ВС: как учитывать доходы и расходы от продажи недвижимости при налоговой «упрощенке»

В рамках одного из недавних споров экономколлегия разобралась, нужно ли учитывать расходы на приобретение проданного имущества при уплате налога по «упрощенке».

В 2017 году предприниматель Сергей Медведев продал принадлежащую ему недвижимость в городе Ишим, Тюменская область. Это имущество он приобрел за 4 млн руб. еще до того, как перешел на упрощенную систему налогообложения (УСН).

В первичной декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предприниматель указал, что сумма доходов и расходов равна нулю. Потом Медведев подал уточненную декларацию, в которой отразил прибыль в 3,81 млн руб. при расходах в 4 млн руб. Таким образом, его убыток от сделки с недвижимостью составил 190 000 руб. Поэтому Медведев исчислил и уплатил минимальный налог при УСН в размере 38 100 руб.

Налоговая служба решила, что налог посчитан неправильно. При определении налоговой базы доходы от реализации недвижимого имущества, которое не использовалось в предпринимательской деятельности, не могут быть уменьшены на величину расходов по его приобретению. То есть, налог нужно было платить с суммы, которую предприниматель получил от продажи имущества — то есть, с 3,81 млн руб. За совершенную ошибку предпринимателя привлекли к ответственности.

Медведев оспорил решение налоговиков в судебном порядке. Безуспешно — три инстанции согласились с тем, что предприниматель не должен был учитывать расходы на покупку недвижимости при исчислении налога, потому что он не использовал это имущество в предпринимательской деятельности (дело № А 70-829/2019 Подробнее ➤ ).

В своей жалобе в Верховный суд предприниматель отмечает, что суды не применили подлежащую применению норму материального права, а именно п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса, в соответствии с которым при реализации основных средств, приобретенных до применения УСН, полученные доходы от их реализации должны быть уменьшены на сумму его остаточной стоимости, так как это предусмотрено ст. 268 НК. Получение доходов от реализации недвижимости непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением, пишет Медведев. Иное толкование норм Налогового кодекса приведет к необоснованному ограничению прав налогоплательщика, применяющего УСН, уверен заявитель.

Экономколлегия проверила его доводы и указала: если налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а затем продал объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств. При этом должна исключаться возможность повторного учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках иного, общего или специального, режима налогообложения, подчеркнули в ВС.

С учетом этого судьи направили спор на новое рассмотрение в первую инстанцию. https://pravo.ru/news/221177/