Учет ввозного НДС, если импорт через посредника на УСН. Что включать в декларацию по НДС посредника?

Организация-импортер обязана указывать в выставленных покупателям счетах-фактурах страну происхождения и номер таможенной декларации, по которой первоначальный товар был ввезен в Российскую Федерацию.

Начисление "ввозного" налога в декларации по НДС не отражается, в ней надо показать только вычет "ввозного" налога. Для этого предназначена строка 150 "16. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории" разд. 3 (п. 38.17 Порядка заполнения декларации по НДС).

Минфин разъяснил, может ли комитент принять к вычету НДС, который уплатил комиссионер при ввозе товаров в Россию.

В письме от 04.09.2018 N 03-07-08/62931 ведомство отмечает, что в случае уплаты НДС при ввозе товаров в Россию комиссионером комитент вправе принять уплаченную сумму налога к вычету.

Это можно сделать после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату НДС комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.

При этом подобный порядок действует в том числе в случае, если комиссионер применяет УСН.

В соответствии с п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), при ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие уплату таможенному органу НДС.

При этом вычетам подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Каких-либо особенностей применения вычета НДС, уплаченного на таможне через комиссионера, нормы главы 21 НК РФ не содержат.

Специалисты финансового ведомства неоднократно выражали позицию, согласно которой в случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером за счет средств комитента этот налог принимается к вычету у комитента при выполнении всех необходимых условий, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ, независимо от того, является ли комиссионер организацией или индивидуальным предпринимателем, а также независимо от системы налогообложения, применяемой комиссионером (смотрите, например, письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/123, от 09.11.2011 N 03-07-08/310, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 23.03.2006 N 03-04-08/67). Аналогичной точки зрения придерживаются и суды. Например, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2011 N 13 АП-13408/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2010 N А 78-3849/2009.

На основании п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, журнал учета ведется посредниками только в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур. Поскольку в данном случае комиссионер на УСН счета-фактуры не получает и не выставляет, ГТД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не отражаются. Аналогично нет сведений для отражения в декларации по НДС.

Если Вам интересны мои публикации, кликните на мою фотку или на имя автора, и Вы перейдёте на мою страницу со списком всех моих публикаций.