Особенности налогообложения ипотечного агента

Общеизвестным является факт освобождения ипотечного агента от налога на прибыль. Но во всех ли случаях это утверждение является правдой? В частности, возьмём пример доходов ипотечного агента в виде процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете ипотечного агента, и сравним это с доходами ипотечного агента в виде процентов, полученных им от размещения денежных средств по договору банковского вклада (депозита).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.

Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в статье 251 Налогового кодекса России. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью. Законом об ипотечных ценных бумагах устанавливается исключительный предмет деятельности ипотечного агента, а именно приобретение прав требования по кредитам (займам), обеспеченным ипотекой, и (или) закладных, и осуществление эмиссии облигаций с ипотечным покрытием.

В то же время, расчётные счета открываются юридическими лицами в целях совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью. Таким образом, принимания во внимание исключительный характер деятельности ипотечного агента, остаток денежных средств на его расчетном счете может образоваться исключительно в связи с ведением ипотечным агентом его уставной деятельности. Следовательно, доходы в виде процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на расчётном счёте ипотечного агента, должны быть исключены из налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем, по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Таким образом, подобная деятельность ипотечного агента, хоть и возможна, не связана с исключительным характером предмета его деятельности, а направлена на получение процентов по депозиту. В связи с этим, данный доход будет являться внереализационным и подлежит налогообложению в обычном порядке.