21 декабря 2017 года Государственной Думой Российской Федерации был принят Федеральный закон от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее по тексту - Федеральный закон N 436-ФЗ).
Новое в законе
Данный закон примечателен тем, что согласно нему государство решило простить гражданам задолженность по налогам. Давайте разбираться, кому и сколько спишут задолженности по имущественным налогам физических лиц.
Напомню, что имущественными налогами физических лиц являются:
• транспортный налог,
• налога на имущество физических лиц;
• земельный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Информационное письмо ФНС
В связи с изданием закона ФНС России выпустило информационное письмо от 20.03.2018 содержащее следующее разъяснение.
Работа по списанию задолженности проводится налоговыми органами в несколько этапов. По состоянию на 01.03.2018 уже завершена основная работа по списанию задолженности физических лиц по имущественным налогам и задолженности индивидуальных предпринимателей по налогам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.
В настоящее время работа по списанию задолженности налоговыми органами продолжается.
Списание задолженности осуществляется налоговыми органами самостоятельно, без участия налогоплательщика. Дополнительно обращаться в налоговые органы не нужно.
Позиция ВС РФ
В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 22.11.2018 N 306-КГ 18-10607 по делу N А 65-26432/2016 рассматривался вопрос списания задолженности согласно положениям ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ. Верховный суд РФ выразил свое понимание того, что представляет собой данный закон. И мнение это следующее.
Из содержания статьи 12 Закона N 436-ФЗ не следует, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности (налоговая амнистия), прекращающим согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса обязанность по уплате налогов, пени и штрафов.
Напротив, положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 г.г.).
Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей) и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.
С учетом изложенного, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженности граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 гг.
Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона N 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.
Данная трактовка выражает важную правоприменительную особенность Федерального закона N 436-ФЗ.
Ошибки налогоплательщиков
Некоторые налогоплательщики полагают, что если списывается задолженность по состоянию на 01.01.2015 года, то подлежат списанию имущественные налоги за 2014 год. Это неверно.
Обратите внимание на формулировку ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ: признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку.
Что такое недоимка? В соответствии со ст. 11 НК РФ недоимка – сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
То есть, недоимки нет, пока не наступил срок уплаты налога.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ в ранее действовавшей редакции, имущественные налоги физических лиц подлежат уплате не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом по имущественным налогам физических лиц является календарный год.
Налоговым периодом по имущественным налогам физических лиц является календарный год.
Следовательно, имущественные налоги за 2014 год подлежали уплате не позднее 01.10.2015.
В случае их неуплаты образуется недоимка, но образуется она именно 02.10.2015.
Следовательно, по состоянию на 01.01.2015 недоимка по имущественным налогам физических лиц за 2014 год еще не образовалась.
Пеней, в соответствии со ст. 75 НК РФ, признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.
Начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
То есть пени нет, пока нет недоимки. Пеня по имущественным налогам физических лиц за 2014 год начнет начисляться 02.10.2015, то есть она тоже не подпадает под списание в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ.
Решение о списании недоимки, пеней и штрафов, образовавшихся на 1 января 2015 г. в указанных выше случаях, принимается налоговым органом самостоятельно (п. 3 ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ).
Как доказать безнадежность долга
Для самого налогоплательщика остается только один способ добиться признания недоимки (пеней, штрафов) безнадежной к взысканию и последующего ее списания. Для этого необходимо получить судебный акт, из которого следует, что налоговый орган не вправе взыскивать с вас налоговые платежи, поскольку истекли предельные сроки их взыскания. Соответствующий вывод может содержаться не только в резолютивной, но и в мотивировочной части любого судебного акта по налоговому спору (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, пп. "а" п. 4 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@). Таким актом может быть:
• решение суда по существу спора, например об отказе инспекции во взыскании с налогоплательщика платежей в бюджет в связи с истечением срока взыскания (ч. 1 ст. 167 АПК РФ);
• определение суда об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ);
• иной судебный акт по любому налоговому спору, где будет содержаться вывод об утрате инспекцией права взыскания с налогоплательщика платежей в бюджет в связи с истечением срока их взыскания.
Пленум ВАС РФ также отметил, что после вступления в силу любого из перечисленных судебных актов налоговый орган должен немедленно исключить запись о задолженности из лицевого счета налогоплательщика (абз. 4 п. 9 Постановления от 30.07.2013 N 57).
Кроме того, Пленум ВАС РФ указал, что инициировать судебное разбирательство для получения такого акта вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик (п. 9 Постановления от 30.07.2013 N 57). Аналогичное мнение высказал Конституционный суд РФ в Определении от 26.05.2016 N 1150-О. См. также Определение Верховного суда РФ от 01.11.2017 N 18-КГ 17-179.
Почему я должна платить налог за квартиру, которое мне государство не давало, и машину, которую я сама купила?
Оля, супер. Правильный вопрос. Только на этот вопрос не может ответить не один юрист. Мне 56 и я до сих пор не могу этого понять, хотя задался этим вопросом они так 20.
Эти "имущественные" налоги лохотрон из лихих 90-х, а кадастраторы его усовершенствовали.
У нас теперь кадастровая цена выше рыночной! БОГ дал любому ту же землю в пользование даром, какого х.. я должен за нее кому то платить или за дом на ней?
А что разве срок исковой давности в данном случае не применим? По моему он исчисляется тремя годами, если налоговая пропустила срок исковой давности, то суд обязан налоговую послать лесом. Ну и банкиров то же.
У налоговиков нет срока давности, он у них бессрочный с их слов.
Ведь недаром, что после обращения к приставу о возбуждении
исполнительного производства в отношении недоимщика,
после закрытия приставом этого листа по составу 46.1.4.
об отсутствии средств, на которые можно обратить взыскание,
по истечении 6 месяцев налоговики повторно обращаются
к приставу о возбуждении исполнительного производства.
И так до бесконечности фигачат. 436-ФЗ по идее, должен был
их немного остудить в своем беззаконии, однако здесь им на помощь
пришла судебная коллегия ВС, выпустившая такую мощную поддержку
фискальным действиям и разом похоронившая надежды предпринимателей
на справедливое и объективное рассмотрение дел в отношении их деятельности.
Как нету? Срок давности три года__не успели взыскать за это время__до свидания!
Виктор Афанасьевич! И я так думал, но столкнулся с делом клиента, где пришлось копать по налоговому праву, и был честно говоря в шоке, почувствовав себя младенцем в юриспруденции, когда волосы дыбом встают от некоторых трактовок Налогового Кодекса. Деятельность ИП велась в 2011-12 гг., налоговая провела проверку и вынесла решение в марте 2015, вот с этого момента они и отсчитывают срок давности, т.е не когда произошло образование недоимки, а когда она была выявлена налоговым органом. До меня до сих пор никак не доходит, как можно связать момент образования с моментом выявления, ведь даже их п.2.ст.11.НК гласит, что недоимка по налогу возникает в момент ее образования. Но эту небольшую лазейку, которую не опровергают арбитражи, они использую часто.
Так помимо этого, после того как вынесено решение фискалами, должно пройти еще 5 лет, прежде чем ее могут списать, ключевое-могут, но не факт, и то, по причине возвращения приставом акта о невозможности привлечения в связи с отсутствием средств и всех мер, принятых на поиски, т.е как такового четкого срока давности взыскания нет, общий срок давности по 196 гражданке в 3 года на налоговые правоотношения не распространим, п.3.ст.2 ГК, что однако не мешает фискалам нырять в тот же Гражданский, когда в Налоговом Кодексе нет статей, регулирующих правоотношения и благополучно приобщать их в свои материалы по итогам проверки)
На принудительное взыскание задолженности не распространяется общий срок исковой давности.
Для этого ст. 48 НК РФ предусмотрен особый порядок расчета сроков взыскания.
Можете ознакомиться в статье www.9111.ru
При чем тут срок давности в 3 года? Ненадо путать гражданский кодекс с налоговым! Взыскать не могут штрафы пении более чем за три года, а вот саму сумму налога будут взыскивать вечно.
А я как дура все платила... а если я лет 5 не буду платить, то тоже получается спишут? Раз срок давности 3 года - отлично, зачем тогда платить?
Юлия, не спишут. Основания списания - это пункты статьи 59 НК. И применяется в основном после проведения этих судебных мытарств и возбуждения исполнительного производства приставами.
Если не платить, проведут проверку, если вы предприниматель со стажем, если даже закроетесь, у них есть три года после закрытия ИП, что они могут провести проверку и при закрытом ИП, они мониторят эти моменты, деятельность ведется, оплаты нет, или суммы слишком большие, ежегодно в ноябре-декабре они делают сверку по платежам и на основании этого выборочно или по каким-то сомнениям назначают проверку, до судов с ними лучше не доводить, если недоимка выше 500 тыс. руб, гарантированно проиграете, они представляют бюджет, если меньше, то шанс неплохой, что отплюетесь и без проверки, в досудебном порядке. Реально.
В любом случае, если есть возможность платить сколько надо, то платите, чем после проверки они присовокупят вам еще пени, недоимки и прочую ерунду. А как они это умеют, уже убедился на примере бывшего клиента. Мастера)
Это, если я переплатила и в течении 3 лет не обратилась, то мне не сделают зачет и не вернут деньги, а если я не платила, то хоть 10 лет пройдет, не спишут. Вот так.
В Налоговом Кодексе есть одна ерунда, которой нет ни в каком другом Кодексе.
Налоговики трактуют образование недоимки с момента вынесения ими решения по проверке налогоплательщика, а не с момента, когда образовалась эта недоимка, т.е. с со следующего квартала текущего года, пошла деятельность в январе 2011 г., следовательно недоимка возникает с апреля 2011 г., т. е. с 1 квартала 2011, по закону.
Хотя п.2.ст.11. НК РФ обязывает их это делать, но в виду того, что у налоговиков свои, только понятные им трактовки, они успешно подменяют нормальные сроки давности своими бессрочными, получают поддержку в арбитражах, и успешно вешают на предпринимателей неподъемный оброк. Вот такой расклад. Все их разговоры, что досудебно они отменяют 50 % дел, касается только того, если речь идет о копеечных недоимках, а свыше 500 тыс. руб., хлобучат налогоплательщиков только в путь, причем по ходу тяжб с ИП и ООО спокойно подпихивая документы в дело без уважительных причин и привлекая левых свидетелей, это такой у них ныне фирменный стиль. А в 436 ФЗ ни слова не сказано что " "это касается тех, кто подавал декларации и то, что данная норма является актом прощения налоговой задолженности и про специальные снования для списания", об этом и близко речи нет в законе, там просто есть что
"СПИСАТЬ, ЧТО ВОЗНИКЛО ДО 01.01.2015" и больше никакого вольнодумия, которое начали выдумывать,
вот после этого судебная коллегия ВС по экономическим по " своему глубокому внутреннему убеждению " перетрактовала указ президента на свой лад. А все по причине, что перед этим ИП_шники стали выигрывать дела одно за другим, и кому это видимо сильно не понравилось, и сразу вышло это чудо от 22.11.2018, что крайне вовремя помогло налоговикам в дальнейших отказах предпринимателям в списании недоимок.
P.S. Единственно занимался делом, в котором речь о обычном ИП-шнике, которому нахлобучили неподъемные суммы и всячески третировали во всех инстанциях, везде нарушая где только можно, в итоге отказавшись после выхода 436 ФЗ списать недоимку, возникшую в 2011-12 гг., но из ответа налоговой с момента вынесения ими решения в 2015 в марте, к " их сожалению нет возможности списать, т.к. указ вышел после 01.01.2015, а то что деятельность ведет отчетность с 2011-12 гг. им как-то по фиг, вот как раз по ч.2. ст.12 436 ФЗ клиент подпадал под списание, но налоговики и здесь намутили левака (