Акт налоговой проверки .

Акт выездной налоговой проверки составляется по установленной форме и подписывается лицами, проводившими соответствующую налоговую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны:

1) дата акта налоговой проверки, под которой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо ФИО проверяемого лица;

3) ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) для выездной налоговой проверки - дата и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении проверки; для камеральной налоговой проверки - дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов;

5) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

6) период, за который проведена проверка;

7) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

8) даты начала и окончания налоговой проверки;

9) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

10) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

11) документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

12) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

13) ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанными лицами.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Акт налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

Акт налоговой проверки составляется:

-при проведении камеральной проверки - в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается проверяемому лицу;

-при проведении выездной проверки - в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации (индивидуальному предпринимателю либо физическому лицу (их представителям), третий - направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Акт налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице, его филиале, представительстве и должна содержать:

-номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе);

-наименование места составления акта;

-дату акта проверки, под которой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку;

-должности, ФИО лиц, проводивших проверку, их классные чины (при наличии), с указанием руководителя проверяющей группы (бригады), а также наименование налогового органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению налоговой проверки сотрудников органов внутренних дел во вводной части акта указываются их должности, ФИО, а также наименование правоохранительного органа, который они представляют;

-дату и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки, в случае внесения в указанное решение изменений (дополнений) решением руководителя (его заместителя) налогового органа приводится дата и номер такого решения;

-полное и сокращенное наименование либо ФИО проверяемого лица;

-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

-код причины постановки на учет (КПП);

-указание на вопросы проверки: например, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам;

-период, за который проведена проверка, с указанием конкретных дат;

-указание на то, что проверка проведена в соответствии с НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах;

-место проведения проверки (территория (помещение) проверяемого лица, либо место нахождения налогового органа);

-даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющим (руководителем проверяющей группы (бригады)) справки о проведенной проверке. В случае если по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа выездная налоговая проверка была приостановлена, а в дальнейшем возобновлена, то приводится дата и номер соответствующих решений, а также период, на который данная проверка была приостановлена. При наличии решения о продлении выездной налоговой проверки отражаются реквизиты решения о продлении и срок продления;

-ФИО должностных лиц проверяемой организации (ее филиала, представительства или иного обособленного подразделения или представительства) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;

-сведения о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии;

-сведения о фактически осуществляемых организацией (ее филиалом, представительством или иным обособленным подразделением), физическим лицом, индивидуальным предпринимателем видах финансово-хозяйственной деятельности, в том числе о видах деятельности, запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;

-сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный);

-сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

иные необходимые сведения.

Вводная часть акта камеральной проверки должна содержать:

-номер акта проверки;

-наименование места составления акта;

-дату акта проверки;

-должность, ФИО лица, проводившего проверку, его классный чин (при наличии), с указанием наименования налогового органа;

-сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата представления, первичная либо уточненная (корректирующая), регистрационный номер, период);

-полное и сокращенное наименование либо ФИО лица, представившего налоговую декларацию (расчет);

-идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

-код причины постановки на учет (КПП);

-указание на то, что проверка проведена в соответствии с НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах;

-даты начала и окончания проверки;

-место нахождения организации (ее филиала, представительства) или место жительства физического лица;

-перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, на основе которых проведена проверка;

-сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении камеральной налоговой проверки;

иные необходимые сведения.

Описательная часть акта и выездной, и камеральной налоговых проверок содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

а) объективности и обоснованности, т.е. отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных проверяемым лицом деяний (действий или бездействия);

б) полноты и комплексности отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах. Каждый установленный в ходе проверки факт указанного нарушения должен быть проверен полно и всесторонне;

в) четкости, лаконичности и доступности изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского и налогового учета;

г) системности изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), на неуплату (неполную уплату (удержание, перечисление)) которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов.

Итоговая часть акта и выездной, и камеральной налоговой проверки содержит:

-сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);

-предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

-выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налоговых правонарушений со ссылкой на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений;

-указание на количество листов приложений;

-указание на право представления возражений по результатам налоговой проверки.

К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены:

-решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;

-при наличии: решение о внесении дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки; решение о приостановлении и возобновлении выездной налоговой проверки; решение о продлении выездной налоговой проверки;

-требование о представлении документов; решение о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов (при наличии);

-акт инвентаризации (в случае ее проведения);

-разделы актов проверок филиалов (представительств);

-документы (информация), истребованные в ходе проверки;

-заключение эксперта (в случае проведения экспертизы);

-протоколы допроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения и т.д., протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства));

-справка о проведенной проверке;

-документы, подтверждающие факт вручения либо направления справки о проведенной проверке, а также акта налоговой проверки налогоплательщику (плательщику сборов, налоговому агенту) или его представителю;

-копии первичных документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, заверенных в установленном порядке;

-иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов нарушений и для принятия обоснованного решения по результатам проверки.