Анонс
Как правильно действовать после получения актов налоговых проверок
Дескрипшен
Итак, после завершения налоговой проверки сотрудники Федеральной налоговой службы предоставили акт по её итогам. Как дальше действовать налогоплательщику? Как оспорить выводы, которые сделала налоговая инспекция? Каков порядок этих действий? В какой срок следует выплатить штрафные санкции и налоги? Подобные вопросы часто возникают после завершения выездных налоговых проверок. Дадим по этому поводу практические советы, изучив алгоритм действий сотрудников организаций от момента вручений актов по итогам налоговых проверок и до полной выплаты налоговых взносов, которые указаны в них.
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ДЕЙСТВИЯМ ОРГАНИЗАЦИЙ ПОСЛЕ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ
В общем виде весь алгоритм действий можно представить таким образом:
Этап 1: получение актов с результатами проверок (в течение 2-х месяцев после за-вершения проверок);
Этап 2: составление возражений к актам (в течение 1/2 месяца от момента получе-ния актов);
Этап 3: принятие решений по проверкам (в течение 1/3 месяца после выдачи воз-ражений);
Этап 4: составление апелляционных жалоб (в течение 1/3 месяца от момента вступления решений в силу);
Этап 5: требования выплаты налоговых взносов (в течение 1/3 месяца от момента вступления решений в силу);
Этап 6: выплата налоговых взносов, штрафных санкций и пеней (в течение 8 рабо-чих дней от момента вручения требований);
Этап 7: взыскания в принудительном порядке (через 2 месяца после окончания сроков выплаты налоговых взносов по требованиям).
Рассмотрим эти этапы более подробно.
Этап 1: получение актов с результатами проверок.
Согласно статьи 100 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.) акты по итогам выездных налоговых проверок составляются на протяжении 2 месяцев от момента их завершения. Об окончании проверок налогоплательщики узнают после получения от сотрудников налоговой инспекции соответствующих справок. После их составления налоговики должны уйти с территории налогоплательщиков.
По сравнению со справками, которые носят главным образом характер информа-ции и где зафиксированы предметы проверок и сроки, в которые они проводятся, в актах содержатся исчерпывающие выводы налоговиков, факты нарушений налогового законо-дательства с документальным подтверждением, которые обнаружены при проведении проверок, или записи о том, что таковые отсутствуют. Помимо этого, сотрудники нало-говой инспекции приводят в актах выводы и мероприятия, направленные на устранение обнаруженных нарушений со ссылками на положения Налогового кодекса в тех случаях, если за подобные нарушения налогового законодательства следует понести ответствен-ность.
Следовательно, акты являются обязательными документами, содержащими резуль-таты проведённых налоговых проверок, и они вручаются налогоплательщикам в незави-симости от обнаруженных нарушений.
Акты налоговых проверок подписываются сотрудниками налоговой инспекции, которые проводили соответствующие проверки, и лицами, в отношении которых прово-дились данные проверки.
В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.) акты налоговых проверок вручаются лицам, в отношении которых проводились провер-ки, или их представителям на протяжении 5 рабочих дней от момента составления этих актов. Их вручают налогоплательщикам под роспись или направляют заказными письма-ми. Во втором случае акты считаются полученными на шестые сутки от момента отправ-ки заказных писем.
Фиксация даты получения актов очень важна, так как именно от неё отсчитывается срок, который предусмотрен для составления возражений.
Этап 2: составление возражений к актам.
Возражения, которые касаются актов целиком или некоторых его частей являются возможностью налогоплательщиков оказать влияние на решения налоговой инспекции по результатам проверок.
В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.) возражения подают в произвольном формате в письменной форме при несогласии нало-гоплательщиков с материалами, которые изложены в актах налоговых проверок, а также с рекомендациями и выводами сотрудников налоговой инспекции.
На составление возражений у налогоплательщиков имеется 1/2 месяца от момента вручения актов налоговых проверок.
Главной целью составления возражений со ссылками на пункты актов налоговой инспекции является указание, с какими их положениями налогоплательщики не соглас-ны. При этом позиция должна быть обоснована при помощи ссылок на положения Нало-гового кодекса, разъяснения Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, а также при помощи решений судебных органов в аналогичных ситуациях, которые под-тверждают позицию налогоплательщиков. В приоритете находятся материалы судебной практики Высшего Арбитражного Суда РФ и судов по соответствующим округам.
Во многих случаях причинами составления возражений являются факты получе-ния документации, которая отсутствовала при проведении проверок. К ним можно отне-сти бухгалтерскую документацию, при помощи которой были оформлены оспариваемые сделки и операции налогоплательщиков. В этих случаях следует не просто зафиксировать факты их получения в актах с возражениями, но и приложить саму документацию с заве-ренными копиями в виде приложений к ним.
Факты несоставления возражений не подтверждают того, что налогоплательщики согласны с выводами, которые приведены в актах проверок, и это не может оказать влия-ние на возможность последующих обжалований действий сотрудников налоговой ин-спекции в судебных органах.
При этом при составлении возражений необходимо учесть, что они могут иниции-ровать дополнительные мероприятия налоговых проверок согласно пункту 6 статьи 101 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федера-ции (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.). Решения по итогам проверок будут приняты при учёте сведений, полученных при проведении мероприятий дополнительных проверок.
Этап 3: принятие решений по проверкам.
Решение привлечь к налоговой ответственности или отказать в этом по итогам налоговых проверок выносится на протяжении 1/3 месяца после окончания сроков предо-ставления возражений в соответствии со статьёй 101 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.). На протяжении 5 рабочих дней от момента их составления решения должны быть вруче-ны налогоплательщикам.
Ещё по истечении 10 рабочих дней с момента вручения решениям придаётся за-конная сила. При направлении решений с помощью заказных писем, они считаются вру-чёнными на шестые сутки с даты отправления. Соответственно, во втором случае реше-ния вступают в силу через 16 суток от момента их отправления.
Перед принятием решений руководителями или заместителями руководителей налоговых органов, которые проводили проверки, рассматривают акты и прочие матери-алы проверок, в ходе которых были обнаружены нарушения налогового законодатель-ства, а также предоставленные проверяемыми лицами возражения в письменной форме по указанным актам и приложенная документация.
Если возникает необходимость в получении дополнительных доказательств, кото-рые могут подтвердить факты совершения налоговых правонарушений либо их отсут-ствие, руководители или заместители руководителей налоговых органов выносят реше-ния провести в сроки, не превышающие месяца, дополнительные мероприятия по нало-говому контролю. В подобных случаях окончательные решения о возложении на налого-плательщиков ответственности принимают после завершения дополнительных проверок через месяц.
В решениях излагают обстоятельства совершенных налогоплательщиками наруше-ний в том виде, в которых их установили проведённые проверки, со ссылками на доку-ментацию и прочие данные, подтверждающие вышеуказанные обстоятельства; объясне-ния, приводимые лицами, по отношению к которым проводились проверки, для своей защиты, а также итоги проверок данных доводов; решения о возложении на налогопла-тельщиков налоговой ответственности за совершённые нарушения законодательства со ссылками на статьи Налогового кодекса, которые предусматривают подобные нарушения и применённые формы ответственности; устанавливаются размеры выявленных недои-мок и начисленных пеней, а также штрафы, которые подлежат уплате.
В решениях о возложении ответственности за совершённые налоговые правона-рушения или в решениях, содержащих отказы о возложении ответственности за совер-шённые налоговые правонарушения устанавливают сроки, в течение которых лица, по отношению к которым вынесены решения, имеют право их обжаловать, алгоритм обжа-лования решения в вышестоящие налоговые органы.
Этап 4: составление апелляционной жалобы.
В соответствии со статьёй 101.2 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.). решения о возложении ответственности за совершённые нарушения налогового законодательства или решения об отказе в возложении ответственности за совершённые налоговые право-нарушения, которые не вступили в законную силу, могут быть обжалованы в порядке апелляции при помощи подачи соответствующих жалоб.
Жалобы подаются налогоплательщиками в вышестоящие налоговые органы на протяжении 10 рабочих дней с момента получения решений. Если решения были обжало-ваны, они могут вступить в законную силу после вынесения решений по апелляционным жалобам в вышестоящих налоговых органах.
В случаях, если вышестоящие налоговые органы, которые рассматривают апелля-ционные жалобы, не отменят решений нижестоящих налоговых органов, то они вступают в силу с момента утверждения вышестоящими налоговыми органами.
В случаях, если вышестоящие налоговые органы, которые рассматривают апелля-ционные жалобы, изменят решения нижестоящих налоговых органов, то эти решения при учёте изменений вступают в силу с момента принятия соответствующих решений выше-стоящими налоговыми органами.
Если решения уже вступили в законную силу и не были обжалованы в порядке апелляции, то они также могут быть обжалованы в вышестоящие налоговые органы. В подобных случаях по ходатайству лиц, обжалующих решения налоговых органов, выше-стоящие налоговые органы имеют право приостановить выполнение обжалуемых реше-ний.
Следует обратить внимание на то, что решения о возложении ответственности за совершение налоговых правонарушений могут быть обжалованы в суде только после об-жалований этих решений в вышестоящих налоговых органах. При обжаловании таких решений в суде сроки судебного обращения исчисляют с момента, когда лица, по отно-шению к которым вынесены эти решения, узнали о вступлении их в законную силу.
Этап 5: требования выплаты налоговых взносов.
Требования о выплате налоговых взносов, начисленных пеней и штрафных санк-ций в соответствии со вступившими в законную силу решениями о возложении налого-вой ответственности направляют налогоплательщикам на протяжении 10 рабочих дней с момента вступления в законную силу данных решений в соответствии с пунктом 2 статьи 70 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Феде-рации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.).
Требования должны содержать информацию о размере задолженностей по налого-вым взносам, величине пеней, которые начислены к моменту направления требований, сроках выплаты налоговых взносов, которые установлены налоговым законодательством, сроках выполнения требований, а также принятых мерах для взыскания налоговых взно-сов и обеспечения выполнения обязанностей по выплате налоговых взносов, которые применяют при невыполнении требований налогоплательщиками.
В любых случаях в требованиях должны содержаться исчерпывающие сведения про основания взимания налоговых взносов, а также ссылки на нормы налогового зако-нодательства, в которых установлена обязанность налогоплательщиков по выплатам налоговых взносов.
Требования, направленные в организации налоговыми органами, в которых нало-гоплательщики состоят на учёте, передаются руководителям организаций под личную расписку или направляются при помощи почты заказными письмами.
Этап 6: выплата налоговых взносов, штрафных санкций и пеней.
Выплата налоговых взносов и штрафных санкций после окончания налоговых проверок осуществляется на протяжении 8 рабочих дней от момента получения требова-ний налоговых органов в соответствии с пунктом 4 статьи 69 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.). в случаях, если более продолжительные временные периоды для выплаты налоговых взносов не указаны в данных требованиях.
В случаях, если к моменту получения требований у налогоплательщиков имеются переплаты по соответствующим видам налоговых взносов (федеральных, региональных, местных), они могут быть зачтены в счёт выплаты недоимок, пеней и штрафных санкций в соответствии с итогами проверок согласно пунктам 1 и 5 статьи 78 Федерального зако-на №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.). В данных случаях обязанности по выплатам считаются выполненными с момента вынесения налоговыми органами решений о зачёте в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 45 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.).
В случаях, если налогоплательщики в добровольном порядке не выполнят реше-ний налоговых органов и не выплатят в сроки, установленные требованиями, недоимки и штрафы, им грозят принудительные взыскания в соответствии со статьёй 46 Федерально-го закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.).
Этап 7: взыскание в принудительном порядке.
В соответствии со статьёй 46 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.). в случаях не-выплаты или неполной выплаты налоговых взносов в установленные сроки обязанности по их выплате выполняются принудительно при помощи обращения взысканий на фи-нансовые средства, которые находятся на счетах налогоплательщиков.
Взыскания налоговых взносов производятся по решениям налоговых органов при помощи направлений в банки, в которых имеются счета налогоплательщиков, поручений налоговых органов для списаний и перечислений в бюджет страны требуемых финансо-вых средств со счетов налогоплательщиков.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.). решения о взысканиях принимаются до истечения сроков, которые установлены в требованиях о выплате налоговых взносов, но не позже 2-х месяцев после окончания этих сроков. Ре-шения, которые приняты после окончания указанных сроков о взысканиях, считаются не-действительными и не подлежат выполнению. В подобных случаях налоговые органы могут обратиться в суд с исками о взыскании с налогоплательщиков причитающихся к выплате сумм налоговых взносов. Заявления следует подавать в суд на протяжении полу-года после истечения сроков выполнения требований о выплате налоговых взносов. Пропущенные по уважительным причинам сроки подачи заявлений могут быть восста-новлены в судах.
Решения о взысканиях доводятся до налогоплательщиков на протяжении 6 суток после их вынесения.
При отсутствии возможности вручения решений о взысканиях налогоплательщи-кам под расписку или передачи прочими способами, которые свидетельствуют о дате их вручения, решения о взысканиях направляются при помощи почты заказными письмами и считаются вручёнными по прошествии 6 суток от момента направлений заказных пи-сем.
Поручения налоговых органов для перечисления налоговых взносов в бюджет страны направляются в банки, в которых имеются счета налогоплательщиков, и подлежат безусловному выполнению банками в той последовательности, которая установлена в гражданском законодательстве нашей страны. В поручениях должны содержаться указа-ния на те счета налогоплательщиков, с которых следует выполнить перечисления налого-вых взносов, и суммы, которые подлежат перечислениям.
Взыскания налоговых взносов могут выполняться и с рублёвых и с валютных сче-тов налогоплательщиков, если недостаточны денежные суммы на рублёвых счетах.
Не могут производиться взыскания налоговых взносов с депозитных счетов нало-гоплательщиков, если не истекли сроки действия депозитных договоров.
Поручения налоговых органов на перечисления налоговых взносов выполняются банками в течении одних операционных суток, которые следуют с момента получения ими указанных поручений в случаях, если взыскания налоговых взносов проводится с рублёвых счетов, и в течении двух операционных суток, если взыскания налоговых взно-сов проводится с валютных счетов. При этом не должна нарушаться очерёдность плате-жей, которая установлена в гражданском законодательстве нашей страны.
В случаях, если финансовые средства на счетах налогоплательщиков недостаточны или отсутствуют, или нет сведений о счетах налогоплательщиков налоговые органы имеют право взыскать налоговые взносы за счёт прочего имущества налогоплательщиков согласно статье 47 Федерального закона №146-ФЗ от 31.07.1998 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» (ред. от 29.09.2019 г.).
Вышеуказанный порядок используется также в случаях взыскания штрафных санкций и пеней при несвоевременной выплате налоговых взносов.
