Обжалование решений и действий/бездействий налоговых органов при налоговой проверке

В настоящей статье раскроем основные моменты, которые понадобятся налогоплательщику в случае, когда по мнению этого лица, нарушают его права в рамках проведения налоговой проверки и по ее результатам.

Общая часть.

Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать любые акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 НК РФ).

Акты налоговых органов ненормативного характера и действия их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НКРФ (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ). Исключением являются акты, вынесенные по результатам рассмотрения жалоб, а также акты ФНС России ненормативного характера и действия (бездействие) ее должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ). Названные акты обжалуются напрямую в суд.

Помимо вышеуказанного, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой независимо от обжаловании в суде или вышестоящем налогов органе в прокуратуру (ст. 10 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации").

Прокурор, в случае выявления нарушений в ходе проверки, вправе направить в налоговый орган представление об устранении нарушения налогового законодательства (ст. ст. 21, 22 и 24 Закона N 2202-1).

Требование прокурора является обязательным для налогового органа в силу п. 1 ст. 6 Закона N 2202-1. В случае его умышленного неисполнения виновные должностные лица налогового органа подлежат административной ответственности на основании ст. 17.7 КоАП РФ (п. 3 ст. 6 Закона N 2202-1).

Апелляционная жалоба подается только на решение по результатам проверки, не вступившее в законную силу (п. 1 ст. 138 НК РФ), за исключением решения, вынесенного самой ФНС (оно обжалуется в суде) п. 4 ст. 139.1 НК РФ. Во всех иных ситуациях подается простая жалоба.

Порядок обжалования установлен в ст. ст. 137 - 142 НК РФ, по правилам которого могут быть обжалованы, в том числе следующие процессуальные документы:

1. Связанные с проведением налоговой проверки.

-решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 2 ст. 89 НК РФ);

-решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ);

-решение о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов (п. 3 ст. 93 НК РФ);

-постановления о назначении экспертизы, производстве выемки (п. 1 ст. 94, п. 3 ст. 95 НК РФ);

-требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ) и другие.

-решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ);

-решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

2. Итоговые решения, по результатам рассмотрения материалов проверки.

-решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 1 п. 7 ст. 101 НК РФ);

-решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 2 п. 7 ст. 101 НК РФ).

Алгоритм обжалования.

В рамках налоговой проверки (просты жалобы):

1. Подача жалобы (форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы) указаны в ст. 139.2 НКРФ) в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по субъекту РФ, ФНС Росси в течение одного года со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении его прав (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 138, п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, ненормативные акты или действия должностных лиц которой обжалует налогоплательщик (п. 1 ст. 139 НК РФ).

2. В случае несогласия с решением по жалобе, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой в ФНС, либо в суд субъекта РФ по месту нахождения налогового органа (п. 4 ст. 138 НК РФ, ст. 35 АПК РФ):

-в ФНС в течении 3 х месяцев со дня принятия решения абз.3 п.2 ст. 139 НК РФ;

-в суд (для юр. лиц арбитраж, для физ (без статуса ИП) – общ. юрис.) в течении 3 х месяцев со дня принятия решения или со дня истечения срока (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ч. 1 ст. 256 ГПК РФ, п. 3 ст. 138, абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ). Требования к содержанию заявления приведены в ч. 1 ст. 199 АПК РФ.

По результатам налоговой проверки (простые и апелляционные).

1. Решение вступило в законную силу – жалоба в Управление ФНС России по субъекту РФ, ФНС России (в течение одного года со дня его вынесения, если решение не было обжаловано в апелляционном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 138, ст. 139 НК РФ));

2. Решение не вступило законную силу – апел. Жалоба в Управление ФНС России по субъекту РФ, ФНС России (до дня вступления его в силу (абз. 3 п. 1 ст. 138, ст. 139 НК РФ));

3. В случае несогласия с решением по жалобе, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой в ФНС, либо в суд субъекта РФ по месту нахождения налогового органа (п. 4 ст. 138 НК РФ, ст. 35 АПК РФ):

-в ФНС в течении 3 х месяцев со дня принятия решения абз.3 п.2 ст. 139 НК РФ;

-в суд (для юр. лиц арбитраж, для физ (без статуса ИП) – общ. юрис.) в течении 3 х месяцев со дня принятия решения или со дня истечения срока (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ч. 1 ст. 256 ГПК РФ, п. 3 ст. 138, абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ). Требования к содержанию заявления приведены в ч. 1 ст. 199 АПК РФ.

Таким образом, в случае несогласия с решением по жалобе, ненормативный акт налогового органа или действие его должностных лиц вправе обжаловать в ФНС России и (или) в суде, на выбор налогоплательщика (п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 138, абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Отмечу, что обжаловать решение инспекции можно как полностью, так и в части. В суде подлежит обжалованию только в той части, в которой оно было обжаловано в вышестоящем налоговом органе (п. 67 данного Постановления ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Важно отметить, что досудебное обжалование в вышестоящий налоговый орган может быть апелляционным (в отношении решения, которое не вступило в силу) или обычным (обжалование вступившего в силу решения).

На не вступившее решение в законную силу о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности можно подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган в течении одного месяца с момента вручения решения (положений п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1). К решениям о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, которые приняты ФНС России апелляционный порядок обжалования не применяется (п. 4 ст. 139.1 НК РФ).

Течение указанного срока начинается на следующий день, за днем после даты вручения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ), а его окончание приходится на соответствующий дате вручения день следующего месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Если в следующем месяце нет соответствующего числа, срок истечет в последний день данного месяца. При этом если последний день срока подачи жалобы выпадет на выходной (нерабочий) день, то днем окончания такого срока будет считаться следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Подать жалобу можно до 24 часов последнего дня срока (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

В заключении.

Своевременная подача апелляционной жалобы отсрочит вступление решения в силу. Решение вступает в законную силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения (но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы) (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ). Кроме того, вышестоящий налоговый орган может отменить решение нижестоящего и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Как следует из практики, законом не предусмотрена возможность восстановления процессуального срока на обжалование. Исходя из п. 4 ст. 139.3 НК РФ следует, что к апелляционным жалобам применяются не все положения ст. 139.3 НК РФ. Например, неприменим пп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, который предусматривает одно из оснований для оставления жалобы без рассмотрения, упоминая про ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы.

Спасибо за внимание!

• #Налоги #Налоговая проверка #налоговое решение #суды #обжаловать # налогоплательщик #арбитраж #жалоба #нк #нкрф