Кого коснется налог для самозанятых?

В России введен новый налог – налог на профессиональный доход. Официальное название по своей сути является эвфемизмом к названию, которое широко используется в СМИ – «налог для самозанятых».

При широком освещении в СМИ данной темы остается неясным, что это за новый налог, кто его должен платить, и как организован его сбор. В данном материале изложены основные положения действующего законодательства по данному вопросу.

Что говорит закон?

Нормативное регулирование основывается на положениях Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее по тексту – Федеральный закон 422-ФЗ).

Возникает вопрос: почему новый налог вводится не в Налоговый кодекс Российской Федерации, а отдельным федеральным законом, ведь законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и иные налоги, которые им не установлены, недействительны?

Специально для введения нового налога внесли изменения в НК РФ. Ввели новый пункт 8 в статью 1 НК РФ, которая гласит, что федеральными законами может быть предусмотрено проведение в течение ограниченного периода времени на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации, муниципальных образований экспериментов по установлению налогов, сборов, специальных налоговых режимов. Правоотношения, возникающие в ходе проведения указанных экспериментов, регулируются законодательством о налогах и сборах с учетом особенностей, установленных федеральными законами о проведении экспериментов.

То есть фактически законодатель обошел ранее действовавшее положение о том, что новые налоги и сборы вводятся только путем их включения в НК РФ.

В ст. 18 НК РФ также внесли изменения, указав в качестве одного из специальных налоговых режимов налог на профессиональный доход.

Профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Налогоплательщиками налога на профессиональный доход в соответствии со ст. 2 Федерального закона 422-ФЗ являются физические лица и индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности являются территории, указанные в ст. 1 Федерального закона 422-ФЗ: Москва, Московская область, Калужская область и Республика Татарстан. Эти регионы включены в эксперимент.

Как это работает?

Место ведения деятельности для ИП определяется как место постановки на учет в качестве плательщика того налога, который уплачивает ИП в связи с применяемым им налоговым режимом.

Физическое лицо самостоятельно должно указать один из регионов, в котором оно будет поставлено на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Изменить указанный регион можно будет один раз в год.

Для использования налога на доход от профессиональной деятельности физическим лицам не нужно регистрироваться в качестве ИП, за исключением случаев, когда таковая обязанность предусмотрена федеральным законом.

Ограничения

Установлены ограничения для тех, кто хочет использовать новый налоговый режим. Таковыми не могут стать те, кто:

• реализует подакцизные товары;

• перепродает товары, имущественные права, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

• добывает и реализует полезные ископаемые;

• осуществляет деятельность на основании договоров поручения и агентских договоров;

• занимается доставкой товаров при условии их оплаты в момент получения с использованием контрольно-кассовой техники;

• применяет иные специальные налоговые режимы или ведет предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 Федерального закона 422-ФЗ;

• получил за текущий год доходы, подлежащие налогообложению налогом на профессиональный доход, в размере более 2.4 млн. рублей.

Особенности постановки на учет

Постановка на учет в качестве плательщика имеет свои особенности.

Главная особенность – активное использование новых технологий. Для применения режима специально создано электронное приложение «Мой налог», которое и является связующим звеном налогоплательщика и налоговой инспекции.

Приложение позволяет устанавливать связь с банком или электронной площадкой, которая будет проводить платежи за товары, работы, услуги.

В приложении происходит постановка на учет в качестве плательщика налога. Это одно из главных новшеств российского налогового администрирования. Если за рубежом можно зарегистрировать юридическое лицо по СМС, то для России подобные способы взаимодействия с налоговыми органами в диковинку.

Прежде чем стать плательщиком налога на профессиональный доход, необходимо встать на налоговый учет в общем порядке, то есть получить ИНН.

После этого в приложении нужно заполнить форму, паспортные данные и приложить фотографию (фотографирование тоже является революцией в налоговом администрировании).

Возможно зарегистрироваться в качестве плательщика налога также через кредитную организацию или личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган может отказать в регистрации по причине выявления противоречий в представленных сведениях, о чем уведомит в мобильном приложении.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом освобождены от налогообложения доходы от:

• от продажи недвижимости и транспорта;

• передачи имущественных прав на недвижимость (кроме аренды или найма жилья);

• реализации долей в уставном капитале, паев в паевых фондах кооперативов и ПИФов, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

• выполнения услуг и работ по ГПД, в которых заказчиком выступает нынешний или бывший работодатель. Бывшим считается работодатель, от которого самозанятый уволился менее двух лет назад.

Для признания получения дохода установлен только кассовый метод, то есть по дате фактического поступления денежных средств на счета налогоплательщика.

При этом все операции, которые осуществляет налогоплательщик с клиентами, обязательно должны быть оформлены в приложении и переданы в налоговую инспекцию. Налогоплательщик де-факто декларирует доходы путем отражения их в мобильном приложении.

Налоговые ставки установлены в размере 4% для физических лиц и 6% для индивидуальных предпринимателей. Налоговой базой выступает сумма профессионального дохода.

Резюме

Перспектива успеха эксперимента с налогом на профессиональный доход представляется сомнительной.

Законодатель пытается обложить налогом тех, кто хочет от него как раз-таки уйти, предлагая при этом самостоятельно показывать свои доходы.

Фактически законодатель предлагает тому, кто от него усердно убегает, остановиться и самостоятельно отдаться в объятия властей. Такая логика представляется весьма сомнительной и нелогичной.

Также сомнения в целесообразности перехода на рассматриваемый специальный налоговый режим вызывает и правовая неопределенность ответственности тех, кто регистрацию не пройдет – пока такой ответственности не предусмотрено. Все, видимо, впереди.