении им безналичных платежей с использованием платежной карточки;

39) дивиденды, полученные от юридического лица-нерезидента, указанного в пункте 1 статьи 224 настоящего Кодекса, распределенные из прибыли или ее части, обложенной индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса;

Пункт дополнен подпунктом 40 в соответствии с Законом РК от 12.02.09 г. № 133-IV

40) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

Пункт дополнен подпунктом 41 в соответствии с Законом РК от 19.01.11 г. № 395-IV (введены в действие с 1 января 2011 года); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2011 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

41) материальная выгода, фактически произведенная автономной организацией образования, указанной в пункте 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, в виде оплаты (возмещения) расходов на проживание, медицинское страхование, проезд воздушным транспортом от места жительства за пределами Республики Казахстан до места осуществления деятельности в Республике Казахстан и обратно, полученная иностранным лицом-резидентом:

являющимся работником такой автономной организации образования;

осуществляющим деятельность в Республике Казахстан по выполнению работ, оказанию услуг такой автономной организации образования;

являющимся работником юридического лица-нерезидента, выполняющего работы, оказывающего услуги такой автономной организации образования, и непосредственно выполняющим такие работы и оказывающим такие услуги;

Пункт дополнен подпунктом 42 в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V + (введено в действие с 1 января 2013 г.)

42) расходы автономной организации образования, определенной подпунктами 1) - 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, при направлении на обучение, повышение квалификации или переподготовку физического лица, не состоящего в трудовых отношениях с данной автономной организацией образования, но состоящего в трудовых отношениях с другой автономной организацией образования, определенной подпунктами 1) - 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, по специальности, определенной решением автономной организации образования, осуществляющей такие расходы:

фактически произведенные расходы на обучение, повышение квалификации или переподготовку физического лица;

фактически произведенные расходы на проживание обучаемого лица в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан;

фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника;

сумма денег, назначенная автономной организацией образования к выплате физическому лицу, в пределах:

6-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки обучаемого лица в пределах Республики Казахстан;

8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, за каждый календарный день прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки работника - в течение срока прохождения обучения, повышения квалификации или переподготовки обучаемого лица за пределами Республики Казахстан.

Положения настоящего подпункта применяются в случае, если расходы осуществлены за счет и в пределах безвозмездной помощи, полученной на цели обучения, повышения квалификации или переподготовки автономной организацией образования, определенной подпунктами 1) - 5) пункта 1 статьи 135-1 настоящего Кодекса, которая осуществила такие расходы.

В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

2. Освобождение от налогообложения доходов, предусмотренных подпунктами 12) и 13) пункта 1 настоящей статьи, предоставляется за налоговые периоды, по которым имеются основания для применения такого освобождения.

В случае предоставления подтверждающих документов, в которых дата, с которой возникает основание для применения корректировок, ранее даты выплаты дохода, налогоплательщик (налоговый агент) вправе применить корректировки, предусмотренные подпунктами 12) и 13) пункта 1 настоящей статьи к доходу за налоговый период, по которому имеется основание для применения таких корректировок.

*

Статья дополнена пунктом 3 в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.); внесены изменения в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V + (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

3. Доходы, предусмотренные подпунктами 12) и 13) пункта 1 настоящей статьи, исключаются из доходов, подлежащих налогообложению, на основании:

заявления физического лица на применение корректировки доходов, подлежащих налогообложению, с указанием размера такой корректировки в пределах, установленных настоящей статьей;

копий подтверждающих документов.

В статью 157 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

Статья 157. Необлагаемый размер совокупного годового дохода

Для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Казахстан не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Статья 158. Ставки налога

1. Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 настоящей статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов. *

2. Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, облагаются по ставке 5 процентов.

Статья 159. Налоговый период

1. Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц.

2. Налоговый период для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, определяется в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса.

Глава 19. ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

Статья 160. Доходы, облагаемые у источника выплаты

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) доход работника;

2) доход физического лица от налогового агента;

Подпункт 3 изложен в редакции Закона РК от 21.06.13 г. № 106-V (см. стар. ред.)

3) пенсионные выплаты из единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

*

Статья 161. Исчисление, удержание и уплата налога

1. Исчисление индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. *

2. Удержание индивидуального подоходного налога производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 12.02.09 г. № 133-IV (введен в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

3. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

*

По доходам работника структурных подразделений налогового агента перечисление индивидуального подоходного налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.

Юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.

При этом решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с начала квартала, следующего за кварталом, в котором принято такое решение.

В случае если налоговым агентом признается вновь созданное структурное подразделение, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с начала квартала, следующего за кварталом, в котором создано данное структурное подразделение.

Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица-резидента налоговыми агентами для целей раздела 12 настоящего Кодекса, признаются самостоятельными плательщиками социального налога.

*

4. Исчисление и удержание налога с доходов по депозитарным распискам производятся эмитентом базового актива таких депозитарных расписок.

5. Сроки уплаты индивидуального подоходного налога налоговыми агентами, применяющими специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации и крестьянских или фермерских хозяйств, установлены статьями 438 и 446 настоящего Кодекса.

Кодекс дополнен статьей 161-1 в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.)

Статья 161-1. Особенности исчисления, удержания и уплаты налога государственными учреждениями

1. По решению государственного органа его структурные подразделения и (или) территориальные органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.

По решению местного исполнительного органа его структурные подразделения и (или) территориальные (нижестоящие) органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных учреждений.

При этом государственные учреждения, признанные в порядке, установленном настоящей статьей, налоговыми агентами для целей раздела 12 настоящего Кодекса, признаются плательщиками социального налога.

Уплата налога производится в соответствующие бюджеты по месту нахождения налогового агента.

2. Исчисление, удержание и уплата индивидуального подоходного налога производятся налоговым агентом в порядке и сроки, установленные статьями 161, 163 - 167 настоящего Кодекса.

3. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется налоговым агентом в порядке и сроки, установленные статьей 162 настоящего Кодекса.

*

Статья 162. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

1. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по гражданам Республики Казахстан, предусмотренная пунктом 2 статьи 67 настоящего Кодекса, представляется в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. *

Статья дополнена пунктом 1-1 в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.)

1-1. Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.

2. Налоговые агенты, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств и для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по деятельности, на которую распространяются данные режимы.

Статья дополнена пунктом 2-1 в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)

2-1. Налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

*

§ 1. Доход работника

Статья 163. Доход работника

1. Доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса.

*

Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, являются признанные в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 настоящего Кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 настоящего Кодекса.

*

3. Доходами работника, подлежащими налогообложению, не являются:

Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 21.06.13 г. № 106-V (см. стар. ред.)

1) пенсионные выплаты из единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов;

2) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

3) доход по договорам накопительного страхования;

4) доходы, не облагаемые у источника выплаты, определенные статьей 177 настоящего Кодекса;

5) выплаты работникам за приобретенное у них личное имущество;

6) Исключен в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

Статья 164 изложена в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

Статья 164. Доход работника в натуральной форме

Доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является:

1) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества, подлежащего передаче работодателем работнику в собственность в связи с наличием трудовых отношений. Стоимость такого имущества определяется в размере балансовой стоимости имущества с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов;

2) выполнение работодателем работ, оказание услуг в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов;

3) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя на безвозмездной основе, определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;

*

4) оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

*

Статья 165 изложена в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

Статья 165. Доход работника в виде материальной выгоды

Доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является в том числе:

1) отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг - при реализации товаров, работ, услуг работнику;

2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним - при списании суммы долга работнику;

3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников - при уплате суммы страховых премий по договорам страхования, заключенным работником;

4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя, - при возмещении затрат работнику.

*

Статья 166. Налоговые вычеты

1. При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты:

Подпункт 1 изложен в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном законом о республиканском бюджете и действующем на дату начисления дохода, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать общую сумму минимальных размеров заработной платы, установленных законом о республиканском бюджете и действующих на начало каждого месяца текущего года;

*

2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

3) сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу;

4) сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

*

5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

*

6) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных пунктом 6 настоящей статьи.

В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 12.02.09 г. № 133-IV (введен в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

2. Если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.

При изменении в течение налогового периода работодателя, за исключением случаев его реорганизации, сумма превышения, образовавшаяся за период работы у предыдущего работодателя, не учитывается у нового работодателя.

*

В пункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 12.02.09 г. № 133-IV (введен в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

3. В случае если физическое лицо являлось работником менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи не производится.

4. Право на налоговый вычет в соответствии с подпунктами 1), 3) - 6) пункта 1 настоящей статьи предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым только у одного из работодателей, на основании поданного им заявления.

*

5. Право на налоговые вычеты, установленные подпунктами 3) - 5) пункта 1 настоящей статьи, предоставляется при наличии соответствующих документов:

1) договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов;

2) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий;

3) договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу.

6. Право на налоговый вычет, установленный подпунктом 6) пункта 1 настоящей статьи, предоставляется налогоплательщику на следующих условиях:

В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

1) общая сумма налогового вычета, предоставляемого в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 настоящей статьи, и сумма корректировки, предоставляемой в соответствии с подпунктом 18) пункта 1 статьи 156 настоящего Кодекса, в совокупности за календарный год не превышает 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

2) работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату;

3) Исключен в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

Статья 167. Исчисление и удержание налога

Сумма индивидуального подоходного налога на доход работника, облагаемый у источника выплаты, исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 163 настоящего Кодекса.

§ 2. Доход физического лица от налогового агента

Статья 168. Доход физического лица от налогового агента

1. Доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:

1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера;

*

Подпункт 2 изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

2) выплата дохода физическому лицу, в том числе:

оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц;

выполнение работ, оказание услуг, которые произведены в счет погашения задолженности и (или) на безвозмездной основе;

прощение долга;

уменьшение размера требования к должнику, за исключением неустойки, списанной в связи с изменением условий сделки;

выплата вознаграждения по операциям репо.

*

2. Для целей настоящей статьи к доходу, подлежащему налогообложению, не относятся:

1) доходы, не облагаемые у источника выплаты, определенные статьей 177 настоящего Кодекса;

2) выплаты физическим лицам за приобретенное у них личное имущество;

3) доходы, указанные в подпунктах 1) и 3) - 6) статьи 160 настоящего Кодекса;

4) Исключен в соответствии с Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

*

См. Выписку из протокола Методического совета Министерства финансов РК от 20 октября 2009 года № 2

Статья 169. Исчисление суммы налога

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.

Заголовок параграфа 3 изложен в редакции Закона РК от 21.06.13 г. № 106-V (см. стар. ред.)

§ 3. Пенсионные выплаты из единого накопительного пенсионного фонда и добровольных накопительных пенсионных фондов

В статью 170 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. тар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 21.06.13 г. № 106-V (см. стар. ред.)

Статья 170. Пенсионные выплаты

1. К доходу в виде пенсионных выплат, подлежащему налогообложению, относятся выплаты, осуществляемые единым накопительным пенсионным фондом и (или) добровольными накопительными пенсионным фондами:

1) из пенсионных накоплений налогоплательщиков, сформированных за счет:

обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

добровольных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан, действовавших до 1 января 2014 года;

Абзац четвертый подпункта 1 вводится в действие с 1 января 2014 года

обязательных профессиональных пенсионных взносов в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов;

2) в соответствии с законодательством Республики Казахстан физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, достигшим пенсионного возраста и выезжающим или выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан;

3) в соответствии с законодательством Республики Казахстан физическим лицам-резидентам Республики Казахстан, не достигшим пенсионного возраста и выезжающим или выехавшим на постоянное место жительства за пределы Республики Казахстан;

4) физическим лицам в виде пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

2. Доход в виде пенсионных выплат из единого накопительного пенсионного фонда, облагаемый у источника выплаты, определяется в размере дохода в виде пенсионных выплат, подлежащего налогообложению, за исключением:

1) корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса;

2) налоговых вычетов в следующих размерах:

по выплатам, предусмотренным подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, - в размере одного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода, за каждый месяц начисления дохода независимо от периодичности осуществления выплат;

по выплатам, предусмотренным подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, - в размере двенадцатикратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода.

*

3. Доход в виде пенсионных выплат из добровольного накопительного пенсионного фонда, облагаемый у источника выплаты, определяется в размере дохода в виде пенсионных выплат, подлежащего налогообложению.

Статья 171. Исчисление суммы налога

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода в виде пенсионных выплат, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 170 настоящего Кодекса.

§ 4. Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

Статья 172 изложена в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

Статья 172. Дивиденды, вознаграждения, выигрыши

1. Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый налоговым агентом доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Для целей настоящего раздела к дивидендам относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим.

2. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 158 настоящего Кодекса, к сумме начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты.

3. Сумма удержанного индивидуального подоходного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога у источника выплаты, относится в зачет индивидуального подоходного налога, исчисленного за налоговый период индивидуальным предпринимателем, осуществляющим исчисление и уплату налогов в порядке, установленном статьями 178 и 179 настоящего Кодекса.

§ 5. Стипендии

Статья 173. Стипендии

Доход в виде стипендии, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход в виде стипендии, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, доходом в виде стипендии, подлежащим налогообложению, является сумма денег, назначенная налоговым агентом к выплате:

обучающимся в организациях образования;

деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам.

Доходами в виде стипендии, подлежащими налогообложению, не являются доходы, предусмотренные подпунктами 1) - 4) и 6) статьи 160 настоящего Кодекса.

Статья 174. Исчисление суммы налога

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода в виде стипендии, облагаемого у источника выплаты.

§ 6. Доход по договорам накопительного страхования

Статья 175. Доход по договорам накопительного страхования

1. Доход по договорам накопительного страхования, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговым вычетом в случаях и размерах, предусмотренных настоящей статьей.

2. Доходом по договорам накопительного страхования, подлежащим налогообложению, являются:

В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.06.13 г. № 106-V (см. стар. ред.)

1) страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:

за счет пенсионных накоплений в едином накопительном пенсионном фонде и добровольных накопительных пенсионных фондах. По таким выплатам при определении дохода по договорам накопительного страхования, облагаемого у источника выплаты, применяется налоговый вычет в сумме одного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода, за каждый месяц начисления дохода независимо от периодичности осуществления выплат;

за счет страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

за счет страховых премий, вносимых работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования;

*

2) выкупные суммы, выплачиваемые в случаях досрочного прекращения таких договоров;

3) превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий, оплаченных за счет средств, не указанных в подпункте 1) настоящей статьи.

Статья 176. Исчисление суммы налога

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода по договорам накопительного страхования, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 175 настоящего Кодекса.

Глава 20. ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

В статью 177 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введены в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

Статья 177. Доходы, не облагаемые у источника выплаты

К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) имущественный доход;

2) доход индивидуального предпринимателя;

В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.10 г. № 262-IV (введен в действие по истечении шести месяцев после его первого официального опубликования) (см. стар. ред.)

3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;

4) прочие доходы.

Имущественный доход не является доходом индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката.

Прочими доходами не являются доходы, указанные в подпункте 1), за исключением доходов из источников за пределами Республики Казахстан, и подпунктах 2) и 3) части первой настоящей статьи.

*

Статья 178. Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

1. Если иное не установлено настоящей статьей и статьей 182 настоящего Кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты, за исключением налогоплательщиков, указанных в пунктах 4 и 5 настоящей статьи.

При этом сумма исчисленного индивидуального подоходного налога уменьшается на сумму индивидуального подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса.

Облагаемая сумма соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 настоящего Кодекса.

В пункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.10 г. № 262-IV (введен в действие по истечении шести месяцев после его первого официального опубликования) (см. стар. ред.)

2. При наличии у налогоплательщика нескольких видов доходов, не облагаемых у источника выплаты, за исключением доходов частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов, исчисление индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме всех видов доходов, не облагаемых у источника выплаты.

3. Налоговые вычеты, установленные пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса, применяются при исчислении индивидуального подоходного налога по совокупной сумме доходов, не облагаемых у источника выплаты, в случае, если указанные вычеты не были произведены при определении дохода работника.

В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

4. Индивидуальные предприниматели, кроме указанных в пункте 5 настоящей статьи, производят исчисление налога по доходам индивидуального предпринимателя за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к доходу индивидуального предпринимателя, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 настоящего Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 настоящего Кодекса.

При этом сумма исчисленного индивидуального подоходного налога уменьшается на сумму индивидуального подоходного налога, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса. *

5. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, производят исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым в рамках указанных специальных налоговых режимов, в соответствии с главой 61 настоящего Кодекса.

Статья 179. Сроки уплаты налога

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 12.02.09 г. № 133-IV (введен в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

1. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

2. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, производят уплату индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым в рамках указанных специальных налоговых режимов, в соответствии с главой 61 настоящего Кодекса.

§ 1. Имущественный доход

В период с 1 января 2009 года до 1 января 2013 года подпункты 2, 3 и 4 пункта 2 статьи 180 действовали в редакции статьи 5 Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V

В статью 180 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 30.12.09 г. № 234-IV (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 26.11.10 г. № 356-IV (введены в действие с 1 января 2011 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 25.03.11 г. № 421-IV (см. стар. ред.); Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (см. стар. ред.); изложена в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

Статья 180. Имущественный доход

1. К имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится:

1) доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 настоящего Кодекса;

2) доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180-2 настоящего Кодекса;

3) доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;

4) доход от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, указанных в статье 180-3 настоящего Кодекса.

*

2. Имущественный доход, полученный (подлежащий получению) физическим лицом в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения сделки по реализации имущества.

*

Кодекс дополнен статьей 180-1 в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V + (введено в действие с 1 января 2013 г.)

Статья 180-1. Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса

1. Доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан:

1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

*

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта;

5) инвестиционного золота;

6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта;

7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности; *

8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива).

2. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 - 7 настоящей статьи.

3. В случае реализации недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой договора о долевом участии в жилищном строительстве.

4. В случае реализации недвижимого имущества, приобретенного в результате уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью, по которой налогоплательщик приобрел право требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве.

5. В случае реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, которое ранее было включено в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии со статьей 96 настоящего Кодекса, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и стоимостью безвозмездно полученного имущества, включенной ранее в доход.

6. В случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью на реализуемое имущество на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

7. В случае, указанном в пункте 6 настоящей статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является:

1) по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество;

2) по имуществу, указанному в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоящей статьи, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка. При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, на одну из наиболее поздних дат:

дату возникновения права собственности на земельный участок;

последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок;

3) по имуществу, указанному в подпунктах 5) - 7) пункта 1 настоящей статьи, - цена (стоимость) реализации такого имущества.

8. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 настоящей статьи, является:

1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения. При этом при реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;

2) цена (стоимость) реализации имущества - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

Кодекс дополнен статьей 180-2 в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V + (введено в действие с 1 января 2013 г.)

Статья 180-2. Доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал

1. Доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал возникает при передаче следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан:

1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты передачи в качестве вклада в уставный капитал являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты передачи в качестве вклада в уставный капитал являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;

4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта;

5) инвестиционного золота;

6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта;

7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;

8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива).

2. Доходом от прироста стоимости физического лица, а также индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения, за исключением случаев, установленных пунктами 3 - 7 настоящей статьи.

3. При передаче недвижимого имущества, приобретенного путем долевого участия в жилищном строительстве, в качестве вклада в уставный капитал юридического лица доходом от прироста стоимости является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и ценой договора о долевом участии в жилищном строительстве.

4. При передаче недвижимого имущества, приобретенного в результате уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве, в качестве вклада в уставный капитал юридического лица доходом от прироста стоимости является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью, по которой налогоплательщик приобрел право требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве.

5. В случае передачи физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, в качестве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, которое ранее было включено в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества или по которому ранее был определен доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии со статьей 96 настоящего Кодекса, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью безвозмездно полученного имущества, включенной ранее в доход.

6. При передаче в качестве вклада в уставный капитал индивидуального жилого дома, построенного лицом, его передающим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 настоящей статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и рыночной стоимостью на передаваемое имущество в качестве вклада в уставный капитал на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором произведена передача имущества в качестве вклада в уставный капитал. В целях настоящего пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

7. В случае, указанном в пункте 6 настоящей статьи, при отсутствии рыночной стоимости имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 настоящей статьи, внесенного в качестве вклада в уставный капитал согласно учредительным документам юридического лица, определенной на дату возникновения права собственности, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 настоящей статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 настоящей статьи, доходом от прироста стоимости является:

1) по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, - положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, указанной в учредительных документах юридического лица, и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество уполномоченным государственным органом в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество, на 1 января года, в котором возникло право собственности на переданное имущество в качестве вклада в уставный капитал;

2) по имуществу, указанному в подпунктах 2) - 4) пункта 1 настоящей статьи, - положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и кадастровой (оценочной) стоимостью земельного участка. При этом кадастровой (оценочной) стоимостью является стоимость, определенная уполномоченным государственным органом по земельным отношениям, на одну из наиболее поздних дат:

дату возникновения права собственности на земельный участок;

последнюю дату, предшествующую дате возникновения права собственности на земельный участок;

3) по имуществу, указанному в подпунктах 5) - 7) пункта 1 настоящей статьи, - в размере цены (стоимости) имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал согласно учредительным документам юридического лица.

8. Доходом от прироста стоимости при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 настоящей статьи, является:

1) положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью приобретения - в случае наличия цены (стоимости) приобретения. При этом при вкладе в уставный капитал юридического лица ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона;

2) цена (стоимость) имущества, определенная в размере стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, - в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

9. Поверенный в случае реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал механического транспортного средства и (или) прицепа, полученных на основании доверенности на управление механическим транспортным средством и (или) прицепом с правом отчуждения, для определения имущественного дохода до срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу, сообщает собственнику транспортного средства стоимость, по которой было реализовано, передано в качестве вклада в уставный капитал данное транспортное средство, и дату его реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал или исполняет налоговое обязательство по представлению декларации по индивидуальному подоходному налогу и уплате индивидуального подоходного налога от имени собственника транспортного средства, что является исполнением налогового обязательства собственника транспортного средства.

Кодекс дополнен статьей 180-3 в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V + (введено в действие с 1 января 2013 г.)

Статья 180-3. Доход от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса

1. В целях настоящей статьи к прочим активам относятся следующие активы, не являющиеся товарно-материальными запасами и требованиями:

1) основные средства, за исключением указанных в пункте 1 статьи 180-1 настоящего Кодекса;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) нематериальные активы;

5) биологические активы;

6) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года, в случае, если такие основные средства являлись фиксированными активами в налоговых периодах, в течение которых индивидуальный предприниматель осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом;

7) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, в случае, если индивидуальный предприниматель осуществлял ранее расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом.

2. При реализации прочих активов индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью.

3. Если иное не установлено настоящей статьей, в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью прочих активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1) - 5) и 7) статьи 115 настоящего Кодекса.

При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 настоящего Кодекса.

4. В случае, если прочий актив был получен безвозмездно, в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью является стоимость данного актива, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 настоящего Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества.

5. При реализации прочего актива, полученного в виде наследования, благотворительной помощи, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 настоящей статьи, первоначальной стоимостью является рыночная стоимость такого актива на дату возникновения у индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и индивидуальным предпринимателем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.

При этом рыночная стоимость прочего актива должна быть определена не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество.

6. Первоначальная стоимость прочего актива равна нулю в следующих случаях:

1) при отсутствии рыночной стоимости прочего актива, определенной на дату возникновения права собственности на него;

2) при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 5 настоящей статьи;

3) в случаях отсутствия первичных документов, подтверждающих затраты, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 5 настоящей статьи;

4) по активам, указанным в подпунктах 6) и 7) пункта 1 настоящей статьи.

В заголовок параграфа 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.10 г. № 262-IV (введен в действие по истечении шести месяцев после его первого официального опубликования) (см. стар. ред.)

§ 2. Доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов

В статью 181 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.10 г. № 262-IV (введен в действие по истечении шести месяцев после его первого официального опубликования) (см. стар. ред.)

Статья 181. Доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов

Доходом частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов являются все виды доходов, полученных от осуществления деятельности по исполнению исполнительных документов, нотариальной и адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, совершение нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством. *

Статья 182. Исчисление и уплата налога

В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.10 г. № 262-IV (введен в действие по истечении шести месяцев после его первого официального опубликования) (см. стар. ред.)

1. Сумма индивидуального подоходного налога по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца, путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме полученного дохода.

2. Сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.

§ 3. Доход индивидуального предпринимателя

Статья 183. Доход индивидуального предпринимателя

Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

1. Облагаемый доход индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 настоящего Кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

Статья дополнена пунктом 1-1 в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.)

1-1. При определении облагаемого дохода индивидуального предпринимателя в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяются положения подпунктов 2), 3), 3-1), 3-2), 6) и 7) пункта 2 статьи 133 настоящего Кодекса.

Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.) (см. стар. ред.)

2. Доход индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 427 настоящего Кодекса.

*

§ 4. Прочие доходы

Статья 184 изложена в редакции Закона РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введено в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)

Статья 184. Прочие доходы

1. К прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся:

1) доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан; *

Подпункт 2 изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2012 г.) (см. стар. ред.)

2) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами;

3) доходы домашних работников, полученные по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан;

4) доходы от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве;

Пункт дополнен подпунктом 5 в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.)

5) доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;

Пункт дополнен подпунктом 6 в соответствии с Законом РК от 26.12.12 г. № 61-V (введено в действие с 1 января 2013 г.)

6) доходы медиаторов, полученные в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации», от лиц, не являющихся налоговыми агентами.

2. Налогообложение доходов, указанных в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи, производится с учетом особенностей, установленных главой 27 настоящего Кодекса.

3. Доходом от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве является положительная разница между стоимостью уступки права требования и ценой договора о долевом участии в жилищном строительстве.

4. Доходом от уступки права требования доли в жилом здании по договору о долевом участии в жилищном строительстве, ранее приобретенного путем уступки права требования по договору о долевом участии в жилищном строительстве, является положительная разница между стоимостью уступки права требования и стоимостью, по которой он ранее приобрел такое право.

Глава 21. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ИНДИВИДУАЛЬНОМУ

ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

Статья 185. Декларация по индивидуальному подоходному налогу

1. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:

1) индивидуальные предприниматели;

В подпункт 2 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.10 г. № 262-IV (введен в действие по истечении шести месяцев после его первого официального опубликования) (см. стар. ред.)

2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;

3) физические лица, получившие имущественный доход; *

4) физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан;

5) физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.

2. Депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи, а также физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией», представляют декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами. *

3. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе патента или упрощенной декларации, по доходам, включаемым в объект налогообложения в соответствии со статьей 427 настоящего Кодекса, не представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу.

Статья 186. Сроки представления декларации

В статью 186 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 12.02.09 г. № 133-IV (введен в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.); Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV + (введены в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О борьбе с коррупцией».

*

Статья 187. Неподтверждение уплаты налога

В случаях неподтверждения уплаты индивидуального подоходного налога налогоплательщиками, представляющими декларацию по индивидуальному подоходному налогу в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 и пунктом 2 статьи 185 настоящего Кодекса, исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода, по которому не подтверждена уплата индивидуального подоходного налога.

нет.сделка прошла в день акции.Товар оплачен вами.Если он громоздкий то возможно только предъявление требований за хранение .А если мелкий то вам следовало обратиться с жалобой к руководству ( можно и на заграницу выйти) что сотрудник ИКЕА видел что товар забыли, но не напомнила вам его забрать.

Нужна выписка из ЕГРЮЛ что ОАО является правопреемником. либо приказ (решение) о приватизации государственного имущества и передача его единому хозяйствующему субъекту - ОАО, передаточный акт в приложении.

Согласно закону о приватизации государственного и муниципального имущества

Статья 13. Способы приватизации государственного и муниципального имущества

1. Используются следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:

1) преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество;

1.1) преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью;

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 11.07.2011 N 201-ФЗ)

2) продажа государственного или муниципального имущества на аукционе;

3) продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе;

4) продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе;

5) продажа за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ;

6) продажа акций открытых акционерных обществ через организатора торговли;

(в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 327-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

7) продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения;

8) продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены;

9) внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ;

10) продажа акций открытых акционерных обществ по результатам доверительного управления.

2. Приватизация имущественных комплексов унитарных предприятий осуществляется путем их преобразования в хозяйственные общества.

Приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия в случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, равен минимальному размеру уставного капитала открытого акционерного общества, установленному законодательством Российской Федерации, или превышает его, осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

В случае, если один из таких показателей деятельности этого унитарного предприятия, как средняя численность работников или выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, определенные за предшествующие приватизации три календарных года, либо сумма остаточной стоимости его основных средств и нематериальных активов на последнюю отчетную дату, не превышает предельное значение, установленное в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" для субъектов малого предпринимательства, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия может быть осуществлена также путем его преобразования в общество с ограниченной ответственностью.

В случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, ниже минимального размера уставного капитала открытого акционерного общества, установленного законодательством Российской Федерации, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 11.07.2011 N 201-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Дело в том что у каждой организации существует свой внутренний приказ о договорной работе, где указывается какие документы при заключении договора должны исстребоваться с контрагента. Это делается в целях экономической безопасности. Поэтому, если контрагент с вас требует эти документы, то вы -для перезаключения договора -их предоставляете. Поскольку в случае непредоставления документа - рискуете данного контрагента потерять. Всё зависит от требований контрагента. Но данных документов, которые я вам перечислила, в моей практике было достаточно для определения правопреемства - для арбитражных судов, например.

Здравствуйте!

Для того, чтоб ответить на Ваш вопрос, надо знать ваши доходы.

Данный вопрос регулируется положениями Федерального закона от 05.04.2003 N 44-ФЗ

"О порядке учета доходов и расчета среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для признания их малоимущими и оказания им государственной социальной помощи"

Статья 1. Расчет среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для решения вопроса о признании их малоимущими и об оказании им государственной социальной помощи осуществляется органом социальной защиты населения по месту их жительства либо пребывания, в который поступило письменное заявление гражданина или лица, являющегося его представителем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 2. Учет доходов и расчет среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина производятся на основании сведений о составе семьи, доходах членов семьи или одиноко проживающего гражданина и принадлежащем им имуществе на праве собственности, указанных в заявлении об оказании государственной социальной помощи.

Статья 3. Орган социальной защиты населения вправе проверить следующие сведения, указанные гражданином в заявлении об оказании ему государственной социальной помощи:

о месте жительства или пребывания семьи или одиноко проживающего гражданина;

о доходах членов семьи или одиноко проживающего гражданина;

о степени родства и (или) свойства членов семьи, их совместном проживании и ведении совместного хозяйства;

о принадлежащем семье или одиноко проживающему гражданину имуществе на праве собственности.

Гражданин, обратившийся с заявлением об оказании ему государственной социальной помощи, представляет паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность.

Положения части третьей статьи 3 не применяются до 1 июля 2012 года в отношении документов и информации, используемых в рамках государственных услуг, предоставляемых исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или территориальными государственными внебюджетными фондами, и муниципальных услуг, и в отношении документов и информации, находящихся в распоряжении государственных органов субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, территориальных государственных внебюджетных фондов либо подведомственных государственным органам или органам местного самоуправления организаций, участвующих в предоставлении государственных или муниципальных услуг

Орган социальной защиты населения направляет межведомственный запрос о предоставлении документов, копий документов или сведений, необходимых для решения вопроса о признании семьи или одиноко проживающего гражданина малоимущими и об оказании им государственной социальной помощи, в органы государственной власти, органы местного самоуправления и подведомственные государственным органам или органам местного самоуправления организации, в распоряжении которых находятся соответствующие документы, копии документов, сведения.

Статья 4. Расчет среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина производится исходя из суммы доходов членов семьи или одиноко проживающего гражданина за три последних календарных месяца, предшествующих месяцу подачи заявления об оказании государственной социальной помощи (далее - расчетный период).

Статья 5. При расчете среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина учитывается сумма доходов каждого члена семьи или одиноко проживающего гражданина, полученных как в денежной, так и в натуральной форме.

Доходы, полученные семьей или одиноко проживающим гражданином от организаций, индивидуальных предпринимателей, использования земельных участков в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг, плодов, продукции), иного имущества, определяются как стоимость этих товаров (работ, услуг, плодов, продукции), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, установленном статьей 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. В указанные доходы не включаются плоды и продукция, которые получены на земельном участке и использованы для личного потребления членов семьи или одиноко проживающего гражданина.

Перечень видов доходов, учитываемых при расчете среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для оказания им государственной социальной помощи, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статья 6. Доходы семьи или одиноко проживающего гражданина, получаемые в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения этих доходов.

Статья 7. Доходы каждого члена семьи или одиноко проживающего гражданина учитываются до вычета налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 8. Сумма заработной платы, включая выплаты компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренная системой оплаты труда и выплачиваемая по результатам работы за месяц, учитывается в доходах семьи или одиноко проживающего гражданина в месяце ее фактического получения, который приходится на расчетный период.

При иных установленных сроках расчета и выплаты заработной платы, включая выплаты компенсационного и стимулирующего характера, сумма полученной заработной платы, включая выплаты компенсационного и стимулирующего характера, делится на количество месяцев, за которые она начислена, и учитывается в доходах семьи или одиноко проживающего гражданина за те месяцы, которые приходятся на расчетный период.

Статья 9. Суммы оплаты сезонных, временных и других видов работ, выполняемых по срочным трудовым договорам, доходов от исполнения договоров гражданско-правового характера, а также доходов от предпринимательской и иной деятельности делятся на количество месяцев, за которые они начислены (получены), и учитываются в доходах семьи или одиноко проживающего гражданина за те месяцы, которые приходятся на расчетный период.

Статья 10. Доходы, полученные членом крестьянского (фермерского) хозяйства, учитываются в его доходах или в доходах его семьи исходя из размеров, установленных заключенным в определенном законодательством Российской Федерации порядке соглашением (договором) между членами крестьянского (фермерского) хозяйства об использовании плодов, продукции и доходов, которые получены в результате деятельности этого хозяйства.

Статья 11. Доходы, полученные от реализации плодов и продукции личного подсобного хозяйства, учитываются в сумме доходов семьи или одиноко проживающего гражданина исходя из утверждаемых в субъектах Российской Федерации нормативов чистого дохода в стоимостном выражении от реализации полученных в личном подсобном хозяйстве плодов и продукции.

Статья 12. Суммы доходов от сдачи в аренду (наем) недвижимого и иного имущества делятся на количество месяцев, за которые они получены, и учитываются в доходах семьи или одиноко проживающего гражданина за те месяцы, которые приходятся на расчетный период.

Статья 13. В состав малоимущей семьи при расчете среднедушевого дохода включаются лица, связанные родством и (или) свойством. К ним относятся совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство супруги, их дети и родители, усыновители и усыновленные, братья и сестры, пасынки и падчерицы.

Статья 14. При расчете среднедушевого дохода в состав семьи не включаются:

военнослужащие, проходящие военную службу по призыву в качестве сержантов, старшин, солдат или матросов, а также военнослужащие, обучающиеся в военных образовательных учреждениях профессионального образования и не заключившие контракта о прохождении военной службы;

лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы, лица, в отношении которых применена мера пресечения в виде заключения под стражу, а также лица, находящиеся на принудительном лечении по решению суда;

лица, находящиеся на полном государственном обеспечении.

Статья 15. Среднедушевой доход семьи при решении вопроса о признании ее малоимущей и об оказании ей государственной социальной помощи рассчитывается путем деления одной трети суммы доходов всех членов семьи за расчетный период на число членов семьи.

Доход одиноко проживающего гражданина при решении вопроса о признании его малоимущим и об оказании ему государственной социальной помощи определяется как одна треть суммы его доходов за расчетный период.

ПЕРЕЧЕНЬ

ВИДОВ ДОХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ

ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕДУШЕВОГО ДОХОДА СЕМЬИ И ДОХОДА

ОДИНОКО ПРОЖИВАЮЩЕГО ГРАЖДАНИНА ДЛЯ ОКАЗАНИЯ

ИМ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

1. При расчете среднедушевого дохода семьи и дохода одиноко проживающего гражданина для оказания им государственной социальной помощи учитываются все виды доходов, полученные каждым членом семьи или одиноко проживающим гражданином в денежной и натуральной форме, в том числе:

а) все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы";

б) средний заработок, сохраняемый в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

в) компенсация, выплачиваемая государственным органом или общественным объединением за время исполнения государственных или общественных обязанностей;

г) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, компенсация при выходе в отставку, заработная плата, сохраняемая на период трудоустройства при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

д) социальные выплаты из бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов и других источников, к которым относятся:

пенсии, компенсационные выплаты (кроме компенсационных выплат неработающим трудоспособным лицам, осуществляющим уход за нетрудоспособными гражданами) и дополнительное ежемесячное материальное обеспечение пенсионеров;

ежемесячное пожизненное содержание судей, вышедших в отставку;

стипендии, выплачиваемые обучающимся в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений, а также компенсационные выплаты указанным категориям граждан в период их нахождения в академическом отпуске по медицинским показаниям;

пособие по безработице, материальная помощь и иные выплаты безработным гражданам, а также стипендия и материальная помощь, выплачиваемая гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости, выплаты безработным гражданам, принимающим участие в общественных работах, и безработным гражданам, особо нуждающимся в социальной защите, в период их участия во временных работах, а также выплаты несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет в период их участия во временных работах;

пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, а также единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

ежемесячное пособие на ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и ежемесячные компенсационные выплаты гражданам, состоящим в трудовых отношениях на условиях трудового договора и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;

ежемесячное пособие супругам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут трудоустроиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства по специальности и были признаны в установленном порядке безработными, а также в период, когда супруги военнослужащих вынуждены не работать по состоянию здоровья детей, связанному с условиями проживания по месту воинской службы супруга, если по заключению учреждения здравоохранения их дети до достижения возраста 18 лет нуждаются в постороннем уходе;

ежемесячная компенсационная выплата неработающим женам лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации и учреждений уголовно-исполнительной системы в отдаленных гарнизонах и местностях, где отсутствует возможность их трудоустройства;

ежемесячные страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

надбавки и доплаты ко всем видам выплат, указанных в настоящем подпункте, и иные социальные выплаты, установленные органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, организациями;

е) доходы от имущества, принадлежащего на праве собственности семье (отдельным ее членам) или одиноко проживающему гражданину, к которым относятся:

доходы от реализации и сдачи в аренду (наем) недвижимого имущества (земельных участков, домов, квартир, дач, гаражей), транспортных и иных механических средств, средств переработки и хранения продуктов;

доходы от реализации плодов и продукции личного подсобного хозяйства (многолетних насаждений, огородной продукции, продукционных и демонстрационных животных, птицы, пушных зверей, пчел, рыбы);

ж) другие доходы семьи или одиноко проживающего гражданина, в которые включаются:

денежное довольствие военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и других органов правоохранительной службы, а также дополнительные выплаты, носящие постоянный характер, и продовольственное обеспечение, установленные законодательством Российской Федерации;

единовременное пособие при увольнении с военной службы, из органов внутренних дел Российской Федерации, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации, других органов правоохранительной службы;

оплата работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации;

материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, в том числе бывшим, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

авторские вознаграждения, получаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об авторском праве и смежных правах, в том числе по авторским договорам наследования;

доходы от занятий предпринимательской деятельностью, включая доходы, полученные в результате деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, в том числе хозяйства без образования юридического лица;

доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации;

алименты, получаемые членами семьи;

проценты по банковским вкладам;

наследуемые и подаренные денежные средства;

денежные эквиваленты полученных членами семьи льгот и социальных гарантий, установленных органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, организациями.

2. В доходе семьи или одиноко проживающего гражданина не учитываются:

государственная социальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной социальной помощи в виде денежных выплат и натуральной помощи;

единовременные страховые выплаты, производимые в возмещение ущерба, причиненного жизни и здоровью человека, его личному имуществу и имуществу, находящемуся в общей собственности членов его семьи, а также ежемесячные суммы, связанные с дополнительными расходами на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию в соответствии с решением учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы.

3. Из дохода семьи или одиноко проживающего гражданина исключается сумма уплаченных алиментов.

Здравствуйте!

Потребитель при обнаружении в товаре существенных недостатков вправе:

1.Потребовать замены товара на аналогичный товар, потребовать замены товара на другой

марки (артикула) с соответствующим перерасчетом.

2.Отказаться от договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар

суммы.

В данной ситуации у вас врятли получится поменять товар на акционный так, как акцию

отменили. Единственный выход замены товара с соответствующим перерасчетом или

отказ от договора купли продажи и вернуть деньги.

Примечание: Данные действия производятся в течении 15 дней с момента передачи товара

потребителю (ст.18 ФЗ о Защите прав потребителей).

согласно ст 24 закона о защите прав потребителей покупателю возвращается действующая цена на товар если она повысилась и цена по договору если цена понизилась. сложность заключается в том как доказать, что вы заказывали именно с тканью в цвет дивана, если это не прописано в договоре и ли чеке например на одних ваших показаниях врят ли получиться это сделать, против вас буду показания продавцов, каталоги сайт производителя (возможно), хотя бы фотографии образца дивана (на котором будет видно ткань) с ценником необходимо сделать, что бы спорить с продавцом.

Оцените позицию Минфина, и принимайте решение сами.

"Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 23 сентября 2011 г. N 03-02-08/161

Вопрос: Согласно ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля имеют право проверять правильность применения цен лишь в следующих случаях - при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком (т.е. мной) по идентичным товарам в течении непродолжительного времени. Как определить законность доначисления НДФЛ по дарению, если стороны указали цену и уплатили налог, но по мнению ИФНС, цена отличается от рыночной? Я не совершал других сделок, чтобы можно было сравнить. Кроме того, законно ли использовать в качестве официального источника письмо оценщиков о стоимости имущества, в котором не указано конкретно - какие именно объекты были взяты для сравнения?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение от 17.08.2011 по вопросу о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доначислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по договору дарения и сообщается следующее.

В рассматриваемом обращении отсутствует информация о предмете договора дарения, а также о взаимозависимости сторон сделки, доходы от которой подлежат налогообложению, необходимая для подготовки ответа по существу.

Вместе с тем сообщается, что согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса от обложения НДФЛ освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом. При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

При получении в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев лицами, не относящимися к вышеуказанным категориям, у таких физических лиц возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 228 Кодекса НДФЛ исчисляется и уплачивается физическими лицами в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, при получении от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению).

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 статьи 40 Кодекса, в случаях, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 40 Кодекса.

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При наличии затруднений при определении налоговой базы и исчислении НДФЛ налогоплательщики вправе получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов (подпункт 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса). На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно представлять налогоплательщикам указанную информацию.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

"

Если короче, то налоговая может проверять рыночность цены. Однако это можно сделать строго в определенных случаях. Периодически налоговый орган пытается применять данный подход и к сделкам по дарению и купли-продажи недвижимости. Но это его право. А результат можно оспаривать.

На самом деле это развод вас, т.к. налоговый орган требует именно с вас вызова оценщика. Не при каких обстоятельствах этого не делайте!!! Если надо налоговому органу пусть сам проводит оценки и т.п. Он не согласен с ценой квартиры,а не вы.

Вот и все. Более того, бюджет не выделяет денег на услуги оценщика и налоговая пользуется иными источниками для этой оценки в основном.

Если налоговый орган проведет все же оценку у вас на руках должно быть решение о доначислении налога и его можно будет обжаловать в Управлении и в суде.

Елена, Вы вправе требовать либо обмена товара на другой, качественный, либо возврата денег. Доплату с Вас требовать не имеют права, поскольку увеличение цены на тот же товар - это Ваши убытки из-за продажи некачественного товара. Вы имеете право убытки взыскать (ст.18 закона о ЗПП).

Федеральным законодательством вообще выкуп в числе способов приватизации, не значится.

Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ

"О приватизации государственного и муниципального имущества"

"

Статья 13. Способы приватизации государственного и муниципального имущества

1. Используются следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:

1) преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество;

1.1) преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью;

2) продажа государственного или муниципального имущества на аукционе;

3) продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе;

4) продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе;

5) продажа за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ;

6) продажа акций открытых акционерных обществ через организатора торговли;

7) продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения;

8) продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены;

9) внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ;

10) продажа акций открытых акционерных обществ по результатам доверительного управления.

2. Приватизация имущественных комплексов унитарных предприятий осуществляется путем их преобразования в хозяйственные общества.

Приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия в случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, равен минимальному размеру уставного капитала открытого акционерного общества, установленному законодательством Российской Федерации, или превышает его, осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

В случае, если один из таких показателей деятельности этого унитарного предприятия, как средняя численность работников или выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, определенные за предшествующие приватизации три календарных года, либо сумма остаточной стоимости его основных средств и нематериальных активов на последнюю отчетную дату, не превышает предельное значение, установленное в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" для субъектов малого предпринимательства, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия может быть осуществлена также путем его преобразования в общество с ограниченной ответственностью.

В случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, ниже минимального размера уставного капитала открытого акционерного общества, установленного законодательством Российской Федерации, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью.

5. Приватизация государственного и муниципального имущества осуществляется только способами, предусмотренными настоящим Федеральным законом".

Хотел цитатой показать, что выкуп среди способов приватизации не указан, соответственно, выкупить нельзя.

УТВЕРЖДЕНО

Постановление Министерства труда Республики Беларусь

10.04.2000 N 47

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, СОХРАНЯЕМОГО

В СЛУЧАЯХ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством (далее - Инструкция), принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлен иной порядок его исчисления.

2. Настоящая Инструкция является обязательной для применения нанимателями всех форм собственности и предусматривает: период, за который исчисляется средний заработок, порядок корректировки заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов), расчет среднего заработка и общей суммы денежной компенсации, причитающейся работнику.

3. При исчислении сохраняемого среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовыми договорами с нанимателем.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты согласно приложению к настоящей Инструкции.

Глава 2

ИСЧИСЛЕНИЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, СОХРАНЯЕМОГО ЗА РАБОТНИКАМИ

ЗА ВРЕМЯ ТРУДОВОГО И СОЦИАЛЬНЫХ ОТПУСКОВ И ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

РАЗМЕРА ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИИ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ

ТРУДОВОЙ ОТПУСК

4. Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, для определения размера денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее - отпуска (выплаты компенсации) исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (выплаты компенсации), независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск (выплачивается компенсация).

5. Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет).

6. При разделении отпуска на части исчисление сохраняемого среднего заработка осуществляется для каждой части в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

7. В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечения его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачиваются, поскольку за них работник получил сохраняемый средний заработок перед уходом в отпуск.

8. В случае отзыва работника из отпуска и переноса оставшейся его части на другой срок сумма выплаченного среднего заработка, приходящаяся на перенесенные дни отпуска, засчитывается в счет заработной платы за выполненную работу или отработанное время. Для оплаты дней неиспользованной части отпуска средний заработок исчисляется в установленном порядке.

9. Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период трудового отпуска, в число календарных дней трудового отпуска не включаются и не оплачиваются.

10. В случае, когда работник перед уходом в отпуск отработал у нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

11. Для работников, не отработавших у нанимателя полный месяц до предоставления ему отпуска (выплаты компенсации) или при предоставлении ему отпуска (выплаты компенсации) в месяце трудоустройства на работу, а также если в учитываемом периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска (выплаты компенсации), работник работал во всех месяцах, но ни в одном из них не имел полного заработка, заработная плата, сохраняемая за время отпуска (выплаты компенсации), исчисляется в следующем порядке:

определяется среднечасовой заработок путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику в период, принятый для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), на фактически проработанные в течение этого периода часы;

исчисляется среднемесячный заработок путем умножения среднечасового заработка на среднемесячное количество расчетных рабочих часов, определенное делением соответствующей годовой расчетной нормы рабочего времени, установленной законодательством, на 12 месяцев;

определяется среднедневной заработок путем деления среднемесячного заработка (с учетом корректировки в связи с повышением тарифных ставок и окладов, если такое повышение имело место в данном периоде) на 29,7;

рассчитанный среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска.

В таком же порядке исчисляется средний заработок работникам, которые в течение всех 12 месяцев и более освобождались от работы без сохранения или с частичным сохранением заработной платы (например, женщинам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком) и не отработавшим ни одного полного месяца после выхода на работу до начала отпуска (выплаты компенсации).

12. Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), может производиться за 12 месяцев начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (выплаты компенсации), а на один месяц раньше.

13. Когда в числе 12 месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка для оплаты отпуска (выплаты компенсации), имелись месяцы, в которых в соответствии с законодательством работник освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, эти месяцы исключаются из расчета.

Если в месяцах, когда работник освобождался от работы, он имел заработок выше или на уровне полных месяцев, то эти месяцы не исключаются.

При этом среднедневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, начисленной за оставшиеся фактически отработанные полные месяцы, на число этих месяцев и на 29,7.

14. Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), по соглашению между работником и нанимателем, ему был установлен неполный рабочий день или неполная рабочая неделя (статьи 118 и 289 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - Трудовой кодекс), то для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная заработная плата. Средний заработок в этом случае определяется в порядке, установленном пунктом 5 Инструкции.

15. Работникам, которые в течение всех 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск (выплате компенсации), освобождались от работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы (женщинам, находившимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет и другим), средний заработок исчисляется за 12 месяцев, предшествующих этому периоду.

16. Лицам, работающим по совместительству, средний заработок исчисляется раздельно по основному месту работы и работе по совместительству.

Аналогичный порядок применяется для исчисления среднего заработка:

работникам, состоящим в списочном составе учреждения образования, при выполнении ими преподавательской работы в том же учреждении, которая выполняется помимо основной работы;

директорам, их заместителям, старшим инструкторам-методистам и инструкторам-методистам, состоящим в списочном составе учебно-спортивного учреждения при выполнении ими работы тренеров-преподавателей по спорту в том же учреждении.

17. Премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организациях, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги, вознаграждения по результатам годовой работы, за выслугу лет, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам (в том числе государственным служащим) государственных органов, а также государственных учреждений и иных государственных организаций, обеспечивающих деятельность Президента и государственных органов (далее - работники государственных органов) и другие единовременные выплаты по результатам работы за год включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету.

18. Вознаграждения по результатам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов, и другие единовременные выплаты по результатам работы за год учитываются при исчислении среднего заработка, сохраняемого за время отпуска (выплаты компенсации), пропорционально месяцам, принятым для его исчисления по отношению к 12-месячному периоду.

При этом для расчета среднего заработка принимается последняя выплата, произведенная в учитываемом периоде.

18-1. При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил трудовой отпуск, удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в отпуск.

Глава 3

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ОПЛАТЫ ВРЕМЕНИ

ВЫПОЛНЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ,

ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ И В ДРУГИХ СЛУЧАЯХ,

ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

20. Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной работнику за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), для оплаты времени:

выполнения государственных или общественных обязанностей и для других случаев, предусмотренных законодательством, - предшествующих месяцу начала указанных выплат;

вынужденного прогула в случаях восстановления работника на прежней работе, определения размера выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку по направлению государственной службы занятости, - предшествующих месяцу его увольнения.

21. Общая сумма, причитающаяся к выплате по среднему заработку, определяется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате.

Среднедневной (среднечасовой) заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной за принятый для исчисления период, на фактически проработанные в течение этого периода дни (часы).

При выплате выходного пособия в размере двухнедельного среднего заработка среднедневной или среднечасовой заработок умножается на полную норму продолжительности рабочего времени за две недели.

22. В тех случаях, когда работник отработал у данного нанимателя менее двух месяцев, предшествующих началу выплаты или увольнению, для исчисления среднего заработка принимается заработная плата, начисленная ему за фактически отработанные дни.

23. Работникам, которые не имели заработка в двухмесячном периоде, принимаемом для расчета среднего заработка (например, находились в отпуске без сохранения заработной платы в связи с временным отсутствием работы, по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности), либо если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за два месяца, предшествующие этому периоду.

24. Если работник в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, в соответствии с законодательством часть дней (часов) фактически не работал (находился в отпуске с сохранением или без сохранения заработка, болел, выполнял государственные или общественные обязанности или работал, но получал неполную оплату), то при исчислении среднего заработка указанные дни (часы), а также выплаченные за эти периоды суммы не учитываются.

Если в учитываемом периоде работник не работал в связи с прогулом, то исчисление среднего заработка осуществляется с учетом времени прогулов.

25. Для исчисления среднего заработка работникам, рабочее время которых не поддается учету (например, надомники, страхагенты, сборщики вторсырья, члены экипажей судов внутреннего водного транспорта), принимается заработная плата, начисленная за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала выплат. Если работник проработал меньше 12 месяцев, принимается заработная плата за фактически отработанный период.

26. Если работник в течение двух месяцев, принятых для исчисления среднего заработка, работал неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по соглашению между ним и нанимателем (статьи 118 и 289 Трудового кодекса), для исчисления среднего заработка принимается фактически начисленная заработная плата. Среднедневной (среднечасовой) заработок в этом случае определяется в порядке, предусмотренном пунктом 21 Инструкции.

27. Если работник помимо основной работы работает по совместительству, то среднедневной (среднечасовой) заработок рассчитывается раздельно по основному месту работы и работе по совместительству.

28. Порядок включения премий, вознаграждений и других поощрительных выплат при исчислении среднего заработка:

ежемесячные премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце;

выплаты, осуществляемые за год в целом (например, вознаграждение по итогам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов и другие единовременные выплаты по результатам работы за год), учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12 общей суммы. Выплаты, производимые за полугодие или за 3 месяца, учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/6 или 1/3 общей суммы. При исчислении среднего заработка за два месяца сумма данных выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени.

Указанные выплаты учитываются при исчислении среднего заработка в месяцах в течение года (шести, трех месяцев) с момента их выплаты. При этом для расчета среднего заработка принимается последняя произведенная выплата.

29. Среднемесячный заработок для определения размеров выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку по направлению государственной службы занятости, исчисляется путем деления суммы заработной платы, начисленной работнику за принятый в данном случае период, на 2.

30. Особенности исчисления среднемесячного заработка для определения размеров выходного пособия, пособия по безработице и стипендии безработным, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку по направлению государственной службы занятости:

если работник проработал не все рабочие дни в двух месяцах, принятых для исчисления среднего заработка, то среднемесячная заработная плата определяется путем умножения среднедневного заработка, исчисленного за каждый месяц в отдельности, в порядке, установленном настоящей Инструкцией, на количество рабочих дней в нем, предусмотренных графиком работы организации, и деления суммы заработной платы за эти месяцы на 2;

если работник в двух месяцах, принятых для исчисления среднего заработка, работал только в одном из них (в другом, например, не работал в связи с простоем), то среднемесячная заработная плата определяется путем умножения среднедневного заработка, исчисленного за данный месяц в порядке, установленном настоящей Инструкцией, на количество рабочих дней, предусмотренных графиком работы организации на эти два месяца, и деления на 2.

В таком же порядке определяется среднемесячный заработок и в том случае, когда гражданин, обратившийся в службу занятости, в течение 12 месяцев, предшествующих началу безработицы, имел оплачиваемую работу (доход) не менее 12 календарных недель на условиях полного рабочего дня (недели) или на условиях неполного рабочего дня (недели) с пересчетом на 12 календарных недель с полным рабочим днем (неделей) у нескольких нанимателей и при этом работал у каждого из них менее одного месяца. Расчет производится только по заработной плате, начисленной работнику у последнего нанимателя.

Глава 4

КОРРЕКТИРОВКА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ПРИНИМАЕМОЙ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ

СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОПРАВОЧНЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ

31. Если в периоде, принятом для исчисления среднего заработка, или в периоде, за который производятся выплаты на основе среднего заработка, в организации произошло повышение тарифной ставки (оклада) работника или тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников, и (или) расчетных должностных окладов (должностных (тарифных) окладов) работникам государственных органов, то исчисление средней заработной платы за период, предшествующий повышению, производится с применением поправочных коэффициентов.

При введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь исчисление поправочных коэффициентов производится исходя из тарифной ставки (оклада). При этом принимается тарифная ставка (оклад) работника без учета повышений, предусмотренных законодательством.

(часть вторая п. 31 введена постановлением Минтруда и соцзащиты от 20.05.2011 N 31)

При применении в организации Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при определении условий оплаты труда работников исчисление поправочных коэффициентов производится исходя из тарифной ставки первого разряда, исходя из которой рассчитываются тарифные ставки (оклады) работников.

(часть третья п. 31 введена постановлением Минтруда и соцзащиты от 20.05.2011 N 31)

32. Поправочные коэффициенты рассчитываются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной в месяце, в котором осуществляются выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки первого разряда, действовавшие в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка.

При применении в организации нескольких тарифных ставок первого разряда поправочные коэффициенты для исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику, исчисляются исходя из тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения его тарифной ставки (оклада), установленной в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тарифные ставки первого разряда, установленные в месяцах, принимаемых для его расчета и применяемых для исчисления тарифной ставки (оклада) данного работника.

При повышении тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда в результате проведенного совершенствования состава заработной платы поправочные коэффициенты для расчета среднего заработка не исчисляются.

Для работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, поправочные коэффициенты исчисляются пропорционально росту тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетной сферы (без учета корректирующих коэффициентов к рассчитанным по Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь тарифным ставкам (окладам) работников указанных организаций).

33. В случаях, когда тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку первого разряда в организации установить невозможно, поправочные коэффициенты исчисляются пропорционально росту тарифной ставки первого разряда, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь для оплаты труда работников бюджетной сферы.

33-1. В случае, когда в периоде, который принят для исчисления среднего заработка, работник имел различную квалификацию, работал на различных должностях или изменилась система оплаты труда, то исчисление поправочных коэффициентов производится пропорционально отработанному времени по каждой квалификации (должности), до и после изменения системы оплаты труда.

33-2. При установлении работнику фиксированного должностного оклада исчисление среднедневного заработка для расчета сохраняемого среднего заработка во всех случаях, предусмотренных законодательством, производится исходя из фиксированного должностного оклада, установленного работнику на момент исчисления среднего заработка.

34. При корректировке заработка для оплаты времени вынужденного прогула поправочные коэффициенты исчисляются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику после восстановления его на прежней работе, на тарифные ставки (оклады) или тарифные ставки первого разряда, по которым производилась оплата в месяцах, принятых для исчисления среднего заработка перед его увольнением.

35. Если в периоде, за который осуществляется выплата на основе среднего заработка, в организации была повышена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка первого разряда, часть указанной выплаты, приходящаяся на время после ее повышения, корректируется на рост тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемых для определения тарифной ставки (оклада) работника.

Не подлежит корректировке денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска, приходящаяся на период после повышения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, применяемой для определения тарифной ставки (оклада) работника.

36. При расчете среднемесячного заработка для определения размеров выходного пособия, пособия по безработице и стипендий безработным, проходящим профессиональную подготовку, повышение квалификации и переподготовку по направлению службы занятости, поправочные коэффициенты исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику в месяце его увольнения. Последующие выплаты выходного пособия после его увольнения на поправочный коэффициент не корректируются.

37. Поправочные коэффициенты для корректировки вознаграждений по результатам годовой работы, за выслугу лет и других выплат по результатам работы за квартал, полугодие, год исчисляются путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, установленной работнику в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку первого разряда, установленную в месяце, в котором согласно лицевому счету работника были произведены указанные выплаты.

38. Если в организации в установленном законодательством порядке была снижена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка первого разряда, то поправочные коэффициенты исчисляются исходя из тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда, которая была установлена в месяце, предшествующем ее снижению. Заработная плата, начисленная с момента снижения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда и до превышения ее уровня до снижения, учитывается при исчислении среднего заработка без ее корректировки.

В данном случае заработная плата подлежит корректировке в соответствии с пунктом 32 настоящей Инструкции при соблюдении одного из следующих условий:

уровень тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда в организациях превысил ее уровень до снижения;

по истечении года с момента снижения, если в течение данного периода после ее снижения размер тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки первого разряда повысился по отношению к ее уровню, установленному при снижении.

39. Исчисление поправочных коэффициентов для корректировки среднего заработка, выплачиваемого работникам государственных органов, во всех случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, производится пропорционально росту их расчетных должностных окладов (должностных (тарифных) окладов).

ПЕРЕЧЕНЬ

ВЫПЛАТ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

1. Заработная плата за выполненную работу и отработанное время:

1.1. заработная плата, начисленная работникам на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов) за отработанное время с учетом повышений, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

1.2. заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам или в процентах от выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом повышений, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

1.3. суммы индексации (компенсации, пени) заработной платы в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги;

1.4. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

1.5. заработная плата рабочих, руководителей и специалистов организаций, освобожденных и не освобожденных от основной работы и привлеченных нанимателем для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, для руководства производственной практикой учащихся и студентов;

1.6. заработная плата в окончательный расчет по завершении года (или иного периода), обусловленная системами оплаты труда в сельскохозяйственных организациях;

1.7. выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока размеров должностных окладов по предыдущему месту работы;

1.8. оплата труда при временном заместительстве;

1.9. доплата до прежнего среднего заработка при переводе и перемещении работника на другую постоянную или временную нижеоплачиваемую работу;

1.10. выплата межразрядной разницы работникам, выполняющим работы нижеприсвоенных им разрядов;

1.11. доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполненных работ), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за руководство бригадой;

1.12. доплаты работникам учреждений образования за отдельные виды работ (за работу с библиотечным фондом учебников и др.) согласно перечню, утвержденному Министерством образования Республики Беларусь в установленном порядке;

1.13. доплаты работникам до уровня минимальной заработной платы, установленной законодательством Республики Беларусь;

1.14. гонорар работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации, других организаций, оплата труда в которых осуществляется по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, обусловленным системами оплаты труда в этих организациях;

1.15. заработная плата работников, состоящих в списочном составе организации, за выполнение кроме основной работы работы по совместительству (внутреннее совместительство);

1.16. доплаты, надбавки и повышения тарифных ставок (окладов) работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, установленные в соответствии с законодательством;

1.16-1. доплаты и повышения тарифных ставок (окладов) молодым специалистам, установленные в соответствии с законодательством;

1.17. оплата медицинским работникам организаций здравоохранения за дежурство на дому и с момента вызова указанных работников в организацию для оказания медицинской помощи;

1.18. оплата труда за продукцию (работы, услуги), признанную браком не по вине работника, а также при невыполнении норм выработки не по вине работника.

2. Выплаты стимулирующего характера:

2.1. надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам за профессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученое звание и ученую степень, высокие профессиональные творческие, производственные достижения в труде, за сложность и напряженность работы, за выполнение особо важной (срочной) работы, квалификационные категории, владение и применение в практической работе иностранных языков и другие надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам;

2.2. исключен;

2.3. персональные надбавки за выдающийся вклад в социально-экономическое развитие республики специалистам и руководителям бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций здравоохранения, науки, культуры и образования (включая высшие учебные заведения потребительской кооперации), выплачиваемые в соответствии с законодательством;

2.4. надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы);

2.5. премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда, носящие регулярный или периодический характер (выплачиваемые ежемесячно, ежеквартально и по итогам года), независимо от источников их выплаты;

2.6. другие выплаты стимулирующего характера за выполненную работу.

3. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда:

3.1. повышенная оплата труда, применяемого в особых условиях (доплаты на тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда, на территориях радиоактивного загрязнения);

3.2. доплаты за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы, за разделение рабочего дня на части;

3.3. доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно;

3.4. оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при суммированном учете рабочего времени, при вахтовом методе организации работ и в других случаях, установленных законодательством;

3.5. оплата за работу в государственные праздники, праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, и выходные дни, за работу в сверхурочное время;

3.6. исключен;

3.7. единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов;

3.8. надбавки к должностным окладам (ставкам) педагогических, медицинских, фармацевтических работников, работников культуры и искусства, включая руководителей этих работников, специалистов и руководителей специализированных учебно-спортивных учреждений, специалистов сельского и жилищно-коммунального хозяйства, работников и специалистов системы потребительской кооперации в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, работающих по контракту;

3.9. другие выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

4. Оплата за неотработанное время:

4.1. оплата трудовых и социальных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством и коллективным договором (кроме денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

4.2. оплата свободного от работы дня в неделю, предоставляемого в соответствии со статьей 265 Трудового кодекса;

4.3. оплата труда работников моложе восемнадцати лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы, оплата специальных перерывов в работе, предоставляемых в соответствии с законодательством;

4.4. заработная плата, сохраняемая работникам за время выполнения ими государственных, общественных, воинских обязанностей за рабочие дни, согласно графику работы организации;

4.5. заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы (в случае выплаты в размере 100 процентов среднего заработка);

4.6. заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, направленными на профессиональную подготовку, повышение квалификации, стажировку и переподготовку;

4.7. оплата отпусков в связи с обучением, предоставляемых работникам, обучающимся в учреждениях образования (в случае оплаты в размере 100 процентов среднего заработка);

4.8. заработная плата, сохраняемая за время нахождения в медицинских учреждениях на обследовании или осмотре за работниками, обязанными проходить такие обследования и осмотры;

4.9. оплата отпусков по инициативе нанимателя (в случае сохранения среднего заработка в размере 100 процентов);

4.10. оплата за время вынужденного прогула;

4.11. выплата пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (при выплате их в размере 100 процентов среднего заработка);

4.11-1. оплата дней временной нетрудоспособности за счет средств организации, начисленных сверх сумм пособий по временной нетрудоспособности или начисленных без назначения пособий по временной нетрудоспособности;

4.12. другие виды выплат.

5. Выплаты, не учитываемые при исчислении среднего заработка:

5.1. индексация (пеня) заработной платы за несвоевременную ее выплату;

5.2. вознаграждение работников, состоящих в списочном составе организации, за выполнение работы по гражданско-правовым договорам;

5.3. оплата простоев не по вине работника;

5.4. денежная помощь (компенсация), выплачиваемая работникам на питание, проезд и другое;

5.5. единовременная материальная помощь (денежная компенсация), выплачиваемая работникам;

5.6. вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям (включая стоимость подарков и материальную помощь);

5.7. единовременная выплата на оздоровление при предоставлении трудового отпуска (за исключением выплат, предусмотренных подпунктом 3.7 пункта 3 настоящего перечня);

5.8. стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций, суммы прибыли, зачисленные на лицевые счета работников;

5.9. денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;

5.10. выходное пособие (компенсация), выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора (контракта);

5.11. авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам за создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и рационализаторских предложений;

5.12. командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством;

5.13. доплаты к пенсиям, единовременные пособия (вознаграждения, помощь) при выходе на пенсию (в отставку);

5.14. материальная помощь (компенсация), оказываемая родителям при рождении ребенка, лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством или коллективным договором возраста;

5.15. компенсации в связи с переездом на работу в другую местность (стоимость проезда, расходы по провозу имущества, включая единовременные пособия, суточные и другие расходы в связи с переездом);

5.16. авторский гонорар, начисленный за создание, издание, воспроизведение оригинального и переводного литературного произведения, произведения изобразительного искусства (за исключением выплат, предусмотренных подпунктом 1.14 пункта 1 настоящего перечня);

5.17. выплаты, производимые по месту основной работы, в размерах, предусмотренных законодательством, взамен суточных и квартирных работникам, командированным на уборку урожая и заготовку кормов;

5.18. стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещение затрат работникам на приобретение и содержание спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;

5.19. стоимость выданных бесплатно работникам форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном пользовании, или денежная компенсация вместо их выдачи, расходы организации в связи с их продажей по пониженным ценам;

5.20. денежная помощь, выплачиваемая организацией молодым специалистам, выпускникам учреждений образования, за время отпуска перед началом работы;

5.21. оплата стоимости проезда обучающимся работникам к месту нахождения учебного заведения и обратно;

5.22. суточные по установленным нормам командировочных расходов или стипендии, выплачиваемые иногородним слушателям системы повышения квалификации и переподготовки кадров;

5.23. расходы, связанные с организацией учебного процесса: приобретение учебного материала, методической литературы, предметных журналов и периодических изданий;

5.24. пособия по государственному социальному страхованию (кроме пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в размере 100 процентов среднего заработка) и пособия семьям, воспитывающим детей;

5.25. суммы, выплачиваемые в качестве возмещения утраченного заработка и компенсации дополнительных расходов, связанных с восстановлением здоровья из-за вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им своих трудовых обязанностей;

5.26. материальная помощь, предоставленная отдельным работникам в связи со смертью близких родственников, с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, увечьем, тяжелой болезнью и другими семейными обстоятельствами;

5.27. стоимость жилья, переданного в собственность работникам, суммы, уплаченные организацией в порядке погашения заемных денежных средств, выданных работникам на жилищное строительство, приобретение жилья, обзаведение домашним хозяйством;

5.28. страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;

5.29. исключен;

5.30. премии либо вознаграждения, выплаченные работникам, признанным победителями в соревновании, связанном с производственной деятельностью организации, проводимом на республиканском, областном, городском и отраслевом уровнях, независимо от источника их выплаты;

5.31. доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);

5.32. оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств организации;

5.33. компенсации работникам за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие);

5.34. выплаты, на которые работник не утрачивает право за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, а также выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Вы получили доход в натуральной форме - сертификат. Пользовались вы им или нет, роли для Минфина не играет. Налог уплачивается.

Вот вам выдержка из консультации.

Вопрос: Организация в качестве рекламной акции проводит лотерею. Участник акции - физическое лицо в качестве выигрыша получает сертификат, дающий право воспользоваться услугой по выбору (цена услуги заранее неизвестна). Стоимость сертификата для организатора лотереи составляет 10 тыс. руб. Является ли выданный сертификат доходом физического лица? Что является налогооблагаемой базой по НДФЛ: цена сертификата либо цена услуги, которой воспользуется физическое лицо при предъявлении сертификата? В какой момент нужно подавать сведения в налоговую инспекцию о доходе физического лица?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами РФ.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации физическое лицо получило от организации подарочный сертификат стоимостью 10 000 руб., дающий право воспользоваться определенной услугой. Таким образом, у физического лица в момент получения сертификата возникает право на получение услуги, то есть возникает налогооблагаемая база по НДФЛ.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), стоимость которых не превышает 4000 руб.

Соответственно, в изложенной ситуации у физического лица при получении сертификата возникает налоговая база по НДФЛ в размере 6000 руб. (при условии, что в отчетном периоде других выигрышей он не получал).

При этом налоговая ставка в отношении стоимости любых выигрышей и призов установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, исчисление и уплату налога производят самостоятельно на основании поданной ими декларации (пп. 5 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ). Отсюда можно сделать вывод, что организатор лотереи не признается налоговым агентом по НДФЛ.

Позиция Минфина России, касающаяся признания организатора стимулирующей лотереи налоговым агентом, заключается в следующем: стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней не могут применяться положения пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ о самостоятельном декларировании дохода физическими лицами. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц в бюджет в рассматриваемом случае осуществляются организацией - налоговым агентом (Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392).

По нашему мнению, данная позиция является спорной, поскольку деления на рисковые и безрисковые лотереи в ст. 228 НК РФ нет, следовательно, норма пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ применяется ко всем видам лотерей.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Полученный сертификат является доходом физического лица.

Независимо от стоимости полученной по сертификату услуги налог необходимо исчислить и уплатить с суммы 10 000 руб. В случае если в течение отчетного периода (года) физическое лицо не получило других выигрышей, то налогооблагаемая база может быть уменьшена на 4000 руб.

Учитывая позицию Минфина России, организатору лотереи как налоговому агенту необходимо подать сведения в ИФНС о доходе физического лица в течение одного месяца с момента передачи сертификата физическому лицу.

В том случае, если физическое лицо не воспользуется предоставленным ему правом, задекларировать свой доход и уплатить сумму налога все равно придется.

По нашему мнению, организатору лотереи в момент передачи сертификата необходимо уведомить физическое лицо о том, что ему необходимо будет представить в налоговый орган декларацию и уплатить налог в размере 35% с суммы 6000 руб. В случае несогласия с такими условиями физическое лицо вправе отказаться от получения сертификата.

Обратное доказывается в суде, если есть перспективы. Оценка их в объем бесплатных консультаций не входит.

В соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах, полученные им от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

При этом для определения налоговой базы при получении такого дохода следует руководствоваться общим порядком, предусмотренным главой 23 Кодекса. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Если декларацию неподать, ТО налоговая обратиться в суд с заявлением о взыскании помимо налога, пени еще и штрафа по ст. 119 НК РФ. Кол-во прописанных никак не влияет на сумму НДФЛ.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

12 августа 2002 г. № 1092

О ПЕРЕЧНЕ ВИДОВ ЗАРАБОТКА И (ИЛИ) ИНОГО ДОХОДА,

ИЗ КОТОРЫХ ПРОИЗВОДИТСЯ УДЕРЖАНИЕ АЛИМЕНТОВ НА

СОДЕРЖАНИЕ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ ДЕТЕЙ

В соответствии со статьей 95 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье Совет Министров Республики Беларусь постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

2. Установить, что взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится:

с сумм заработка и (или) иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством;

по исполнительным документам с осужденных к исправительным работам - из всего заработка без учета удержаний, произведенных по приговору или постановлению суда;

с осужденных, отбывающих наказание в исправительных колониях, воспитательных колониях, тюрьмах, лечебных исправительных учреждениях, - из всего заработка и (или) иного дохода без учета отчислений на возмещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях.

3. Настоящее постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

Премьер-министр Республики Беларусь Г.НОВИЦКИЙ

УТВЕРЖДЕНО

Постановление Совета Министров

Республики Беларусь

12.08.2002 № 1092

ПЕРЕЧЕНЬ

видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится

удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей

1. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей, в денежной и натуральной форме, в том числе:

1.1. с суммы, начисленной по тарифным ставкам, окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;

1.2. со всех видов повышений, надбавок, доплат к тарифным ставкам (окладам):

1.2.1. при временном переводе работника на более легкую нижеоплачиваемую работу, за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за руководство бригадой, доплат при переводе на другую постоянную нижеоплачиваемую работу и т.п.;

1.2.2. за профессиональное мастерство, классность, высокие достижения в труде, за сложность и напряженность работы, за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) и т.п.;

1.2.3. за работу в ночное время, в режиме разделения рабочего дня на части, за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, за работы, выполняемые на территории радиоактивного загрязнения, при вахтовом методе организации работ и т.п.;

1.2.5. за особые условия (характер) службы;

1.3. с процентного или комиссионного вознаграждения независимо от того, выплачивается оно дополнительно к тарифной ставке (окладу) или является основной оплатой;

1.4. с имеющих регулярный или периодический характер премий (вознаграждений), предусмотренных системами оплаты труда, и других поощрительных выплат, а также по итогам работы за год;

1.5. с пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком в возрасте до трех лет, выплачиваемых по социальному страхованию, только по судебному постановлению о взыскании алиментов;

1.6. с единовременных пособий, денежных вознаграждений (в том числе за окончание учреждений образования, осуществляющих подготовку кадров по специальностям военного профиля, с отличием или с отличием и вручением золотой медали, за непрерывную службу на должностях, связанных с совершением прыжков с парашютом, за продолжительное пребывание на водолазных работах и за розыск, подрыв и подъем взрывоопасных предметов) и иных выплат единовременного характера (кроме компенсационных выплат, предусмотренных законодательством);

1.7. с оплаты за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни;

1.8. с суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, обследования или осмотра в медицинском учреждении, за период обучения работников, направленных на подготовку, переподготовку и повышение квалификации, и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде;

1.9. с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником за время трудового (основного и дополнительного) и социального отпусков, получаемой при увольнении компенсации за несколько неиспользованных отпусков в случае соединения отпусков за несколько лет, а также с сумм, выплачиваемых работнику при замене отпуска денежной компенсацией (за исключением выплачиваемой при увольнении работника);

1.10. с выходного пособия, если размер пособия превышает среднемесячный заработок лица, обязанного уплачивать алименты;

1.11. с суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, с болезнью или со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;

1.12. с выплат денежных сумм в размере откорректированного заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты трудоспособности вследствие увечья, осуществляемых в связи с возмещением вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, связанного с исполнением им трудовых обязанностей;

1.13. с дополнительных выплат, установленных нанимателем сверх сумм, начисленных при предоставлении трудового отпуска в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

1.14. с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания (кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде) за счет собственных средств нанимателем работнику, обязанному уплачивать алименты;

1.15. с суммы, равной стоимости оплачиваемого проезда транспортом общего пользования к месту работы и обратно;

1.16. с гонорара работникам, состоящим в списочном составе работников редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

1.17. с сумм индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары и услуги;

1.18. с доходов, получаемых членами колхозов;

1.19. с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством.

2. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с доходов от выполняемой работы, которая не считается совместительством:

2.1. с авторского вознаграждения, выплачиваемого в соответствии с законодательством об авторском праве;

2.2. от проведения всех видов экспертиз с разовой оплатой труда;

2.3. от педагогической деятельности с почасовой оплатой труда;

2.4. от руководства аспирантами, адъюнктами, докторантами и соискателями в организациях, реализующих содержание образовательных программ послевузовского образования, научными работниками и специалистами;

2.6. от проведения консультаций в организациях здравоохранения научными работниками научных организаций, научными и педагогическими работниками учреждений высшего образования, государственного учреждения образования "Белорусская медицинская академия последипломного образования" и институтов (факультетов) повышения квалификации и переподготовки врачей, а также руководителями и специалистами организаций (органов государственного управления) здравоохранения;

2.7. за аудиторские услуги специалистов в области финансов, маркетинга, менеджмента с разовой оплатой труда;

2.8. от работы без занятия штатной должности в той же организации (педагогическая деятельность в части реализации содержания образовательных программ, осуществляемая руководителями (их заместителями) учреждений образования (их структурных подразделений) в рабочее время, работа по руководству практикой, производственным обучением учащихся и студентов и другое);

2.9. от работы по организации и проведению экскурсий на условиях почасовой или сдельной оплаты труда, а также по сопровождению туристических групп в системе туристско-экскурсионных учреждений;

2.10. от доходов от деятельности во временных научных коллективах;

2.11. от выплат спортивным судьям за обслуживание спортивных соревнований;

2.12. оплата услуг (гонорар) работников, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, за чтение лекций, консультации, выступления по радио и телевидению, за публикации в периодической печати, не являющиеся объектами авторского права, и другие работы.

3. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с других видов дохода:

3.1. со всех видов пенсий, назначенных родителям (усыновителям), и установленных законодательством надбавок, повышений и доплат к пенсиям (кроме надбавки на уход);

3.2. со стипендий независимо от источника их выплаты;

3.3. с пособий по безработице;

3.3-1. с пособий по уходу за инвалидом I группы либо лицом, достигшим 80-летнего возраста;

3.4. с доходов от занятия предпринимательской деятельностью;

3.5. с доходов от передачи в аренду имущества;

3.6. с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

3.7. с процентов и выигрышей по всем видам вкладов в учреждениях банков и по государственным казначейским обязательствам;

3.8. с персональных надбавок за выдающийся вклад в развитие отраслей экономики, устанавливаемых Президентом Республики Беларусь;

3.9. с выплат за почетные звания;

3.10. с доплат за ученые звания и степени;

3.11. с сумм возмещения морального вреда;

3.12. с доходов от крестьянских (фермерских) хозяйств.

3.13. с денежной компенсации взамен продовольственного пайка (за исключением выплачиваемой военнослужащим срочной службы (курсантам) при снятии с котлового довольствия);

3.14. с сумм денежной компенсации взамен вещевого имущества, выплачиваемых по действующим нормам в случаях, установленных законодательством;

3.15. с доходов от ремесленной деятельности;

3.16. с доходов от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

3.17. с оплаты труда адвоката;

3.18. с доходов от осуществления частной нотариальной деятельности.

Увы, такой способ приватизации законом не предусмотрен.

Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ

"О приватизации государственного и муниципального имущества"

(с изменениями от 27 февраля 2003 г., 9 мая, 18 июня, 18 июля, 26, 31 декабря 2005 г., 5 января, 17 апреля, 27 июля, 19 декабря 2006 г., 5 февраля, 26 апреля, 10 мая, 24 июля, 8 ноября 2007 г., 13 мая, 22, 23, 24 июля 2008 г., 7 мая 2009 г., 31 мая, 22 ноября 2010 г., 1, 11, 18 июля, 21 ноября, 6, 7 декабря 2011 г.)

"Статья 13. Способы приватизации государственного и муниципального имущества

1. Используются следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:

1) преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество;

1.1) преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью;

2) продажа государственного или муниципального имущества на аукционе;

3) продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе;

4) продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе;

5) продажа за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ;

6) продажа акций открытых акционерных обществ через организатора торговли на рынке ценных бумаг;

7) продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения;

8) продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены;

9) внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ;

10) продажа акций открытых акционерных обществ по результатам доверительного управления.

2. Приватизация имущественных комплексов унитарных предприятий осуществляется путем их преобразования в хозяйственные общества.

Приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия в случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, равен минимальному размеру уставного капитала открытого акционерного общества, установленному законодательством Российской Федерации, или превышает его, осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

В случае, если один из таких показателей деятельности этого унитарного предприятия, как средняя численность работников или выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, определенные за предшествующие приватизации три календарных года, либо сумма остаточной стоимости его основных средств и нематериальных активов на последнюю отчетную дату, не превышает предельное значение, установленное в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" для субъектов малого предпринимательства, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия может быть осуществлена также путем его преобразования в общество с ограниченной ответственностью.

В случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, ниже минимального размера уставного капитала открытого акционерного общества, установленного законодательством Российской Федерации, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью.

5. Приватизация государственного и муниципального имущества осуществляется только способами, предусмотренными настоящим Федеральным законом".

Судя по тексту, реистрировать вообще не может.

Но документы, если представлен весь требуемый пакет, принять должна, отказ - после приема.

Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ

"О приватизации государственного и муниципального имущества"

(с изменениями от 27 февраля 2003 г., 9 мая, 18 июня, 18 июля, 26, 31 декабря 2005 г., 5 января, 17 апреля, 27 июля, 19 декабря 2006 г., 5 февраля, 26 апреля, 10 мая, 24 июля, 8 ноября 2007 г., 13 мая, 22, 23, 24 июля 2008 г., 7 мая 2009 г., 31 мая, 22 ноября 2010 г., 1, 11, 18 июля, 21 ноября, 6, 7 декабря 2011 г.)

"

Статья 13. Способы приватизации государственного и муниципального имущества

1. Используются следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:

1) преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество;

1.1) преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью;

2) продажа государственного или муниципального имущества на аукционе;

3) продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе;

4) продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе;

5) продажа за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ;

6) продажа акций открытых акционерных обществ через организатора торговли на рынке ценных бумаг;

7) продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения;

8) продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены;

9) внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ;

10) продажа акций открытых акционерных обществ по результатам доверительного управления.

2. Приватизация имущественных комплексов унитарных предприятий осуществляется путем их преобразования в хозяйственные общества.

Приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия в случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, равен минимальному размеру уставного капитала открытого акционерного общества, установленному законодательством Российской Федерации, или превышает его, осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

В случае, если один из таких показателей деятельности этого унитарного предприятия, как средняя численность работников или выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, определенные за предшествующие приватизации три календарных года, либо сумма остаточной стоимости его основных средств и нематериальных активов на последнюю отчетную дату, не превышает предельное значение, установленное в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" для субъектов малого предпринимательства, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия может быть осуществлена также путем его преобразования в общество с ограниченной ответственностью.

В случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, ниже минимального размера уставного капитала открытого акционерного общества, установленного законодательством Российской Федерации, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью.

5. Приватизация государственного и муниципального имущества осуществляется только способами, предусмотренными настоящим Федеральным законом".

Сначала на муниципальное образование, потом в соответствии с муниципальной программой приватизации. Именно на Вас в любом случае не получится.

ГК РФ.

"Статья 225. Бесхозяйные вещи

1. Бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен либо, если иное не предусмотрено законами, от права собственности на которую собственник отказался.

2. Если это не исключается правилами настоящего Кодекса о приобретении права собственности на вещи, от которых собственник отказался (статья 226), о находке (статьи 227 и 228), о безнадзорных животных (статьи 230 и 231) и кладе (статья 233), право собственности на бесхозяйные движимые вещи может быть приобретено в силу приобретательной давности.

3. Бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся.

По истечении года со дня постановки бесхозяйной недвижимой вещи на учет орган, уполномоченный управлять муниципальным имуществом, может обратиться в суд с требованием о признании права муниципальной собственности на эту вещь.

Бесхозяйная недвижимая вещь, не признанная по решению суда поступившей в муниципальную собственность, может быть вновь принята во владение, пользование и распоряжение оставившим ее собственником либо приобретена в собственность в силу приобретательной давности.

4. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге бесхозяйные недвижимые вещи, находящиеся на территориях этих городов, принимаются на учет органами, осуществляющими государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлениям уполномоченных государственных органов этих городов.

По истечении года со дня постановки бесхозяйной недвижимой вещи на учет уполномоченный государственный орган города федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга может обратиться в суд с требованием о признании права собственности города федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга на данную вещь.

Бесхозяйная недвижимая вещь, не признанная по решению суда поступившей в собственность города федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга, может быть вновь принята во владение, в пользование и в распоряжение оставившим ее собственником либо приобретена в собственность в силу приобретательной давности".

Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ

"О приватизации государственного и муниципального имущества"

(с изменениями от 27 февраля 2003 г., 9 мая, 18 июня, 18 июля, 26, 31 декабря 2005 г., 5 января, 17 апреля, 27 июля, 19 декабря 2006 г., 5 февраля, 26 апреля, 10 мая, 24 июля, 8 ноября 2007 г., 13 мая, 22, 23, 24 июля 2008 г., 7 мая 2009 г., 31 мая, 22 ноября 2010 г., 1, 11, 18 июля, 21 ноября, 6, 7 декабря 2011 г.)

"

Статья 13. Способы приватизации государственного и муниципального имущества

1. Используются следующие способы приватизации государственного и муниципального имущества:

1) преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество;

1.1) преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью;

2) продажа государственного или муниципального имущества на аукционе;

3) продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе;

4) продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе;

5) продажа за пределами территории Российской Федерации находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ;

6) продажа акций открытых акционерных обществ через организатора торговли на рынке ценных бумаг;

7) продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения;

8) продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены;

9) внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ;

10) продажа акций открытых акционерных обществ по результатам доверительного управления.

2. Приватизация имущественных комплексов унитарных предприятий осуществляется путем их преобразования в хозяйственные общества.

Приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия в случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, равен минимальному размеру уставного капитала открытого акционерного общества, установленному законодательством Российской Федерации, или превышает его, осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество.

В случае, если один из таких показателей деятельности этого унитарного предприятия, как средняя численность работников или выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, определенные за предшествующие приватизации три календарных года, либо сумма остаточной стоимости его основных средств и нематериальных активов на последнюю отчетную дату, не превышает предельное значение, установленное в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" для субъектов малого предпринимательства, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия может быть осуществлена также путем его преобразования в общество с ограниченной ответственностью.

В случае, если определенный в соответствии со статьей 11 настоящего Федерального закона размер уставного капитала хозяйственного общества, создаваемого в процессе приватизации, ниже минимального размера уставного капитала открытого акционерного общества, установленного законодательством Российской Федерации, приватизация имущественного комплекса унитарного предприятия осуществляется путем преобразования унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью.

5. Приватизация государственного и муниципального имущества осуществляется только способами, предусмотренными настоящим Федеральным законом".

Юлия вы уже взрослая девушка я полагаю вам самой необходимо определиться с тем направлением юридической деятельности к которому лежит душа.

К примеру можете подобрать себе сферу из этого:

010.000.000 Основы конституционного строя

020.000.000 Гражданское законодательство

030.000.000 Законодательство о браке и семье

040.000.000 Гражданско-процессуальное законодательство

050.000.000 Арбитражно-процессуальное законодательство

060.000.000 Законодательство о трудоустройстве и занятости

населения

070.000.000 Законодательство о труде

080.000.000 Законодательство о социальном страховании и

социальном обеспечении

090.000.000 Законодательство о финансах и кредите

100.000.000 Законодательство по общим вопросам хозяйственной

деятельности

110.000.000 Законодательство о предприятиях и

предпринимательской деятельности

120.000.000 Законодательство о промышленности

130.000.000 Законодательство о строительстве

140.000.000 Законодательство о градостроительстве и архитектуре

150.000.000 Законодательство о сельском хозяйстве

160.000.000 Законодательство о торговле, общественном питании и

бытовом обслуживании населения

170.000.000 Жилищное законодательство, законодательство о

жилищно-коммунальном хозяйстве

180.000.000 Законодательство о транспорте и связи

190.000.000 Законодательство об образовании

200.000.000 Законодательство о научной деятельности

210.000.000 Законодательство о культуре

220.000.000 Законодательство об охране здоровья населения

230.000.000 Законодательство о физической культуре и спорте

240.000.000 Законодательство об охране окружающей среды

250.000.000 Законодательство о земле

260.000.000 Законодательство о недрах

270.000.000 Законодательство об охране лесов

280.000.000 Законодательство об охране вод

290.000.000 Законодательство об охране животного мира

300.000.000 Законодательство об охране атмосферного воздуха

310.000.000 Законодательство о геодезии и картографии

320.000.000 Законодательство о гидрометеорологии

330.000.000 Законодательство о государственной службе

340.000.000 Законодательство об обороне

350.000.000 Законодательство о безопасности

360.000.000 Таможенное законодательство

370.000.000 Законодательство об охране общественного порядка и

общественной безопасности

380.000.000 Законодательство о суде и судоустройстве

385.000.000 Законодательство о прокуратуре

387.000.000 Законодательство об адвокатуре

389.000.000 Законодательство о нотариате

390.000.000 Уголовное законодательство

400.000.000 Уголовно-процессуальное законодательство

410.000.000 Уголовно-исполнительное законодательство

420.000.000 Законодательство об административных правонарушениях

430.000.000 Внешняя политика и международные отношения.

Международные договоры

440.000.000 Международное право и процесс. Внешнеэкономические

отношения

450.000.000 Межгосударственные отношения стран - участников СНГ

600.000.000 Решения по кадровым вопросам (назначения и

освобождения)

620.000.000 Решения о присвоении почетных и иных званий

отдельными лицам

640.000.000 Решения во вопросам награждения отдельных лиц

орденами и медалями

660.000.000 Решения по вопросам помилования

680.000.000 Решения по вопросам гражданства

Таблица соответствия рубрик классификатора правовых актов рубрикам

общеправового классификатора отраслей законодательства

010.000.000 Основы конституционного строя

010.010.000 Конституции

010.010.010 Конституция Российской Федерации

010.010.020 Конституции республик в составе Российской Федерации

010.010.030 Конституции других государств

010.020.000 Уставы краев, областей, городов федерального

значения, автономной области, автономных округов

010.025.000 Договоры (соглашения) между федеральными органами

государственной власти и органами государственной

власти субъектов Российской Федерации

010.030.000 Государственный герб, гимн, флаг.

Государственные символы субъектов Российской

Федерации. Столицы

010.040.000 Государственный язык

010.040.010 Государственный язык Российской Федерации

010.040.020 Государственные языки республик в составе Российской

Федерации

010.050.000 Государственная граница (см. 350.030.000)

010.060.000 Административно-территориальное деление

010.070.000 Национальные меньшинства

010.070.010 Малочисленные народы

010.070.020 Национально-культурная автономия

010.080.000 Права и свободы человека и гражданина (см. 430.050.010)

010.080.010 Реабилитация репрессированных и депортированных

народов (см. 080.110.070)

010.080.020 Реабилитация лиц, подвергшихся незаконным

политическим репрессиям (см. 080.110.060)

010.080.030 Беженцы и вынужденные переселенцы (см. 080.110.050)

010.080.040 Миграция

010.090.000 Гражданство

010.100.000 Референдумы

010.110.000 Выборы. Избирательная система

010.110.010 Центральная избирательная комиссия Российской

Федерации

010.115.000 Федеральные органы государственной власти

010.120.000 Президент Российской Федерации

010.120.010 Порядок избрания

010.120.020 Компетенция

010.120.025 Президентский совет

010.120.030 Администрация Президента Российской Федерации

010.130.000 Органы при Президенте Российской Федерации

010.130.010 Комитеты

010.130.020 Советы

010.130.030 Комиссии

010.130.040 Агентства, центры и др. органы

010.135.000 Счетная палата Российской Федерации

010.140.000 Федеральное Собрание (парламент) Российской Федерации

010.140.010 Совет Федерации

010.140.020 Государственная Дума

010.150.000 Депутат (избрание, статус, обеспечение деятельности)

010.150.010 Помощник депутата

010.150.020 Депутатский запрос

010.150.030 Депутатские группы и фракции

010.155.000 Федеральные органы исполнительной власти

010.160.000 Правительство Российской Федерации

010.160.010 Порядок формирования

010.160.020 Состав Правительства

010.160.030 Компетенция

010.160.040 Организация деятельности

010.160.050 Аппарат Правительства

010.170.000 Органы и организации при Правительстве Российской

Федерации

010.170.010 Комитеты

010.170.020 Советы

010.170.030 Комиссии

010.170.040 Межведомственные комиссии

010.170.050 Организации при Правительстве Российской Федерации

010.180.000 Министерства и иные федеральные органы исполнительной

власти

010.180.010 Общие вопросы

010.180.020 Министерства Российской Федерации

010.180.030 Государственные комитеты Российской Федерации

010.180.040 Комитеты Российской Федерации

010.180.050 Федеральные службы

010.180.060 Российские агентства

010.180.070 Федеральные надзоры

010.180.077 Федеральные инспекции

010.180.080 Другие органы

010.185.000 Органы государственной власти субъектов Российской

Федерации

010.190.000 Органы законодательной (представительной) власти

республики в составе Российской Федерации

010.190.010 Порядок избрания

010.190.020 Компетенция

010.190.030 Регламент

010.200.000 Органы исполнительной власти республики в составе

Российской Федерации

010.200.010 Порядок формирования

010.200.020 Компетенция

010.200.030 Организация деятельности

010.210.000 Органы законодательной (представительной) власти края,

области, автономной области, автономного округа, городов

Москвы и Санкт-Петербурга

010.210.010 Порядок избрания

010.210.020 Компетенция

010.210.030 Организация деятельности

010.220.000 Органы исполнительной власти края, области, автономной

области, автономного округа, городов Москвы и

Санкт-Петербурга

010.220.010 Порядок формирования

010.220.020 Компетенция

010.220.030 Организация деятельности

010.230.000 Местное самоуправление

010.230.010 Местные представительные органы. Порядок избрания.

Компетенция

010.230.020 Местная администрация. Порядок формирования.

Компетенция

010.230.030 Органы территориального общественного самоуправления

населения

010.240.000 Порядок рассмотрения предложений, заявлений и жалоб

граждан в органах представительной и исполнительной

власти

010.250.000 Увековечение памяти выдающихся людей, исторических

событий

010.250.010 Присвоение имен

010.260.000 Государственные награды. Высшие степени и знаки отличия

010.270.000 Почетные звания

010.270.010 Знаки. Значки

010.280.000 Государственные и иные премии

010.290.000 Праздники. Памятные дни. Юбилеи

010.300.000 Порядок наименования и переименования городов и других

населенных пунктов, государственных предприятий,

учреждений, организаций, а также физико-географических

объектов и т.п.

010.310.000 Нормотворческая деятельность органов государственной

власти

010.310.010 Порядок подготовки и обсуждения проектов нормативных

правовых актов

010.310.020 Порядок опубликования и вступления в силу нормативных

правовых актов

010.310.030 Учет нормативных правовых актов

010.310.040 Систематизация нормативных правовых актов

010.315.000 Законодательство об информации и информатизации

010.315.010 Общие вопросы информации и информатизации

010.315.020 Информация (см. 110.050.000; 350.050.000)

010.315.030 Информатизация

010.320.000 Законодательство об общественных объединениях

010.320.005 Общие вопросы регулирования деятельности общественных

объединений

010.320.010 Создание и порядок регистрации общественных

объединений

010.320.020 Политические партии и массовые политические движения

010.320.030 Профессиональные союзы

010.320.040 Общественные фонды

010.320.050 Научные общества и ассоциации

010.320.060 Творческие союзы

010.320.070 Молодежные, женские, детские организации, организации

ветеранов и инвалидов

010.320.080 Ассоциации территорий, городов

010.320.090 Союзы предпринимателей

010.320.100 Законодательство о религиозных культах, объединениях

010.320.110 Иные объединения, движения и союзы

010.330.000 Порядок организации и проведения собраний, митингов,

шествий, демонстраций и других массовых мероприятий

010.335.000 Межнациональные отношения

010.340.000 Законодательство об отдельных регионах

010.340.010 Субъекты Российской Федерации

010.340.020 Договоры (соглашения) между субъектами Российской

Федерации

010.340.030 Республики в составе Российской Федерации

010.340.040 Края, области, автономная область, автономные округа

010.340.050 Дальний Восток. Сибирь. Урал

010.340.060 Районы Крайнего Севера и местности, приравненные к

районам Крайнего Севера

010.340.070 Нечерноземная зона

010.340.080 Центрально-Черноземный район

010.340.090 Северный Кавказ

010.340.100 Арктика, Антарктика

010.340.110 Закрытые административно-территориальные образования

020.000.000 Гражданское законодательство

020.010.000 Общие положения

020.020.000 Субъекты гражданских прав

020.020.010 Граждане (физические лица)

020.020.020 Юридические лица

020.030.000 Сроки. Исковая давность

020.040.000 Сделки

020.045.000 Представительство. Доверенность

020.050.000 Право собственности и другие вещные права

020.050.010 Приобретение и прекращение права собственности.

Защита права собственности и других вещных прав

020.050.020 Приватизация государственного и муниципального

имущества

020.050.025 Фонд федерального имущества

020.050.030 Государственная собственность

020.050.040 Муниципальная собственность

020.050.050 Частная собственность граждан

020.050.060 Частная собственность юридических лиц (товариществ,

обществ и т. д.)

020.050.065 Рента

020.050.070 Собственность общественных объединений

020.050.080 Собственность совместных предприятий, иностранных

граждан и организаций (см. 110.080.080; 440.040.000)

020.050.090 Доверительная собственность (траст)

020.055.000 Право хозяйственного ведения, право оперативного

управления

020.058.000 Ограничение права собственности (сервитут)

020.060.000 Обязательственное право. Договоры

020.060.010 Общие положения

020.060.020 Способы обеспечения исполнения обязательств (залог,

задаток, поручительство, неустойка)

020.060.030 Купля-продажа

020.060.040 Поставка

020.060.050 Контрактация

020.060.060 Договор снабжения энергией и газом

020.060.065 Дарение

020.060.070 Мена

020.060.080 Заем

020.060.090 Имущественный наем

020.060.100 Аренда

020.060.105 Прокат

020.060.110 Подряд. Подрядные торги (тендеры)

020.060.120 Договор подряда на капитальное строительство

020.060.130 Страхование (см. 090.050.000)

020.060.140 Перевозка

020.060.150 Договор о совместной деятельности

020.060.160 Договор о выполнении научно-исследовательских,

проектных и опытно-конструкторских работ

020.060.170 Кредитные договоры

020.060.175 Банковский вклад. Банковский счет

020.060.180 Поручение

020.060.190 Хранение

020.060.200 Комиссия

020.060.205 Агентский договор

020.060.207 Договор коммерческой концессии

020.060.210 Обязательства, возникающие вследствие причинения

вреда

020.070.000 Ответственность за нарушение обязательств

020.080.000 Правовая охрана интеллектуальной собственности

020.080.010 Авторское право и смежные права

020.080.020 Изобретения

020.080.030 Полезные модели

020.080.040 Промышленные образцы

020.080.050 Товарные знаки и знаки обслуживания

020.080.060 Наименование мест происхождения товаров

020.080.070 Секреты производства (ноу-хау)

020.080.080 Топология интегральных микросхем

020.090.000 Патентное право

020.100.000 Наследственное право

030.000.000 Законодательство о браке и семье

030.010.000 Общие вопросы семейно-брачных отношений

030.020.000 Порядок и условия заключения и расторжения брака

030.030.000 Права и обязанности супругов

030.040.000 Установление происхождения детей

030.050.000 Права и обязанности родителей и детей. Алиментные

обязанности

030.060.000 Усыновление (удочерение)

030.070.000 Опека и попечительство

030.080.000 Органы гражданского состояния

030.090.000 Акты гражданского состояния

030.100.000 Изменение фамилий, имен и отчеств

030.110.000 Охрана семьи, материнства, отцовства и детства (см.

220.060.000)

040.000.000 Гражданско-процессуальное законодательство

040.010.000 Общие положения

040.020.000 Подведомственность. Подсудность

040.030.000 Участники гражданского процесса. Представительство в суде

040.040.000 Государственная пошлина. Судебные расходы и штрафы

040.050.000 Процессуальные сроки

040.060.000 Гражданское производство

040.070.000 Исполнительное производство

050.000.000 Арбитражно-процессуальное законодательство

050.010.000 Общие положения

050.020.000 Подведомственность. Подсудность арбитражных споров

050.025.000 Претензионный порядок урегулирования споров

050.030.000 Участники арбитражного процесса. Представительство в суде

050.040.000 Государственная пошлина. Судебные расходы и штрафы

050.050.000 Процессуальные сроки

050.060.000 Арбитражное производство

050.070.000 Исполнение арбитражных решений и решений третейских судов

060.000.000 Законодательство о трудоустройстве и занятости населения

060.010.000 Трудоустройство

060.020.000 Занятость населения

060.020.005 Общие вопросы занятости населения

060.020.010 Службы занятости (биржи труда)

060.020.020 Безработные (статус)

060.020.030 Государственный фонд занятости населения Российской

Федерации

060.020.040 Другие фонды содействия занятости

060.030.000 Ответственность за нарушение законодательства о

трудоустройстве и занятости населения

070.000.000 Законодательство о труде

070.010.000 Общие вопросы трудового законодательства

070.020.000 Трудовой коллектив и его представители

070.030.000 Трудовой договор (контракт)

070.030.010 Прием на работу (перевод)

070.030.020 Прекращение трудового договора (контракта)

070.030.030 Выходное пособие

070.030.040 Совмещение профессий. Совместительство

070.030.050 Трудовые книжки и другие документы о работе

070.040.000 Коллективный договор

070.050.000 Соглашения (генеральные, отраслевые (тарифные),

специальные)

070.055.000 Рабочее место

070.060.000 Рабочее время

070.070.000 Время отдыха

070.070.010 Выходные и праздничные дни

070.070.020 Отпуска

070.080.000 Оплата труда

070.080.010 Формы, системы оплаты труда. Тарифные сетки

070.080.020 Минимальная заработная плата

070.080.030 Надбавки, доплаты и коэффициенты

070.080.040 Вознаграждение за труд (премирование)

070.080.050 Оплата труда отдельных категорий работников

070.090.000 Трудовая дисциплина

070.090.010 Дисциплинарная ответственность

070.090.020 Поощрения за успехи в работе

070.100.000 Материальная ответственность работников за причиненный

ущерб

070.110.000 Гарантии и компенсации

070.110.010 Гарантии и компенсации при командировках

070.110.020 Гарантии и компенсации при переводах, увольнении

070.110.030 Гарантии и компенсации для лиц, работающих в районах

Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам

Крайнего Севера

070.110.040 Другие гарантии и компенсации

070.120.000 Льготы в сфере труда для отдельных категорий работников

070.130.000 Вредные условия труда

070.140.000 Охрана труда

070.150.000 Возмещение предприятиями, учреждениями, организациями

ущерба, причиненного рабочим и служащим увечьем либо иным

повреждением здоровья, связанным с исполнением ими

трудовых обязанностей

070.160.000 Подготовка, переподготовка и повышение квалификации

работников

070.170.000 Аттестация работников (см. 200.030.000)

070.180.000 Трудовой стаж (см. 080.020.030)

070.180.010 Выслуга лет

070.190.000 Трудовые споры

070.190.010 Рассмотрение индивидуальных трудовых споров

070.190.020 Рассмотрение коллективных трудовых споров

(конфликтов)

070.210.000 Особенности регулирования труда отдельных категорий

работников (см. 070.080.050)

070.220.000 Ответственность за нарушение трудового законодательства

080.000.000 Законодательство о социальном страховании и социальном

обеспечении

080.005.000 Общие вопросы социального страхования и социального

обеспечения

080.010.000 Финансирование государственного социального обеспечения

080.010.010 Пенсионный фонд Российской Федерации

080.010.020 Страховые тарифы

080.010.030 Негосударственные пенсионные фонды

080.010.040 Фонды социальной защиты

080.020.000 Пенсионное обеспечение

080.020.010 Общие вопросы пенсионного обеспечения

080.020.020 Выплата пенсии (средства на выплату, порядок выплаты

пенсии и др.)

080.020.030 Исчисление трудового стажа для назначения пенсии (см.

070.180.000)

080.020.040 Исчисление пенсии и заработка. Надбавки. Перерасчет

пенсий

080.020.050 Пенсии по старости

080.020.060 Пенсии по инвалидности

080.020.070 Пенсии по случаю потери кормильца

080.020.080 Пенсии за выслугу лет

080.020.090 Социальные пенсии

080.020.100 Пенсии на льготных основаниях

080.030.000 Пенсии военнослужащим, лицам начальствующего и рядового

состава органов внутренних дел и их семьям

080.030.010 Пенсии за выслугу лет

080.030.020 Пенсии по инвалидности

080.030.030 Пенсии по случаю потери кормильца

080.040.000 Пожизненное содержание

080.045.000 Финансирование государственного социального страхования

080.045.010 Фонд социального страхования Российской Федерации

080.045.020 Страховые тарифы

080.050.000 Пособия по государственному социальному страхованию

080.050.010 Пособия по временной нетрудоспособности

080.050.020 Пособия по беременности и родам

080.050.030 Пособия при рождении ребенка, по уходу за ребенком и

др.

080.060.000 Пособия на детей (одиноким матерям, на детей

военнослужащих срочной службы, на детей, находящихся под

опекой (попечительством) и др.)

080.080.000 Социальное пособие на погребение

080.090.000 Единовременные пособия. Материальная помощь

080.100.000 Пособия иные

080.110.000 Льготы. Компенсации

080.110.010 Льготы для инвалидов

080.110.020 Участники ВОВ, инвалиды ВОВ, воины-интернационалисты.

Семьи погибших военнослужащих. (Статус, льготы)

080.110.030 Льготы и компенсации при авариях, катастрофах и

стихийных бедствиях (см. 100.090.000)

080.110.040 Льготы для других категорий граждан, нуждающихся в

социальной защите

080.110.050 Льготы и компенсации беженцам, вынужденным

переселенцам (см. 010.080.030)

080.110.060 Льготы и компенсации лицам, подвергшимся незаконным

политическим репрессиям (см. 010.080.020)

080.110.070 Социальная реабилитация репрессированных народов (см.

010.080.010)

080.110.080 Социальное обслуживание граждан пожилого возраста,

инвалидов, несовершеннолетних и иных лиц

080.120.000 Учреждения государственной службы медико-социальной

экспертизы.

Установление инвалидности

090.000.000 Законодательство о финансах и кредите

090.010.000 Общие положения финансовой системы

090.020.000 Основы бюджетного устройства и бюджетного процесса

090.020.010 Федеральный бюджет

090.020.020 Бюджеты субъектов Российской Федерации

090.020.030 Местный бюджет

090.020.040 Иные виды бюджетов

090.020.050 Бюджетная классификация

090.020.060 Бюджетное регулирование (субвенции, дотации, ссуды,

субсидии, ассигнования)

090.020.070 Бюджетный процесс

090.020.080 Исполнение бюджетов (секвестр расходов)

090.020.090 Финансовые нормативы

090.020.100 Целевые фонды

090.020.110 Резервные фонды

090.020.120 Внебюджетные фонды

090.020.130 Казначейство

090.030.000 Налоговая система Российской Федерации

090.030.005 Общие положения налоговой системы

090.030.010 Федеральные налоги и сборы

090.030.020 Налоги и сборы субъектов Российской Федерации

090.030.030 Местные налоги и сборы

090.030.040 Льготы по налогам

090.030.050 Прочие неналоговые поступления

090.040.000 Государственные расходы Российской Федерации, субъектов

Федерации и расходы местного самоуправления

090.040.010 Финансирование отраслей хозяйственной деятельности

090.040.020 Финансирование предпринимательства (см. 110.030.000)

090.040.030 Средства предприятий и организаций

090.040.040 Финансирование аппарата управления

090.040.050 Финансирование социальной сферы (см. 080.010.010;

080.010.020; 220.030.040)

090.040.060 Индексация доходов населения (см. 090.070.000)

090.045.000 Инвестиции

090.045.010 Инвестиционные фонды

090.050.000 Страхование

090.050.005 Общие вопросы страховой деятельности

090.050.010 Органы, осуществляющие страховую деятельность

090.050.020 Обязательное страхование

090.050.030 Добровольное страхование

090.050.040 Личное страхование

090.050.050 Имущественное страхование

090.050.060 Страхование ответственности

090.050.070 Надзор за страховой деятельностью

090.060.000 Банковская деятельность

090.060.005 Общие вопросы банковской деятельности

090.060.010 Банки

090.060.015 Иные кредитные учреждения

090.060.020 Лицензирование банковской деятельности

090.060.030 Кредиты предоставленные Российской Федерацией

иностранным государствам и странам СНГ

090.060.035 Кредиты иностранных государств

090.060.040 Кредитование отраслей хозяйственной деятельности

090.060.050 Кредиты предпринимателям (см. 110.030.000)

090.060.060 Кредиты населению

090.060.070 Гарантии под кредит

090.060.075 Льготный кредит

090.060.080 Банковские расчеты

090.060.090 Расчеты с государствами - участниками СНГ

090.060.100 Иные расчеты (задолженность)

090.070.000 Сберегательное дело

090.080.000 Займы, лотереи и др.

090.090.000 Денежная система Российской Федерации

090.090.010 Валюта Российской Федерации (рубль)

090.100.000 Приватизационные чеки

090.110.000 Акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги

090.110.010 Федеральная вексельная палата

090.120.000 Валютное регулирование

090.120.010 Общие вопросы

090.120.020 Иностранная валюта

090.120.030 Валютные фонды и счета

090.120.040 Валютные биржи (см. 110.080.100)

090.120.050 Драгоценные металлы и драгоценные камни

090.130.000 Государственный долг

090.130.010 Государственный внешний долг

190.130.020 Государственный внутренний долг

090.135.000 Бухгалтерский учет

090.140.000 Финансовый и налоговый контроль (ревизии, санкции)

090.140.010 Налоговые органы

090.140.020 Банковский надзор

090.140.030 Валютный контроль

090.150.000 Аудиторская деятельность

090.160.000 Ответственность за нарушение финансового

законодательства

100.000.000 Законодательство по общим вопросам хозяйственной

деятельности

100.005.000 Общие вопросы регулирования хозяйственной деятельности

100.007.000 Антимонопольное законодательство

100.010.000 Государственный заказ. Государственные нужды

100.015.000 Государственный материальный резерв (см. 340.010.030)

100.015.010 Резерв материальных ресурсов при ликвидации

последствий чрезвычайных ситуаций

100.020.000 Государственные программы

100.020.010 Межгосударственные программы

100.020.020 Федеральные программы

100.020.030 Региональные программы

100.020.040 Целевые программы (комплексные)

100.030.000 Качество продукции. Стандартизация. Сертификация.

Маркировка

100.035.000 Защита прав потребителя

100.037.000 Реклама

100.040.000 Метрология. Пробирное дело

100.050.000 Общие вопросы цен и ценообразования

100.050.010 Скидки, надбавки, наценки

100.050.020 Виды цен

100.060.000 Общие вопросы учета и статистики

100.060.010 Учет и статистика

100.060.020 Отчетность

100.062.000 Демография. Перепись населения

100.065.000 Архивный фонд Российской Федерации. Архивы

100.070.000 Делопроизводство

100.090.000 Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных

ситуаций (происшествий, аварий, стихийных бедствий) (см.

240.080.000)

100.090.010 Аварийно-спасательные подразделения постоянной

готовности

100.090.020 Проведение подводных работ особого назначения

110.000.000 Законодательство о предприятиях и предпринимательской

деятельности

110.005.000 Общие вопросы регулирования деятельности предприятий и

предпринимательства

110.010.000 Правовое положение субъектов хозяйственной деятельности

110.020.000 Порядок регистрации и гарантии хозяйственной деятельности

110.020.010 Создание (образование), реорганизация и ликвидация.

Преобразование

110.020.020 Передача предприятий, организаций и учреждений

110.020.030 Государственная регистрация. Государственный реестр

предприятий

110.020.035 Аттестация предприятий

110.020.040 Лицензирование отдельных видов деятельности

110.030.000 Государственная поддержка предпринимательской

деятельности (см. 090.040.020; 090.060.050). Фонды

поддержки

110.040.000 Зоны свободного предпринимательства.

Свободные экономические зоны

110.050.000 Коммерческая тайна (см. 010.315.020)

110.060.000 Несостоятельность (банкротство) предприятий и

предпринимателей

110.070.000 Представительства и филиалы

110.080.000 Организационно-правовые формы юридических лиц

110.080.005 Малые предприятия

110.080.010 Государственные предприятия

110.080.020 Муниципальные предприятия

110.080.030 Индивидуальные частные предприятия и

предпринимательская деятельность

110.080.040 Хозяйственные товарищества и общества

110.080.050 Производственные кооперативы

110.080.060 Некоммерческие организации

110.080.070 Хозяйственные объединения

110.080.080 Предприятия с иностранными инвестициями. Совместные

предприятия (см. 020.050.080)

110.080.090 Инофирмы

110.080.100 Биржи (товарные, фондовые) (см. 090.120.040)

120.000.000 Законодательство о промышленности

120.010.000 Общие вопросы организации и управления промышленностью

120.020.000 Промышленная безопасность

120.030.000 Использование атомной энергии (см. 240.090.000)

120.040.000 Эстетика в промышленности. Дизайн

120.050.000 Амортизация основных фондов предприятия

120.060.000 Техническое обслуживание и ремонт промышленного

оборудования, машин и приборов

120.070.000 Промыслы и ремесла

120.080.000 Отходы промышленности. Вторичное сырье (см. 240.090.000)

120.090.000 Продукция производственно-технического назначения

120.100.000 Товары народного потребления

120.100.010 Товары для детей

120.100.020 Товары для престарелых

120.110.000 Геология. Геолого-разведочные работы

120.120.000 Отдельные отрасли промышленности

120.120.010 Горнорудная промышленность

120.120.020 Лесная, деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная

промышленность

120.120.030 Легкая промышленность

120.120.040 Машиностроение

120.120.050 Медицинская промышленность

120.120.060 Местная промышленность

120.120.070 Металлургическая промышленность

120.120.080 Микробиологическая промышленность

120.120.090 Оборонная промышленность

120.120.100 Пищевая промышленность

120.120.110 Парфюмерно-косметическая промышленность

120.120.120 Полиграфическая промышленность

120.120.130 Стекольная и фарфоро-фаянсовая промышленность

120.120.140 Промышленность стройматериалов

120.120.150 Топливная промышленность

120.120.160 Химическая и нефтехимическая промышленность

120.120.170 Электронная и электротехническая промышленность.

Бытовые приборы

120.120.180 Энергетика

130.000.000 Законодательство о строительстве

130.005.000 Общие вопросы строительства

130.010.000 Проектирование капитального строительства

130.010.010 Проектные организации

130.010.020 Проектно-сметная и другая техническая документация

130.010.025 Строительные нормы и правила

130.010.030 Экспертиза проектов

130.020.000 Капитальные вложения. Инвестиции

130.025.000 Строительные организации

130.030.000 Финансирование и кредитование капитального строительства

130.040.000 Принятие в эксплуатацию завершенных объектов

130.050.000 Капитальное строительство в отдельных отраслях

хозяйственной деятельности

130.050.010 Промышленное строительство

130.050.020 Социально-культурное строительство

130.050.030 Жилищное строительство

130.050.040 Сельское строительство

130.050.050 Транспортное строительство и

строительство объектов связи

130.050.060 Строительство иных объектов

130.060.000 Капитальный ремонт, реконструкция зданий, сооружений,

оборудования

130.070.000 Незавершенное строительство. Консервация

130.080.000 Ответственность за нарушение законодательства о

капитальном строительстве

140.000.000 Законодательство о градостроительстве и архитектуре

140.005.000 Общие вопросы градостроительства и архитектуры

140.010.000 Основные направления градостроительной деятельности

140.010.010 Размещение производительных сил

140.010.020 Планировка, застройка. Реконструкция городов и других

поселений. Градостроительные программы

140.010.030 Благоустройство, озеленение городов и других

поселений

140.020.000 Системы инженерных и транспортных сооружений и

коммуникаций

140.030.000 Градостроительные нормативы. Градостроительная

документация. Экспертиза

140.040.000 Разрешение споров по вопросам градостроительной

деятельности и архитектуры

140.050.000 Ответственность за нарушение законодательства об

архитектурной деятельности и градостроительства

150.000.000 Законодательство о сельском хозяйстве

150.010.000 Общие вопросы развития сельского хозяйства

150.020.000 Социальное развитие села

150.030.000 Управление сельским хозяйством (система органов, функции)

150.040.000 Государственные сельскохозяйственные предприятия

150.050.000 Коллективные хозяйства

150.060.000 Крестьянские (фермерские) хозяйства

150.070.000 Ассоциации крестьянских хозяйств

150.080.000 Личные подсобные хозяйства

150.100.000 Агропромышленные комплексы, комбинаты

150.110.000 Сельскохозяйственное переселение

150.120.000 Аренда в сельском хозяйстве

150.130.000 Растениеводство

150.130.010 Зерноводство

150.130.020 Садоводство

150.130.030 Виноградарство

150.130.040 Технические и кормовые культуры

150.130.050 Овощеводство

150.140.000 Агрономические мероприятия. Химизация

150.150.000 Животноводство, звероводство, птицеводство, пчеловодство

150.160.000 Ветеринарные и зоотехнические мероприятия. Карантин

150.170.000 Коллективное садоводство и огородничество

150.180.000 Заготовка сельскохозяйственной продукции (см.

020.060.050)

150.180.010 Общие вопросы заготовки сельскохозяйственной

продукции. Контрактная система

150.180.020 Посевные, уборочные и другие сельскохозяйственные

работы

150.180.030 Заготовительная деятельность потребительской

кооперации

150.180.040 Сельхозпродукция. Закупки и поставки

сельскохозяйственной продукции

150.180.050 Закупочные и договорные цены на сельскохозяйственную

продукцию

150.190.000 Прием, хранение, переработка, обмен и отпуск

заготовительной продукции

150.200.000 Селекция, опытные хозяйства

160.000.000 Законодательство о торговле, общественном питании и

бытовом обслуживании населения

160.010.000 Общие вопросы торговли

160.020.000 Межтерриториальные торговые связи

160.030.000 Торговое представительство и посредничество

160.040.000 Государственная торговля

160.050.000 Коммерческая (частная) торговля. Комиссионная торговля

160.060.000 Кооперативная торговля

160.070.000 Встречная продажа

160.080.000 Рынки. Рыночные фонды. Ярмарки. Аукционы

160.090.000 Торговая сеть

160.090.010 Торговые организации

160.090.020 Торговые и складские помещения

160.100.000 Хранение товаров

160.110.000 Правила торговли и ответственность за их нарушение

160.130.000 Общественное питание

160.130.010 Общие вопросы общественного питания

160.130.020 Сеть общественного питания

160.130.030 Бесплатное питание

160.130.040 Детское питание

160.130.050 Специальное, лечебное питание

160.140.000 Бытовое обслуживание населения

160.140.010 Общие вопросы бытового обслуживания населения

160.140.020 Сеть предприятий бытового обслуживания населения

160.140.030 Похоронное дело, ритуальные услуги

160.140.040 Тарифы и льготы на бытовые и ритуальные услуги

170.000.000 Жилищное законодательство, законодательство о

жилищно-коммунальном хозяйстве

170.010.000 Общие вопросы жилищно-коммунального хозяйства

170.020.000 Органы управления жилищным фондом

170.030.000 Жилищный фонд

170.030.010 Государственный жилищный фонд (ведомственный)

170.030.020 Муниципальный жилищный фонд

170.030.030 Частный жилищный фонд граждан и юридических лиц.

Кондоминиум

170.030.040 Общественный жилищный фонд

170.030.050 Фонд жилищно-строительных и жилищных кооперативов

170.040.000 Обеспечение граждан жилыми помещениями

170.040.010 Обеспечение жилыми помещениями отдельных категорий

населения

170.040.020 Дополнительная жилая площадь

170.050.000 Наем, аренда, обмен жилья

170.060.000 Оплата жилья (компенсации, субсидии, льготы)

170.070.000 Бронирование жилых помещений

170.080.000 Приватизация квартир (домов). Рынок жилья

170.090.000 Выселение

170.100.000 Гостиницы. Общежития. Служебные жилые помещения

170.110.000 Нежилые помещения. Административные здания

170.120.000 Дачное хозяйство

170.130.000 Ответственность за нарушение жилищного законодательства

170.140.000 Коммунальные услуги. Тарифы и льготы

170.140.010 Электроснабжение

170.140.020 Газоснабжение

170.140.030 Отопление

170.140.040 Уборка мусора

170.140.050 Радиоточки, телеантенна

170.140.060 Водоснабжение

180.000.000 Законодательство о транспорте и связи

180.010.000 Общие вопросы транспорта

180.020.000 Железнодорожный транспорт

180.020.010 Общие вопросы

180.020.020 Железные дороги и подъездные пути

180.020.030 Железнодорожные станции, вокзалы, депо

180.030.000 Водный транспорт

180.030.010 Общие вопросы

180.030.020 Морской транспорт

180.030.030 Речной транспорт

180.030.040 Порты, пристани, причалы, переправы

180.030.050 Пароходства

180.040.000 Воздушный транспорт

180.040.010 Общие вопросы

180.040.015 Использование воздушного пространства

180.040.020 Авиатранспортные предприятия

180.040.030 Аэропорты, аэродромы

180.050.000 Автомобильный транспорт

180.050.010 Общие вопросы

180.050.020 Автотранспортные предприятия

180.060.000 Городской транспорт

180.060.010 Общие вопросы

180.060.020 Метрополитен

180.060.030 Наземный городской транспорт

180.070.000 Дорожное хозяйство

180.070.010 Общие вопросы

180.070.020 Дорожный фонд

180.070.040 Дорожное хозяйство. Шоссейные дороги

180.080.000 Трубопроводный транспорт и иные специализированные виды

транспорта

180.090.000 Транспортное обслуживание населения

180.090.010 Автосервис

180.090.020 Перевозки пассажиров и багажа

180.090.025 Тарифы и сборы. Штрафы

180.090.030 Льготы на транспорте

180.100.000 Борьба с аварийностью. Безопасность движения

180.110.000 Перевозка грузов. Погрузочно-разгрузочные работы

180.115.000 Связь

180.115.010 Общие вопросы связи

180.115.020 Почтовая связь

180.115.030 Электрическая связь

180.115.040 Технические средства радиовещания и телевидения

180.115.050 Правительственная и иные виды специальной связи.

Фельдъегерская связь

180.115.060 Космическая и иные виды связи

180.115.070 Тарифы, сборы, льготы по услугам связи

190.000.000 Законодательство об образовании

190.010.000 Общие вопросы образования

190.020.000 Органы управления образованием

190.030.000 Образовательные учреждения

190.030.010 Дошкольные

190.030.020 Общеобразовательные (начального, общего, основного

общего, среднего (полного) общего образования)

190.030.030 Специальные (коррекционные) для обучающихся

воспитанников с отклонением в развитии

190.030.040 Учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без

попечения родителей

190.030.050 Учреждения начального профессионального образования

190.030.055 Учреждения среднего профессионального образования

190.030.060 Учреждения высшего профессионального образования

190.030.070 Учреждения послевузовского профессионального

образования (аспирантура, ординатура, адъюнктура)

190.030.080 Учреждения дополнительного образования

190.030.090 Другие учреждения, осуществляющие образовательный

процесс

190.035.000 Самообразование. Экстернат

190.040.000 Организационно-правовые формы образовательных учреждений

190.040.010 Государственные

190.040.020 Муниципальные

190.040.030 Негосударственные (частные, общественных и

религиозных организаций (объединений)

190.050.000 Права и социальная защита обучающихся и воспитанников

190.050.010 Стипендии. Льготы

190.050.020 Учебники и учебные пособия

190.050.030 Каникулы. Летний отдых

190.050.040 Практика. Стажировка

190.070.000 Прием иностранных граждан на учебу в российские учебные

заведения. Направление российских граждан на учебу за

границу

200.000.000 Законодательство о научной деятельности

200.010.000 Общие вопросы научной деятельности

200.020.000 Научные организации и научно-исследовательская работа

200.020.010 Академии

200.020.020 Научные учреждения системы Российской Академии наук

200.020.030 Научно-исследовательские, опытно-конструкторские,

проектные организации (см. 130.010.010)

200.020.040 Научные центры

200.020.050 Научные коллективы предприятий (фирм)

200.020.060 Научно-исследовательская работа

200.020.070 Изучение и освоение космического пространства (см.

180.115.060)

200.030.000 Статус научных работников. Аттестация научных кадров (см.

070.170.000)

200.035.000 Научные звания и научные степени

200.040.000 Научные экспедиции

210.000.000 Законодательство о культуре

210.010.000 Общие вопросы культуры

210.020.000 Управление в сфере культуры

210.030.000 Национальное культурное наследие народов Российской

Федерации

210.040.000 Правовой статус отдельных объектов культуры

210.040.010 Библиотеки. Книжные палаты. Библиотечный фонд и

библиотечное дело

210.040.020 Издательства. Типографии

210.040.030 Музеи и выставки. Музейное дело

210.040.040 Конкурсы. Смотры. Фестивали

210.040.050 Культурно-просветительные учреждения

210.040.060 Театрально-зрелищные организации и предприятия

(театры, кинопрокат, фильмо-, видео- и фонотеки,

парки культуры и отдыха)

210.040.070 Средства массовой информации (см. 340.170.030)

210.040.080 Иные виды искусства и культуры

210.050.000 Охрана и использование памятников истории и культуры

210.050.010 Антиквариат

210.060.000 Особо охраняемые историко-культурные территории

210.070.000 Экскурсии. Туризм

220.000.000 Законодательство об охране здоровья населения

220.010.000 Общие вопросы охраны здоровья населения

220.020.000 Органы управления в системе здравоохранения

220.030.000 Медицинское страхование

220.030.010 Общие вопросы медицинского страхования

220.030.020 Обязательное медицинское страхование

220.030.030 Добровольное медицинское страхование

220.030.040 Финансирование системы здравоохранения

220.040.000 Медицинские учреждения

220.050.000 Лечебно-профилактическая помощь населению (бесплатная,

платная, льготы по оплате)

220.050.010 Протезирование

220.050.020 Обеспечение медикаментами и лекарствами

220.050.030 Наркологическая помощь

220.050.040 Психиатрическая помощь и права граждан при ее

оказании

220.050.060 Трансплантация органов человека

220.050.070 Донорство

220.050.080 Диспансеризация

220.060.000 Охрана здоровья матери и ребенка (см. 030.110.000)

220.070.000 Санитарно-эпидемиологическое благополучие населения.

Государственный санитарно-эпидемиологический надзор

220.075.000 Профилактика массовых инфекционных и неинфекционных

заболеваний

220.080.000 Санаторно-курортное лечение (дома отдыха, санатории, зоны

отдыха и т.д.) (см. 240.070.030)

220.090.000 Частная медицинская практика

230.000.000 Законодательство о физической культуре и спорте

230.010.000 Общие вопросы физической культуры и спорта

230.020.000 Добровольные спортивные общества

230.030.000 Олимпийское движение

230.040.000 Профессиональный спорт

230.050.000 Национальный фонд спорта

230.060.000 Спортивные сооружения

240.000.000 Законодательство об охране окружающей среды

240.010.000 Основные принципы природопользования и охраны окружающей

среды

240.020.000 Органы охраны окружающей среды

240.030.000 Нормирование качества окружающей среды

240.040.000 Права и обязанности природопользователей

240.050.000 Экологические требования в градостроительной деятельности

при строительстве и эксплуатации предприятий, сооружений,

иных объектов и выполнении иной деятельности

240.060.000 Охрана природных комплексов отдельных регионов

240.070.000 Особо охраняемые природные территории и объекты

240.070.005 Государственный кадастр особо охраняемых

природных территорий

240.070.010 Природозаповедный фонд (заповедники, заказники,

национальные парки)

240.070.020 Природные лечебные ресурсы

240.070.030 Курортные местности (см. 220.080.000)

240.080.000 Зоны экологического бедствия (см. 100.090.000)

240.090.000 Захоронение радиоактивных отходов и материалов (см.

120.030.000; 120.080.000)

240.100.000 Правовой режим континентального шельфа и экономической

зоны

240.110.000 Экологический контроль

240.110.010 Государственный контроль

240.110.020 Производственный и общественный контроль

240.110.030 Государственная экологическая экспертиза

240.110.040 Система мониторинга окружающей среды

240.120.000 Экономический механизм охраны окружающей среды и

ответственность за нарушение законодательства в области

природопользования и охраны окружающей среды

250.000.000 Законодательство о земле

250.010.000 Общие вопросы

250.020.000 Управление в области использования и охраны земель.

Контроль за использованием и охраной земель

250.030.000 Земельная реформа

250.040.000 Состав земель. Категории земель. Государственный

земельный кадастр. Мониторинг земель

250.050.000 Землеустройство

250.060.000 Собственность на землю. Другие права на землю

250.060.010 Землепользование (аренда) (см. 150.120.000)

250.060.020 Предоставление и изъятие земель

250.060.030 Залог земли (ипотека)

250.060.040 Продажа земель. Приватизация земель

250.060.050 Платежи за землю

250.060.060 Земельный налог

250.070.000 Разрешение земельных споров

250.080.000 Возмещение убытков собственникам земли, землевладельцам,

землепользователям и арендаторам

250.090.000 Разрешение земельных споров. Ответственность за нарушение

земельного законодательства

260.000.000 Законодательство о недрах

260.010.000 Общие вопросы охраны и использования недр

260.020.000 Управление в области использования и охраны недр.

Контроль за охраной и использованием недр

260.030.000 Государственный фонд недр. Государственный кадастр

месторождений и проявлений полезных ископаемых

260.040.000 Собственность на недра

260.050.000 Пользование недрами. Виды пользования

260.050.010 Основные права и обязанности пользователя недр

260.050.020 Плата при пользовании недрами

260.050.030 Конкурсы, аукционы на пользование недрами

260.060.000 Охрана недр

260.070.000 Государственная экспертиза запасов полезных ископаемых

260.080.000 Ответственность за нарушение

законодательства о недрах

270.000.000 Законодательство об охране лесов

270.010.000 Общие вопросы охраны лесов

270.020.000 Управление в области охраны лесов. Контроль за охраной

лесов

270.025.000 Ведение лесного хозяйства

270.030.000 Лесопользование. Виды лесопользования

270.030.010 Аренда лесов

270.030.020 Рубка леса. Отпуск леса на корню

270.030.030 Таксы отпуска леса на корню, лесную продукцию и др.

270.040.000 Охрана и защита лесов от пожаров, вредителей и болезней

270.050.000 Государственный учет лесов. Деление лесов на группы.

Государственный лесной кадастр

270.050.010 Порядок перевода лесных земель в нелесные

270.060.000 Разрешение споров о лесопользовании

270.070.000 Ответственность за нарушение лесного законодательства.

Возмещение ущерба

280.000.000 Законодательство об охране вод

280.010.000 Общие вопросы охраны водных объектов и водных ресурсов

280.020.000 Управление в области охраны водных объектов. Контроль за

охраной водных объектов и водных ресурсов

280.020.010 Моря, реки, озера

280.020.020 Водохранилища, плотины, каналы, шлюзы, дамбы

280.030.000 Собственность и другие права на водные объекты и водные

ресурсы

280.040.000 Пользование водными объектами. Виды пользования

280.040.010 Плата при пользовании водными объектами

280.050.000 Охрана водных объектов

280.050.010 Охрана источников питьевого водоснабжения и порядок

сброса производственных сточных вод

280.060.000 Противопаводковые мероприятия и защита от вредных

воздействий вод

280.070.000 Укрепление берегов. Противооползневые работы

280.080.000 Государственный учет вод. Государственный водный кадастр

280.090.000 Разрешение споров о водопользовании

280.100.000 Ответственность за нарушение водного законодательства

290.000.000 Законодательство об охране животного мира

290.010.000 Общие вопросы охраны животного мира

290.020.000 Управление в области охраны животного мира.

Государственный контроль за охраной животного мира

290.030.000 Собственность и другие права на животный мир

290.040.000 Пользование животным миром. Его виды

290.050.000 Охота и ведение охотничьего хозяйства

290.050.010 Лицензии. Таксы

290.060.000 Охрана рыбных запасов. Регулирование рыболовства и

рыбоводства

290.070.000 Государственный учет животных. Государственный кадастр

животных

290.080.000 Разрешение споров в области охраны животного мира

290.090.000 Ответственность за нарушение законодательства об охране

животного мира

300.000.000 Законодательство об охране атмосферного воздуха

300.010.000 Общие вопросы охраны атмосферного воздуха

300.020.000 Охрана атмосферы от загрязнения, радиационного, теплового

и иных вредных воздействий

300.030.000 Мониторинг за состоянием атмосферного воздуха. Служба

слежения за состоянием атмосферы

300.040.000 Контроль за охраной атмосферного воздуха

300.050.000 Разрешение споров

300.060.000 Ответственность за нарушение законодательства об охране

атмосферного воздуха

310.000.000 Законодательство о геодезии и картографии

320.000.000 Законодательство о гидрометеорологии

320.010.000 Общие вопросы гидрометеорологии

320.020.000 Управление в области гидрометеорологии

320.040.000 Гидрометеорологическое и гелиогеофизическое обеспечение

хозяйственной деятельности, населения и обороны страны

320.050.000 Активные воздействия на гидрометеорологические и другие

геофизические процессы

320.060.000 Государственный гидрометеорологический фонд данных

330.000.000 Законодательство о государственной службе

330.010.000 Общие вопросы государственной службы

330.020.000 Система государственной службы

330.030.000 Категории государственных служащих (ранги, чины)

330.040.000 Порядок прохождения государственной службы

330.050.000 Социальная защита государственных служащих

330.050.010 Материально-бытовое обслуживание

330.050.020 Медицинское обслуживание

340.000.000 Законодательство об обороне

340.010.000 Общие вопросы обороны

340.010.010 Организация обороны

340.010.020 Мобилизационная подготовка

340.010.030 Мобилизационные резервы. Мобилизационные мощности

340.010.040 Боевая подготовка

340.010.050 Воинская дисциплина

340.020.000 Управление обороной

340.020.010 Президент - Верховный Главнокомандующий Вооруженными

Силами Российской Федерации

340.020.020 Органы представительной власти

340.020.030 Органы исполнительной власти

340.030.000 Вооруженные Силы Российской Федерации

340.030.010 Управление Вооруженными Силами

340.030.020 Состав Вооруженных Сил

340.030.030 Действия войск в чрезвычайных ситуациях

340.030.040 Привлечение войск для оказания помощи народному

хозяйству и населению

340.030.050 Внутренняя служба

340.030.060 Гарнизонная служба. Воинские ритуалы

340.030.070 Караульная служба

340.030.080 Кадры Вооруженных Сил

340.040.000 Другие войска, воинские формирования, привлекаемые к

выполнению задач в области обороны

340.040.010 Пограничные войска

340.040.020 Внутренние войска Министерства внутренних дел

Российской Федерации (см. 370.080.000)

340.040.040 Войска ФАПСИ

340.040.050 Железнодорожные войска Российской Федерации

340.040.060 Войска гражданской обороны

340.040.080 Воинские формирования

340.050.000 Военное время. Состояние войны

340.050.010 Мобилизация

340.050.020 Эвакуация и реэвакуация

340.060.000 Военное положение

340.070.000 Подготовка и переподготовка военных кадров

340.070.010 Общие вопросы подготовки и переподготовки военных

кадров

340.070.020 Военные образовательные учреждения профессионального

образования

340.070.030 Факультеты военного обучения, военные кафедры при

образовательных учреждениях высшего профессионального

образования

340.070.040 Суворовские, нахимовские училища, кадетские корпуса,

военные колледжи

340.070.050 Переподготовка и повышение квалификации

340.070.060 Общественные организации, осуществляющие подготовку

граждан по военно-учетным специальностям Иные вопросы

340.070.070 подготовки военных кадров

340.080.000 Гражданский персонал Вооруженных Сил

340.090.000 Вооружение и военная техника

340.090.010 Общие положения о вооружении и военной технике

340.090.020 Хранение и обслуживание

340.090.030 Боеприпасы

340.090.040 Личное оружие

340.090.050 Производство и поставки вооружения и военной техники

340.090.060 Принятие (снятие) на вооружение

340.090.070 Оружие массового поражения

340.090.080 Утилизация вооружения и военной техники

340.090.090 Военная приемка

340.090.100 Научно-исследовательские и опытно-конструкторские

работы

340.100.000 Снабжение войск

340.100.010 Общие вопросы снабжения войск

340.100.020 Финансирование

340.100.030 Военное имущество. Аренда военного имущества

340.100.040 Поставки для нужд обороны

340.100.050 Перевозки для нужд обороны

340.100.060 Неприкосновенные запасы

340.100.070 Хозяйственная деятельность. Реализация

излишествующего и неиспользуемого имущества

340.100.080 Войсковое хозяйство

340.100.090 Военная торговля

340.100.100 Виды довольствия военнослужащих

340.100.110 Иные вопросы снабжения войск

340.110.000 Строительство и расквартирование войск

340.120.000 Военная служба

340.120.010 Общие положения военной службы

340.120.020 Воинская обязанность

340.120.030 Вопросы комплектования

340.120.040 Обязанности военнослужащих

340.120.050 Ответственность военнослужащих

340.120.060 Сроки военной службы

340.120.070 Аттестование военнослужащих

340.120.080 Прикомандирование военнослужащих

340.120.090 Воинские звания, специальные звания

340.120.100 Военная форма одежды, знаки различия, знаки отличия

340.120.110 Воинские должности

340.120.120 Отпуска военнослужащих

340.120.130 Особенности прохождения службы различными категориями

военнослужащих

340.120.140 Прохождение военной службы в особых условиях

340.120.150 Увольнение с военной службы

340.120.160 Иные вопросы прохождения военной службы

340.130.000 Альтернативная гражданская служба

340.140.000 Пребывание в запасе

340.150.000 Гражданская оборона. Защита объектов

340.160.000 Военная наука

340.170.000 Воспитание личного состава

340.170.010 Общие положения

340.170.020 Организация культурного воспитания

340.170.030 Военные средства массовой информации

340.170.040 Правовое воспитание военнослужащих

340.170.050 Организация досуга

340.170.060 Иные вопросы организации воспитания личного состава

340.180.000 Социальная защита военнослужащих,

гражданского персонала и членов их семей

340.180.010 Общие вопросы социальной защиты военнослужащих,

гражданского персонала и членов их семей

340.180.020 Служебное время и право на отдых

340.180.030 Право на жилище

340.180.040 Охрана жизни и здоровья

340.180.050 Право собственности, льготы по налогам

340.180.060 Страховые гарантии, право на возмещение ущерба

340.180.070 Льготы по перевозкам, почтовые льготы

340.180.080 Право на обжалование неправомерных действий

должностных лиц. Жалобы

340.180.090 Право на трудоустройство

340.180.100 Льготы особые

340.180.110 Социальная защита членов семей, потерявших кормильца

340.180.120 Пенсионное обеспечение

340.180.130 Иные льготы

340.180.140 Иные вопросы социальной защиты

340.190.000 Вопросы международного военного сотрудничества.

Участие войск в миротворческих миссиях

(см. 430.075.000)

350.000.000 Законодательство о безопасности

350.010.000 Общие вопросы безопасности

350.020.000 Федеральные органы безопасности, их статус

350.030.000 Охрана государственной границы. Контрольно-пропускные

пункты

350.030.010 Народные дружины по охране государственной границы

Российской Федерации

350.040.000 Чрезвычайное положение

350.050.000 Государственная тайна (см. 010.315.020)

350.060.000 Обеспечение безопасности федеральных органов

государственной власти и должностных лиц

350.070.000 Внешняя разведка

360.000.000 Таможенное законодательство

360.010.000 Общие вопросы организации таможенного дела

360.020.000 Органы управления таможенными делами

360.030.000 Таможенные платежи

360.030.010 Таможенный тариф

360.030.020 Таможенная пошлина (экспортная, импортная)

360.030.030 Другие таможенные сборы

360.030.040 Таможенные льготы

360.040.000 Таможенное оформление

360.050.000 Таможенный контроль, досмотр

360.060.000 Ввоз и вывоз товаров

360.070.000 Нарушения таможенных правил и ответственность за эти

нарушения

370.000.000 Законодательство об охране общественного порядка и

общественной безопасности

370.010.000 Общие вопросы охраны общественного порядка и общественной

безопасности

370.020.000 Управление в области охраны общественного порядка и

общественной безопасности

370.030.000 Милиция. Полиция

370.030.010 Криминальная милиция

370.030.020 Милиция общественной безопасности (местная)

370.040.000 Паспортная система, прописка, регистрация

370.050.000 ГАИ

370.060.000 Пожарная охрана. Противопожарные мероприятия

370.070.000 Специализированные формирования по охране общественного

порядка и общественной безопасности

370.080.000 Внутренние войска Министерства внутренних дел Российской

Федерации

370.090.000 Охрана предприятий и учреждений. Вневедомственная охрана

370.095.000 Оперативно-розыскная деятельность

370.100.000 Частная детективная и охранная деятельность

370.110.000 Порядок продажи, хранения и использования оружия

370.120.000 Борьба с детской беспризорностью

370.130.000 Борьба с бродяжничеством, попрошайничеством

380.000.000 Законодательство о суде и судоустройстве

380.010.000 Общие вопросы суда и судоустройства.

Судебная реформа

380.020.000 Судебная система

380.020.010 Конституционный Суд Российской Федерации.

Компетенция. Структура

380.020.015 Конституционные суды республик в составе Российской

Федерации

380.020.020 Конституционное судопроизводство

380.020.030 Верховный Суд Российской Федерации. Компетенция.

Структура

380.020.040 Верховные суды республик в составе Российской

Федерации

380.020.050 Краевые, областные, городские Москвы и

Санкт-Петербурга суды

380.020.060 Суд автономной области, суды автономных округов

380.020.070 Районные (городские) народные суды. Судебные

исполнители

380.020.080 Мировые судьи

380.020.090 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.

Компетенция. Структура

380.020.100 Арбитражные суды республик в составе Российской

Федерации, краев, областей, городов

380.020.110 Военные суды

380.020.120 Третейские суды

380.020.140 Статус судей, назначение судей

380.020.150 Конференции судей. Квалификационные коллегии

380.020.160 Народные заседатели

380.020.170 Присяжные заседатели

380.030.000 Судебно-экспертные учреждения. Судебно-медицинская

экспертиза и иные виды экспертиз

385.000.000 Законодательство о прокуратуре

385.010.000 Общие положения

385.020.000 Система и организация Прокуратуры Российской Федерации

385.020.010 Генеральная прокуратура Российской Федерации

385.020.020 Прокуратура республики в составе Российской

Федерации, прокуратура края, области, городов Москвы

и Санкт-Петербурга, автономной области, автономного

округа

385.020.030 Прокуратура города и района, приравненные к ним

прокуратуры

385.025.000 Органы военной прокуратуры

385.030.000 Прокурорский надзор

385.040.000 Участие прокурора в рассмотрении дел судами

385.050.000 Кадры органов и учреждений прокуратуры

385.060.000 Иные вопросы организации и деятельности органов

прокуратуры

387.000.000 Законодательство об адвокатуре

387.010.000 Общие положения

387.020.000 Коллегии адвокатов и их органы

387.030.000 Состав коллегии адвокатов

387.040.000 Права и обязанности членов коллегии адвокатов

387.050.000 Юридические консультации

387.060.000 Средства коллегий адвокатов

389.000.000 Законодательство о нотариате

389.010.000 Организационные основы деятельности нотариата

389.010.010 Общие положения

389.010.020 Порядок учреждения и ликвидации должности нотариуса

389.010.030 Права, обязанности и ответственность нотариуса

389.010.040 Финансовое обеспечение деятельности нотариусов

389.010.050 Нотариальная палата. Федеральная нотариальная палата

389.010.060 Контроль за деятельностью нотариусов

389.020.000 Нотариальные действия и правила их совершения

390.000.000 Уголовное законодательство

390.010.000 Общие положения

390.010.010 Действия уголовного закона во времени и в

пространстве

390.010.020 Преступление

390.010.030 Наказание

390.010.035 Освобождение от уголовной ответственности и от

наказания

390.010.040 Принудительные меры медицинского характера

390.020.000 Уголовные преступления

390.020.010 Преступления против личности

390.020.020 Преступления в сфере экономики

390.020.030 Преступления против общественной безопасности и

общественного порядка

390.020.040 Преступления против государственной власти

390.020.050 Преступления против военной службы

390.020.060 Преступления против мира и безопасности человечества

390.040.000 Борьба с организованной преступностью и коррупцией

390.050.000 Реформа уголовного законодательства

400.000.000 Уголовно-процессуальное законодательство

400.010.000 Общие положения

400.010.010 Подсудность

400.010.020 Участники процесса, их права и обязанности

400.010.030 Обстоятельства, исключающие возможность участия в

судопроизводстве. Отводы

400.010.040 Доказательства

400.010.050 Меры пресечения

400.010.060 Протоколы, сроки и судебные издержки

400.020.000 Возбуждение уголовного дела, дознание и предварительное

следствие

400.030.000 Производство в суде первой инстанции

400.040.000 Производство в кассационной инстанции

400.050.000 Исполнение приговора

400.060.000 Пересмотр приговоров, определений и постановлений,

вступивших в законную силу

400.070.000 Производство по делам несовершеннолетних

400.080.000 Производство по применению принудительных мер

медицинского характера

400.090.000 Протокольная форма досудебной подготовки материалов

400.100.000 Производство в суде присяжных

400.100.010 Назначение судебного заседания

400.100.020 Разбирательство дела судом присяжных

400.100.030 Производство в суде второй инстанции

400.100.040 Пересмотр вступивших в законную силу приговоров и

постановлений суда присяжных

400.110.000 Реабилитация

400.120.000 Реформа уголовно-процессуального законодательства

410.000.000 Уголовно-исполнительное законодательство

410.010.000 Общие положения

410.020.000 Исполнение наказания

410.030.000 Пенитенциарная система (тюрьмы, ИТК, ВТК)

420.000.000 Законодательство об административных правонарушениях

420.010.000 Общие положения

420.020.000 Отдельные виды административных правонарушений

420.030.000 Производство по делам об административных правонарушениях

420.040.000 Органы (должностные лица), уполномоченные рассматривать

дела об административных правонарушениях

420.050.000 Административная ответственность

430.000.000 Внешняя политика и международные отношения. Международные

договоры

430.010.000 Общие вопросы внешней политики и международных отношений

430.010.010 Иностранные государства (см. 450.010.010)

430.010.020 Ноты, обращения, меморандумы Российской Федерации к

иностранным государствам

430.020.000 Управление в области внешней политики и международных

отношений

430.030.000 Дипломатические и иные представительства, консульские

учреждения. Военные атташе

430.040.000 Дипломатические, консульские привилегии и иммунитеты

430.050.000 Международные договоры (соглашения)

430.050.005 Общие вопросы

430.050.010 Об обеспечении прав человека (см. 010.080.000)

430.050.020 О правовой помощи по гражданским, семейным, уголовным

делам

430.050.030 По вопросам гражданства

430.050.040 Об охране авторских прав

430.050.045 По пограничным и таможенным вопросам

430.050.050 О сотрудничестве в области охраны окружающей среды и

обеспечения экологической безопасности

430.050.060 По вопросам труда, социального обеспечения и

социальной защиты

430.050.070 По вопросам военного сотрудничества

430.050.080 По вопросам экономического сотрудничества

430.050.085 По вопросам промышленности

430.050.090 О сотрудничестве в области науки и техники

430.050.100 По вопросам здравоохранения

430.050.110 По вопросам культурных связей и туризму, по вопросам

образования и информации

430.050.115 По вопросам торговли и взаимных поставок

430.050.120 По вопросам транспорта и связи

430.050.125 По вопросам урегулирования рыболовства

430.050.130 По вопросам сельского хозяйства

430.050.135 По вопросам финансирования и налогообложения

430.050.140 Об урегулировании имущественных вопросов

430.050.150 По другим вопросам

430.060.000 Международные делегации

430.060.010 Прием международных делегаций в Российской Федерации

430.060.020 Визиты делегаций из Российской Федерации в другие

страны

430.070.000 Международные и зарубежные организации

430.070.010 Международные фонды

430.075.000 Миротворческие силы (см. 340.190.000)

430.080.000 Международные конгрессы. Конференции

430.090.000 Международные выставки, торги, аукционы, ярмарки

430.100.000 Межправительственные комиссии

430.110.000 Право международной безопасности

430.120.000 Международное воздушное право

430.130.000 Международное космическое право

430.140.000 Международное морское право

430.160.000 Международное экономическое право

440.000.000 Международное право и процесс. Внешнеэкономические

отношения

440.010.000 Общие вопросы международного права

440.020.000 Коллизионные нормы в международном частном праве

(гражданском, семейном, трудовом, морском и др.)

440.030.000 Иммунитет иностранного государства и его собственности

440.040.000 Правовое положение иностранных граждан, а также лиц без

гражданства (см. 020.050.080)

440.045.000 Соотечественники, проживающие за рубежом

440.050.000 Въезд, выезд и пребывание иностранных граждан в

Российской Федерации

440.060.000 Въезд и выезд российских граждан из Российской Федерации

440.070.000 Международный гражданский процесс

440.070.010 Международная подсудность

440.070.020 Применение иностранного права

440.070.030 Судебные поручения и поручения других учреждений

юстиции

440.070.040 Признание и исполнение иностранных судебных и

арбитражных решений

440.070.050 Международный коммерческий арбитраж

440.080.000 Общие вопросы государственного регулирования

внешнеэкономических отношений

440.080.010 Внешнеторговая деятельность

440.090.000 Организация и управление внешнеэкономическими отношениями

440.100.000 Субъекты внешнеэкономических отношений

440.110.000 Иностранные инвестиции. Концессионные договоры

440.120.000 Международные банки

440.130.000 Внешнеэкономические сделки

440.140.000 Экспорт и импорт

440.150.000 Лицензирование экспорта и импорта. Квотирование

440.200.000 Гуманитарная помощь

450.000.000 Межгосударственные отношения стран - участников СНГ

450.010.000 Общие вопросы

450.010.010 Государства, входящие в СНГ

450.010.020 Договоры (соглашения) между странами СНГ

450.010.030 Делегации стран СНГ

450.020.000 Органы Содружества

450.020.010 Совет глав государств

450.020.020 Совет глав правительств

450.020.030 Совет министров иностранных дел

450.020.040 Координационно-консультативный комитет

450.020.050 Совет министров обороны. Главное

командование Объединенных вооруженных сил

450.020.060 Совет командующих пограничными войсками

450.020.063 Совет коллективной безопасности

450.020.065 Экономический Союз

450.020.070 Экономический суд

450.020.080 Комиссия по правам человека

450.020.090 Межгосударственный банк

450.020.100 Органы отраслевого сотрудничества

450.025.000 Межправительственные комиссии

450.030.000 Межпарламентское сотрудничество и структуры

450.030.010 Межпарламентская Ассамблея

450.030.020 Информационные службы

450.040.000 Президенты стран СНГ

450.050.000 Органы Сообщества России и Белоруссии

600.000.000 Решения по кадровым вопросам (назначения и освобождения)

620.000.000 Решения о присвоении почетных и иных званий отдельным

лицам

640.000.000 Решения по вопросам награждения отдельных лиц орденами и

медалями

660.000.000 Решения по вопросам помилования

680.000.000 Решения по вопросам гражданства

Михаил, цена на товар зависит исключительно от желания продавца и никакими законами не регламентируется.

Уважаемый Александр!

Весьма любопытный вопрос, заставил подумать. Такие ситуации характерны для магазинов с продовольственными товарами, ориентированных на социальные слои населения, по типу Пятёрочки, Копейки и прочих.

Предположим, существует три цены:

1 - первоначальная цена

2 - цена "по акции" - со скидкой

3 - цена, меньшая, чем первоначальная, но большая, чем со скидкой - очевидно, это для того, чтобы товар уже наконец купили.

Предположим, что третью цену просто не успели выставить. Тогда получается, что третья цена и есть актуальная.

Но тогда я Вам настоятельно рекомендую: если этот товар из ряда продуктов питания или лекарств - обратите внимание на срок годности товара, его качество и качество его хранения в магазине. Есть у меня подозрения.

Конечно, любая цена на товар должна быть утверждена в последней инстанции непосредственным продавцом, все акции и скидки должны быть документально оформлены по законодательству о рекламе.

Уважаемый, Евгений! Для полного ответа на Ваш вопрос информации очень мало.

В общем Ваша ситуация регламентируется:

Статья 26.1. Дистанционный способ продажи товара (Закон о защите прав потребителей)

1. "Договор розничной купли-продажи" может быть заключен на основании ознакомления потребителя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора ("дистанционный способ продажи" товара) способами.

2. Продавцом до заключения договора должна быть предоставлена потребителю информация об основных потребительских свойствах товара, об адресе (месте нахождения) продавца, о месте изготовления товара, о полном фирменном наименовании (наименовании) продавца (изготовителя), о цене и об условиях приобретения товара, о его доставке, сроке службы, сроке годности и гарантийном сроке, о порядке оплаты товара, а также о сроке, в течение которого действует предложение о заключении договора.

3. Потребителю в момент доставки товара должна быть в письменной форме предоставлена информация о товаре, предусмотренная "статьей 10" настоящего Закона, а также предусмотренная "пунктом 4" настоящей статьи информация о порядке и сроках возврата товара.

4. Потребитель вправе отказаться от товара в любое время до его передачи, а после передачи товара - в течение семи дней.

В случае, если информация о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества не была предоставлена в письменной форме в момент доставки товара, потребитель вправе отказаться от товара в течение трех месяцев с момента передачи товара.

Возврат товара надлежащего качества возможен в случае, если сохранены его товарный вид, потребительские свойства, а также документ, подтверждающий факт и условия покупки указанного товара. Отсутствие у потребителя документа, подтверждающего факт и условия покупки товара, не лишает его возможности ссылаться на другие доказательства приобретения товара у данного продавца.

Потребитель не вправе отказаться от товара надлежащего качества, имеющего индивидуально-определенные свойства, если указанный товар может быть использован исключительно приобретающим его потребителем.

При отказе потребителя от товара продавец должен возвратить ему денежную сумму, уплаченную потребителем по договору, за исключением расходов продавца на доставку от потребителя возвращенного товара, не позднее чем через десять дней со дня предъявления потребителем соответствующего требования.

5. Последствия продажи товара ненадлежащего качества дистанционным способом продажи товара установлены положениями, предусмотренными статьями "18" - "24" настоящего Закона.

Для платной консультации и подготовки соответствующих документов можете обратиться по адресу электронной почты, указанной на моей страничке.

Указать можно любую сумму. Для целей налогообложения налоговая сможет указать, что цена должна быть рассчитана по рыночной.

Письмо Федеральной налоговой службы от 8 февраля 2007 г. N 04-2-03/11

"О порядке налогообложения в случае дарения недвижимого имущества"

В связи с запросом относительно порядка налогообложения при совершении дарения недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме, а также право на распоряжение которыми у него возникло, в том числе доходы, полученные в порядке дарения имущества и имущественных прав.

При этом на основании положений абзаца 1 пункта 18.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев.

Под недвижимым имуществом следует понимать недвижимые вещи, предусмотренные положениями пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе квартиры.

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи и (или) близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то с учетом положений абзаца 1 статьи 52 и пункта 2 статьи 229 Кодекса одаряемое физическое лицо самостоятельно декларирует доход, полученный в порядке дарения.

В целях определения налоговой базы налогоплательщиком используется договорная стоимость даримого недвижимого имущества. При этом налоговые органы вправе с учетом положений пунктов 2 - 11 статьи 40 Кодекса проверить правильность применения договорной стоимости такого имущества.

И.Ф. Голиков

"

НК РФ.

"Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4-11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Абзац третий исключен.

8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках".

В вашем случае для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц используется рыночная цена квартиры (п.18.1. ст. 217 НК РФ). Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Если не доказано иное, то предполагаетрся, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Поэтому вы можете указать стоимость квартиры по оценке БТИ и ФНС не вправе потребовать от вас изменения стоимости сделки т.к. ваш случай не попадает под критерии п.2. ст. 40 НК РФ.

в п.2 ст. 40 НК РФ дано определение рыночной цены, а п. 2 предусматривает исчерпывающие случаи когда эта цена может контролироваться налоговыми органами

Применима к любому налогоплательщику. Ну а насчет проверки - специально и приведено письмо.

Сложный вопрос, Вера! Не уверен, что Вы вправе в одностороннем порядке расторгнуть соглашение "подарочный сертификат". Почитайте, пожалуйста, относящиеся к Вашему вопросу публикации:

Вопрос: Организация выдает своим работникам подарочные сертификаты к праздничным датам. К какой категории относится данный вид доходов в целях исчисления НДФЛ: к подаркам, премиям или иному виду доходов. Каков порядок налогообложения НДФЛ данных доходов в зависимости от их вида?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/240

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде стоимости подарочных сертификатов, выдаваемых сотрудникам организации к праздничным датам, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, при получении от организации ее сотрудниками подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты.

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.

Если выдача подарочных сертификатов сотрудникам организации к праздничным датам оформлена в качестве подарков, полученных от организации, то в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 руб. освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

17.09.2009

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/207

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о признании переданного участнику долевого строительства подарочного сертификата расходом на рекламу и сообщает следующее.

При приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

Под термином "подарочный сертификат" принято понимать документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой за товар (работы, услуги) его стоимости за вычетом указанной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата).

Денежные средства, уплаченные организацией - покупателем сертификатов компании - агенту продавцов товаров (работ, услуг), фактически являются авансами, уплаченными за товары (работы, услуги).

Организация в данном случае приобрела подарочные сертификаты для передачи их участникам долевого строительства в качестве подарков. В рассматриваемой ситуации дарение третьим лицам сертификатов, которые удостоверяют право требования приобретения товаров (работ, услуг), осуществляется с соблюдением правил, предусмотренных п. п. 1, 2 ст. 382, ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации (п. 3 ст. 576 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, согласно п. 16 ст. 270 Кодекса расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам долевого строительства безвозмездно.

По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов участников рекламной акции в виде стоимости подарочных сертификатов, врученных организацией, сообщаем.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме.

Таким образом, при получении от организации физическими лицами - участниками рекламной акции подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров (работ, услуг).

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов.

Пунктом 28 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, если выдача подарочных сертификатов физическим лицам оформлена в качестве подарков, то в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 руб. освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Сумма указанного дохода в размере, превышающем ограничение 4000 руб., подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Соответственно, организация, от которой физические лица получают указанные доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.

Если организация, от которой физические лица получают указанные сертификаты, не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме, применяются положения п. 5 ст. 226 Кодекса, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

04.04.2011

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 1

СУЩНОСТЬ ПОДАРОЧНЫХ СЕРТИФИКАТОВ

Выпуском подарочных сертификатов покупателей в розничных магазинах уже трудно удивить. Подавляющее большинство ритейлеров почувствовали преимущества, которые дают подарочные сертификаты. Однако для бухгалтера, считаем, еще не все вопросы учета и исчисления налогов прозрачны. В настоящей статье попытаемся разобраться, что же такое подарочный сертификат и как учитывать хозяйственные операции, связанные с его выпуском и активацией.

Подарочный сертификат - явление достаточно новое для российского права и в действующем законодательстве специально не описано. Поэтому придется классифицировать его исходя из имеющихся правовых конструкций.

Позволим себе не доказывать тот факт, что сам по себе подарочный сертификат не является товаром - надеемся, читатель согласится с нами в этом.

Эмитенты подарочных сертификатов традиционно устанавливают правила их обращения и активирования. Чаще всего в таких правилах можно встретить формулировку вроде "подарочный сертификат - документ, удостоверяющий право его держателя приобрести товары на сумму, эквивалентную номиналу сертификата" (см. также Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240). На обывательском уровне всем понятна сущность подарочного сертификата, и это понимание вполне соответствует приведенной формулировке. Однако с точки зрения права не все так просто. Будем рассматривать ситуацию, когда подарочный сертификат выдается в обмен на денежные средства, номинал сертификата эквивалентен размеру внесенного платежа.

Не "право приобрести"...

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Из п. 1 ст. 426 ГК РФ следует, что розничный продавец обязан продать товар любому лицу, которое к нему обратится: договор розничной купли-продажи признается публичным договором. Иначе говоря, розничный продавец не может отказать никому в заключении договора при наличии у него товаров, необходимых потенциальному покупателю (п. 3 ст. 426 ГК РФ). Следовательно, право приобрести товар в розничном магазине имеет любой потенциальный покупатель, независимо от наличия или отсутствия у него подарочного сертификата. В связи с этим утверждение, что подарочный сертификат удостоверяет право держателя приобрести товары в магазине, следует отнести к ложным.

Тогда что же удостоверяет подарочный сертификат? Какое право он предоставляет своему держателю? Подарочный сертификат свидетельствует о том, что покупатель не должен вносить в кассу магазина денежные средства в оплату стоимости покупки в части, равной номиналу сертификата. Часть товара (если его стоимость превышает номинал документа) считается оплаченной при предъявлении подарочного сертификата. Получается, что сертификат выступает в качестве своеобразного средства платежа. Предъявляя его на кассе, покупатель тем самым "сообщает" продавцу, что ранее уплаченные за сертификат денежные средства засчитываются в счет оплаты выбранного покупателем товара.

...не аванс

Итак, при предъявлении сертификата покупатель дает продавцу задание зачесть ранее внесенные в обмен на сертификат денежные средства в счет оплаты совершаемой покупки. Как можно квалифицировать денежные средства, полученные продавцом в обмен на сертификат?

Существенным является условие о товаре, которое считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (п. 3 ст. 455 ГК РФ). При этом по общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ). Исходя из этого договор купли-продажи можно считать заключенным только после того, как покупатель придет в магазин и выберет товар из имеющегося в наличии. Только в этот момент можно считать согласованным условие о товаре. Таким образом, при продаже подарочного сертификата между розничным продавцом и приобретателем сертификата (или будущим держателем сертификата) не возникает правоотношений по договору купли-продажи. Отсюда следует весьма важный вывод - денежные средства, полученные в обмен на подарочный сертификат, нельзя квалифицировать как предоплату по договору купли-продажи, поскольку договора как такового нет.

Если допустить, что между сторонами возникли правоотношения по договору купли-продажи, получается, что не только у продавца появляется обязанность передать товар (не говоря о том, что условие о товаре не согласовано), но и у покупателя возникает обязанность принять этот товар (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Такое допущение особенно нелепо выглядит применительно к ситуации, когда держатель сертификата не предъявляет его для активации до истечения срока действия. Как правило, эмитенты устанавливают срок действия сертификата, по истечении которого держатель утрачивает право на его использование, попросту говоря, сумма "сгорает". Если допустить, что правоотношения по договору купли-продажи возникли, получается, что покупатель обязан принять товар от продавца. Однако это не так.

Право продавца установить срок действия сертификата, по истечении которого сумма поступает в доход продавца и он не обязан принимать сертификат в оплату товара, выявляет еще одну причину, по которой полученные за сертификат суммы нельзя считать авансом. Согласно ст. 487 ГК РФ предварительная оплата (оплата до передачи товара) может иметь место, только если это предусмотрено договором. В случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом. То есть предварительная оплата имеет "бессрочный характер" - законом не предусмотрена ситуация, когда предоплата "сгорает" и покупатель лишается права требовать товар или возврат аванса.

Обращаем особое внимание, что проверяющие весьма жестко смотрят на ситуацию получения аванса по договорам, которые еще не заключены. Отсутствие договора они расценивают как отсутствие встречных обязательств между сторонами. А из этого вывода недалеко до признания денежных сумм безвозмездно полученными и начисления налога на прибыль по факту получения указанных сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ). Ознакомиться именно с таким подходом чиновников к изложенной ситуации можно в Письме УФНС по г. Москве от 30.04.2009 N 16-15/043137@.

...и не задаток

Точно так же по причине незаключенности договора купли-продажи товаров на момент реализации подарочного сертификата нельзя говорить, что внесенные в кассу денежные средства являются задатком. В соответствии с п. 1 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. При этом, если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны (п. 2 ст. 381 ГК РФ). Однако следует помнить, что соглашение о задатке должно быть совершено в письменной форме. В противном случае возникают сомнения в том, является ли спорная сумма задатком, и такая сумма по умолчанию считается уплаченной в качестве аванса (п. 3 ст. 380 ГК РФ).

А может быть, предварительный договор?

В соответствии с п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. Таким образом, единственное обязательство, вытекающее из такого договора, - обязательство заключить в установленный срок вполне конкретный договор. Предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия основного договора. В случаях, когда сторона, заключившая предварительный договор, уклоняется от заключения основного договора, другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор (п. 5 ст. 429, п. 4 ст. 445 ГК РФ). Вместе с тем обязательства, предусмотренные предварительным договором, прекращаются, если до окончания срока, в который стороны должны заключить основной договор, он не будет заключен либо одна из сторон не направит другой стороне предложение заключить этот договор.

Правила обращения подарочных сертификатов не предполагают возможности принудить держателя сертификата к заключению договора купли-продажи, они лишь предоставляют право в случае заключения такого договора в будущем передать в оплату товара не деньги, а сертификат определенного номинала. Иначе говоря, у держателя сертификата не возникает никаких обязательств перед его эмитентом, в том числе заключить с ним договор купли-продажи. Таким образом, можно прийти к выводу, что приобретение подарочного сертификата нельзя расценивать как предварительный договор купли-продажи.

Средство платежа

Несмотря на то что денежные суммы, полученные в обмен на подарочный сертификат, не являются авансом по договору купли-продажи товаров, их нельзя безоговорочно считать безвозмездно полученными, поскольку у продавцу возникает встречное обязательство перед держателем сертификата - принять у него этот сертификат в оплату товара. Приобретая подарочный сертификат, лицо тем самым акцептует оферту продавца, присоединяется к условиям использования подарочного сертификата в оплату будущих покупок. Одаряемый, получая сертификат в подарок, также присоединяется к такому соглашению. Таким образом, при реализации подарочного сертификата совершается сделка, влекущая возникновение обязанностей у продавца - эмитента сертификата и права у его держателя. Подчеркнем, что стороной такой сделки является именно держатель сертификата, но не его приобретатель. Ведь именно держатель вправе активировать сертификат. Таким образом, в рассматриваемой сделке усматриваются признаки договора в пользу третьего лица. Так, согласно п. 1 ст. 430 ГК РФ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

Вообще же в законодательстве не описано такое соглашение, которое заключается между держателем подарочного сертификата и его эмитентом. Однако это не препятствие и не основание для признания соглашения незаконным: в силу п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Напомним, что на основании п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Держатель и эмитент сертификата заключают договор, согласно которому у эмитента возникает обязательство в будущем принять в оплату товаров подарочный сертификат в размере его номинала, эквивалентного денежной сумме, внесенной в кассу (на расчетный счет) эмитента при выдаче сертификата. Иначе говоря, при выдаче подарочного сертификата стороны тем самым договорились, что сертификат становится для них средством платежа, своеобразным аналогом денег. Причем в отличие от рубля это средство платежа не носит всеобщий характер: ограничено, во-первых, номиналом (можно оплатить только стоимость товара в пределах номинала, превышение доплачивается в кассу наличными), во-вторых, сроком действия (по истечении срока действия аннулируется, сумма не возвращается), в-третьих, сферой действия (применяется только по определенного рода сделкам - по договорам розничной купли-продажи товаров, реализуемых эмитентом сертификата, оплатить иное имущество, продаваемое организацией, например основные средства б/у, нельзя). Договор не создает прав и обязанностей для третьих лиц (п. 3 ст. 308 ГК РФ), поэтому держатель сертификата не вправе предъявить его иным розничным торговцам кроме эмитента сертификата. Покупатель сертификата фактически не имеет возможности влиять на условия соглашения, он может только принять предлагаемые продавцом условия, то есть рассматриваемый договор заключается путем присоединения (ст. 428 ГК РФ).

Обращаем особое внимание, что на правоотношения, связанные с реализацией подарочных сертификатов, не распространяется законодательство о защите прав потребителей. Так, согласно преамбуле к Закону РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" этот Закон регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг). Нет продажи товаров - не работают и правила о защите прав потребителей. Поэтому у держателя нет оснований оспаривать правомерность действий продавца по "списанию" разницы между номиналом сертификата и стоимостью товара, если это правило прописано в условиях обращения сертификатов (очевидно, такие условия должны быть предоставлены для ознакомления каждому, кто обратится в компанию). В этой ситуации названная разница не увеличивает для держателя сертификата цену товара.

Можно провести аналогию между подарочным сертификатом и почтовой маркой. Почтовые марки применяются для подтверждения оплаты услуг почтовой связи по пересылке корреспонденции. Проданные марки обмену и возврату не подлежат. При этом почтовые марки, изъятые из почтового обращения, испорченные (загрязненные, поврежденные, заклеенные, погашенные каким-либо способом), а также иностранные почтовые марки для подтверждения оплаты услуг почтовой связи не используются (п. п. 25, 27 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221). На момент продажи марок услуга почтовой связи не только не оказана, но даже и не заказана. И достоверно неизвестно, будет ли услуга заказана и оказана. То есть марка подтверждает оплату услуг, в отношении которых нельзя утверждать, что они будут оказаны в каждом конкретном случае. Традиционно у организации, купившей почтовые марки, в бухгалтерском учете они отражаются в составе денежных документов (см. Инструкцию по применению Плана счетов). Это также подтверждает близость их по своей сущности к деньгам.

Учет и налоги

Итак, мы пришли к выводу, что подарочный сертификат используется сторонами (держателем и эмитентом сертификата) как средство платежа, участвующее в расчетах в строгом соответствии с условиями обращения сертификатов. При получении денежных средств в обмен на сертификат у организации-эмитента возникает обязательство перед держателем сертификата принять этот документ в оплату товара в сумме номинала. Это обязательство, безусловно, требует отражения в бухгалтерском учете. Его можно показать как кредиторскую задолженность перед держателем сертификата (на счете 76). В налоговом учете при применении метода начисления доход признавать преждевременно.

Вариант выгодный, но рискованный

Как известно, получение оплаты в счет предстоящих поставок товаров указывает на необходимость определить налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако следует помнить, что налоговая база не существует в отрыве от объекта налогообложения: если нет объекта (реализации), то нельзя говорить и о налоговой базе как стоимостной характеристике объекта (п. 1 ст. 53 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Как указано выше, при продаже подарочного сертификата между его держателем и компанией-продавцом не возникает обязательств, связанных с договором купли-продажи и подразумевающих реализацию (неизвестно, состоится ли сделка купли-продажи). Поэтому начисление НДС на денежные средства, полученные в обмен на подарочные сертификаты, является неправомерным.

Впоследствии при отражении реализацией товаров обязательство продавца, отраженное по кредиту счета 76, закрывается в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. Суммы, соответствующие номиналу неактивированных подарочных сертификатов, следует считать безвозмездно полученными, поскольку в момент истечения срока действия сертификата встречное обязательство розничного торговца прекращается. В этот момент денежные суммы, внесенные при покупке подарочного сертификата, получают статус безвозмездно полученных (п. 2 ст. 248 НК РФ). Нужно учитывать, что в силу пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания дохода в виде безвозмездно полученных денежных средств является дата их поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Но безвозмездно полученными они стали только после наступления определенных обстоятельств, а до этого момента были задолженностью продавца перед держателем сертификата. Поэтому, полагаем, доход следует признавать на дату прекращения встречного обязательства продавца. Безвозмездное получение денежных средств не связано с реализацией товаров, поэтому нельзя говорить о необходимости начисления НДС.

Аналогичная судьба у сумм, которые "сгорают" при предъявлении подарочного сертификата в оплату покупки, стоимость которой меньше, чем номинал сертификата. Сертификат покрывает стоимость покупки, и в этой части обязательство продавца перед держателем сертификата прекращается исполнением. В оставшейся сумме обязательство продавца также прекращается, однако, поскольку встречного предоставления с его стороны не было, продавец обязан отразить доходы.

При этом вопрос начисления НДС на указанную "сгоревшую" сумму является спорным. С одной стороны, указанные суммы также можно квалифицировать как безвозмездно полученные. Кроме того, они имеют схожую сущность с излишками по кассе, возникшими в силу тех или иных обстоятельств (например, по ошибке кассира и покупателя или по доброй воле покупателя, решившего не брать сдачу). А, как известно, излишки в кассе и безвозмездно полученные средства являются внереализационным доходом компании (п. п. 20 и 8 ст. 250 НК РФ соответственно) и не связаны с реализацией, следовательно, не облагаются НДС. Вместе с тем предъявление подарочного сертификата его держателем эмитенту имеет единственную цель - оплатить товары, и в силу условий обращения сертификатов они принимаются в оплату покупки стоимостью не более номинала сертификата, разница не выплачивается и не может быть использована для оплаты другой покупки. Поэтому есть риск признания "сгоревшей" суммы, связанной с оплатой реализованных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Начислять НДС с номинала подарочного сертификата или только со стоимости реализованного товара, налогоплательщику предстоит решить самостоятельно.

Пример 1. ООО "Любо-дорого", осуществляющее розничную торговлю промтоварами и применяющее общую систему налогообложения, выпускает подарочные сертификаты номиналом 1000 руб. В декабре 2009 г. было продано 50 сертификатов, денежные средства внесены в кассу общества. Срок действия сертификатов ограничен 31 января 2010 г. По итогам декабря 2009 г. при оплате покупок предъявлено 20 сертификатов, в отдельных случаях стоимость покупки, оплаченной сертификатом, составила менее 1000 руб., в результате чего не было использовано и поступило в доход общества 700 руб. Всего в декабре в кассу поступило в оплату товаров 1 560 000 руб.

В январе 2010 г. было активировано 28 подарочных сертификатов, все держатели сертификатов приобретали товар стоимостью свыше 1000 руб. Поступления в кассу от продажи товаров составили 920 000 руб.

Согласно учетной политике общества в бухгалтерском учете денежные средства, поступившие при реализации подарочных сертификатов, отражаются с применением счета 76 и не квалифицируются как связанные с оплатой товаров. Бухгалтер принял решение начислять НДС только на стоимость реализованных товаров, в оплату которых предъявлен сертификат.

В бухгалтерском учете ООО "Любо-дорого" будут составлены проводки:

---------------------------------------------T--------T--------T----------¬

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦ В декабре 2009 г. ¦

+--------------------------------------------T--------T--------T----------+

¦Получены денежные средства за подарочные ¦ 50 ¦ 76 ¦ 50 000¦

¦сертификаты ¦ ¦ ¦ ¦

¦(50 шт. x 1000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Отражена реализация товаров за наличный ¦ 50 ¦ 90-1 ¦ 1 560 000¦

¦расчет ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с реализации ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 237 966¦

¦(1 560 000 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Приняты к оплате 20 подарочных сертификатов ¦ 76 ¦ 90-1 ¦ 19 300¦

¦за товар ¦ ¦ ¦ ¦

¦(20 шт. x 1000 руб. - 700 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с реализации товаров, ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 2 944¦

¦оплаченных подарочными сертификатами ¦ ¦ ¦ ¦

¦(19 300 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦"Сгоревшая" часть номиналов активированных ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 700¦

¦сертификатов отражена как безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦

¦полученные доходы ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦ В январе 2010 г. ¦

+--------------------------------------------T--------T--------T----------+

¦Отражена реализация товаров за наличный ¦ 50 ¦ 90-1 ¦ 920 000¦

¦расчет ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с реализации ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 140 399¦

¦(920 000 x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Приняты к оплате 28 подарочных сертификатов ¦ 76 ¦ 90-1 ¦ 28 000¦

¦за товар ¦ ¦ ¦ ¦

¦(28 шт. x 1000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с реализации товаров, ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 4 271¦

¦оплаченных подарочными сертификатами ¦ ¦ ¦ ¦

¦(28 000 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Суммы в размере номиналов сертификатов, не ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 2 000¦

¦активированных на 31.12.2010, отражены как ¦ ¦ ¦ ¦

¦безвозмездно полученные доходы ¦ ¦ ¦ ¦

¦((50 - 20 - 28) шт. x 1000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦

L--------------------------------------------+--------+--------+-----------

Безусловно, предложенный вариант является весьма рискованным с точки зрения исчисления НДС. Поэтому осторожным налогоплательщикам можно предложить другой подход, который поддерживают официальные органы.

Вариант безопасный, но затратный

Правила обращения сертификатов (выступающие как оферта, которую принимает приобретатель сертификата и условия которой обязан соблюдать его держатель) предусматривают единственное направление активации сертификата - в оплату товаров в розничном магазине (хотя заранее неизвестно, какого именно товара, в каком именно магазине розничной сети). Эмитент исходит из того, что держатель сертификата, приобретенного за деньги, активирует его в течение установленного срока. Основываясь на этом допущении, поступления в обмен на сертификаты следует считать связанными с оплатой товаров, которые, возможно, будут проданы в будущем. Следовательно, можно согласиться с представителями УФНС по г. Москве, которые в Письме от 04.08.2009 N 17-15/080428 отметили: сумма, полученная организацией, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем.

Обратите внимание! Чиновники настаивают на необходимости применения ККТ при продаже сертификата (Письмо УФНС по г. Москве от 04.08.2009 N 17-15/080428).

Признание этого факта влечет необходимость включения полученных сумм в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Чиновников Минфина не смущает, что продавцу на момент получения предоплаты неизвестны ни количество, ни стоимость товаров, полученные денежные средства облагаются НДС в полном объеме (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/243). При реализации товара организация в общем порядке определяет налоговые базы по налогам. Ранее начисленный с предоплаты НДС принимается к вычету.

Если же сертификаты не были активированы в течение срока действия, встречное обязательство продавца прекращается, а денежные средства, внесенные в обмен на подарочные сертификаты, приобретают статус безвозмездно полученных. Квалификация поступлений как безвозмездно полученных средств одновременно предполагает отсутствие их связи с оплатой товаров. Поэтому, по мнению автора, для целей исчисления НДС средства, получившие на определенную дату статус безвозмездного поступления, также перестают быть предварительной оплатой в счет предстоящих поставок товаров. Права на вычет исходя из положений гл. 21 НК РФ у налогоплательщика не возникает (отгрузка не происходит, аванс не возвращается). Предлагаем пересчитать налоговую базу и сумму налога по причине допущенных ранее искажений налоговой базы. В такой ситуации сумма НДС, начисленная с полученных денежных средств, в части неиспользованных в оплату товаров сумм квалифицируется как излишне уплаченный налог (с даты признания спорных сумм безвозмездно полученными). Аналогичный вывод был сделан арбитрами в ситуации с новацией обязательства по поставке товара (облагаемая операция) в заемное обязательство (необлагаемая операция) (Постановление ФАС СЗО от 16.10.2007 N А56-48068/2006). Возврат излишне уплаченной суммы налога производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Нужно учитывать, что инспекторы вряд ли согласятся с необходимостью корректировать налоговую базу, настаивая на том, что денежные средства, полученные в обмен на сертификаты, связаны с оплатой товаров, деятельность по реализации которых осуществляет налогоплательщик, независимо от того, были ли они использованы для оплаты фактической покупки товаров. В данной ситуации налогоплательщику также придется принять принципиальное решение, восстанавливать ли НДС с сумм, "сгоревших" в связи с оплатой сертификатом товаров, стоимость которых меньше номинала платежного документа.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что общество является осторожным налогоплательщиком и относит денежные средства, вырученные от продажи подарочных сертификатов, как предварительную оплату в счет предстоящих продаж. Также принято решение корректировать НДС только по суммам, равным номиналам неактивированных сертификатов.

В бухгалтерском учете ООО "Любо-дорого" будут составлены проводки:

---------------------------------------------T--------T--------T----------¬

¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦

¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦ В декабре 2009 г. ¦

+--------------------------------------------T--------T--------T----------+

¦Получены денежные средства за подарочные ¦ 50 ¦ 76 ¦ 50 000 ¦

¦сертификаты ¦ ¦ ¦ ¦

¦(50 шт. x 1000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с полученной оплаты в счет ¦ 76-НДС ¦ 68 ¦ 7 627 ¦

¦будущих продаж ¦ ¦ ¦ ¦

¦(50 000 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Отражена реализация товаров за наличный ¦ 50 ¦ 90-1 ¦1 560 000 ¦

¦расчет ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с реализации ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 237 966 ¦

¦(1 560 000 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Приняты к оплате 20 подарочных сертификатов ¦ 76 ¦ 90-1 ¦ 19 300 ¦

¦за товар ¦ ¦ ¦ ¦

¦(20 шт. x 1000 руб. - 700 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с реализации товаров, ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 2 944 ¦

¦оплаченных подарочными сертификатами ¦ ¦ ¦ ¦

¦(19 300 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Принят к вычету НДС, начисленный при продаже¦ 68 ¦ 76-НДС ¦ 2 944 ¦

¦сертификатов, в части стоимости ¦ ¦ ¦ ¦

¦реализованных товаров <*> ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦"Сгоревшая" часть номиналов активированных ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 700 ¦

¦сертификатов отражена как безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦

¦полученные доходы ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦НДС, начисленный в бюджет со "сгоревшей" ¦ 91-2 ¦ 76-НДС ¦ 107 ¦

¦суммы, отнесен в прочие расходы <**> ¦ ¦ ¦ ¦

¦(700 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦ В январе 2010 г. ¦

+--------------------------------------------T--------T--------T----------+

¦Отражена реализация товаров за наличный ¦ 50 ¦ 90-1 ¦ 920 000 ¦

¦расчет ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с реализации ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 140 399 ¦

¦(920 000 x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Приняты к оплате подарочных сертификатов за ¦ 76 ¦ 90-1 ¦ 28 000 ¦

¦товар ¦ ¦ ¦ ¦

¦(28 шт. x 1000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Начислен НДС с реализации товаров, ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 4 271 ¦

¦оплаченных подарочными сертификатами ¦ ¦ ¦ ¦

¦(28 000 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Принят к вычету НДС, начисленный при продаже¦ 68 ¦ 76-НДС ¦ 4 271 ¦

¦сертификатов, в части стоимости ¦ ¦ ¦ ¦

¦реализованных товаров ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦Суммы в размере номиналов неактивированных ¦ 76 ¦ 91-1 ¦ 2 000 ¦

¦сертификатов отражены как безвозмездно ¦ ¦ ¦ ¦

¦полученные доходы ¦ ¦ ¦ ¦

¦((50 - 20 - 28) шт. x 1000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦

+--------------------------------------------+--------+--------+----------+

¦СТОРНО ¦ 76-НДС ¦ 68 ¦ (305)¦

¦НДС, начисленный в бюджет со "сгоревшей" ¦ ¦ ¦ ¦

¦суммы, признан излишне начисленным ¦ ¦ ¦ ¦

¦(2000 руб. x 18/118) ¦ ¦ ¦ ¦

L--------------------------------------------+--------+--------+-----------

--------------------------------

<*> Правила применения продавцом налоговых вычетов сумм НДС, начисленных с авансов, сформулированные в НК РФ (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172), не позволяют однозначно утверждать, что вычету подлежит НДС, начисленный с полученного аванса, в размере, не превышающем сумму начисленного налога при отгрузке в счет полученного аванса. Однако на это указывает Минфин в своих разъяснениях (Письмо от 25.02.2009 N 03-07-10/04). Кроме того, исходя из правовой сущности предварительная оплата по договору не может превышать стоимость товаров, подлежащих передаче. Поэтому осторожным налогоплательщикам рекомендуем принимать к вычету НДС только в части, равной размеру начисленного налога.

<**> В налоговом учете суммы начисленного налога считаем возможным включить в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Резюмируя изложенное, можно сделать несколько выводов. Неправильно говорить, что подарочный сертификат дает своему держателю право приобрести товары у продавца, а денежные суммы, полученные за реализованные сертификаты, нельзя считать ни авансом, ни задатком, поскольку договор купли-продажи товаров на момент реализации сертификата еще не заключен. По своей сущности подарочный сертификат подтверждает обязанность продавца принять этот документ к оплате за товары в сумме, равной номиналу сертификата, и может быть отнесен к своеобразному средству платежа. Таким образом, между держателем и эмитентом сертификата возникают правоотношения по договору присоединения, не предусмотренному ГК РФ и иными нормативно-правовыми актами.

Исходя из такой трактовки полученные средства нельзя квалифицировать как предоплату для целей обложения НДС. Вместе с тем этот подход следует оценивать как достаточно рискованный. Гораздо безопаснее начислить НДС с полученных сумм как с авансов. Как только обязательство продавца принимать сертификат в оплату товаров прекращается (например, в связи с истечением срока его действия), внесенные за сертификат денежные суммы признаются безвозмездно полученными и подлежат налогообложению. При этом НДС, начисленный с указанных сумм как с предоплаты, считается излишне уплаченным и подлежит возврату из бюджета.

Учитывая отсутствие специальных норм, регулирующих операции с подарочными сертификатами, а также судебной практики, не исключаем наличие и иных точек зрения. Придерживаться того или иного мнения либо выработать собственное - прерогатива читателя.

С.Н.Козырева

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

15.01.2010

Оксана, здравствуйте.

Стоимость акций, как и стоимость любого другого товара, определяется соотношением спроса и предложения. К сожалению, принудить генерального директора ЗАО к покупке акций ЗАО, принадлежащих Вашему отцу, невозможно. Чтобы продать акции, надо найти на них покупателя.

Если генеральный директор не хочет покупать можно предложить купить сотрудникам.

Удачи.

Можете вернуть деньги. При отказе продавца принять вещь - обращайтесь к продавцу с письменной претензией.

Здравствуйте Анна! По ст. 25 ФЗ "О защите прав потребителей" вы можете только поменять товар, который не подошёл вам по фасону, габаритам и т.д. А согласно ч. 2 этой же ст. 25

В случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу, потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы. Требование потребителя о возврате уплаченной за указанный товар денежной суммы подлежит удовлетворению в течение трех дней со дня возврата указанного товара.

По соглашению потребителя с продавцом обмен товара может быть предусмотрен при поступлении аналогичного товара в продажу. Продавец обязан незамедлительно сообщить потребителю о поступлении аналогичного товара в продажу.

Таким образом приходите уже с написанным заявлением об обмене товара, если только аналогично товара не будет в день обращения, только тогда вы можете требовать возврат денег!

С Уважением, Колодко В.В.

Здравствуйте Алла!

Вы, будучи покупателем, вправе в течение 14 дней с момента покупки непродовольственного товара, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.

Требование покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца.

При этом совершенно не имеет значения, был ли продан данный товар со скидкой, по какой-либо акции и т.п.

Отказать в Вашем требовании магазин не имеет право, в противном случае, Вы можете обратиться в суд.

Скажите, а если пальто куплено со скидкой (акция самого магазина), вернут ли мне деньги?

Добрый день, Алена,

договор между физ лицом (Заказчик) и другим физ. лицом, которое будет исполнять договор (Исполнитель) можно разделить на 2 этапа (2 части):

1) оказание маркетинговых услуги, поиск контрагентов, определение цены акций по результатам маркетинговых исследований. Не уверена, что у Вас именно маркетинговые услуги будут оказываться, все-таки акции - это не товар. Может быть лучше это назвать исследование рынка для определения наиболее оптимальной цены акций. Стоимость 1 этапа составляет столько-то ... рублей. Эта цена условно может составлять 100 рублей. По окончании 1-го этапа Исполнитель составляет отчет с указанием предлагаемых цен за акции. Заказчик согласовывает цену акций и дает поручение Исполнителю продать акции по такой-то цене.

2)поручение продать акции по согласованной цене между Заказчиком и Исполнителем.

Вознаграждение составляет сумму, превышающую 50 тыс. рублей.

К сожалению, для более полного ответа и для составления договора нужно больше данных.

С уважением,

Бреева Н.Н.

Без Вашего присутствия приставы не имеют право реализовать имущество.

Процесс реализации арестованного имущества регламентируется Законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». А согласно Закону от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» проходит процесс реализации недвижимого имущества. Приведением в исполнение судебного приговора занимается Федеральная служба судебных приставов (ФССП). Они же во время ареста самостоятельно определяют стоимость изъятого имущества. Функция же главного продавца отведена Росимуществу. Ведомство либо организует аукцион (если речь идет о недвижимости или пакетах акций компании), либо организует продажу на комиссионных началах, которая должна состояться в двухмесячный срок. Стартовая цена при этом устанавливается либо судом (в случае продажи заложенного имущества), либо определяется независимым оценщиком, назначенным ФССП.

Далее вырученные средства передаются «в фонд» кредиторов. Если же на торгах «лот» реализовать не удалось, то делается вторая попытка со снижением цены на 15%. В том случае, если покупатель снова не нашелся, имущество должника напрямую предлагается взыскателю. Если же и кредитор отказывается от такой компенсации, имущество возвращается владельцу, а под арест в этом случае может попасть другая ценность, более ликвидная из принадлежащего должнику.

Вам стоит обратиться к юристу в порядке очной консультации для получения подробной информации по защите своих прав. Так же возможно, если не пропущены сроки обжалования, обжаловать решение суда, и добиться принятия другого решения влекущего не столь большие финансовые потери для Вас