Индивидуальным предпринимателем признается дееспособное физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), самостоятельно, на свой риск и под свою личную имущественную ответственность осуществляющее предпринимательскую деятельность и зарегистрированное для этих целей в установленном порядке.
Физическое лицо, желающее получить статус индивидуального предпринимателя, должно быть дееспособным. Полная дееспособность гражданина РФ наступает с 18 лет, а в случаях, закрепленных в законодательстве, - и до достижения указанного возраста (ст. ст. 21, 27 ГК РФ). Граждане, ограниченно дееспособные, вправе заниматься предпринимательской деятельность с согласия попечителя (ст. ст. 29, 30 ГК РФ).
В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляются определенные документы.
При государственной регистрации индивидуального предпринимателя заявителем может являться физическое лицо, обращающееся за государственной регистрацией или зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.
Датой представления документов при осуществлении государственной регистрации является день их получения регистрирующим органом.
Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в налоговых органах по месту жительства в течение пяти рабочих дней.
Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
Правовое положение индивидуального предпринимателя определяется тем, что наряду с коммерческими организациями он признается полноправным участником гражданского оборота. К предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей применяются нормы права, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не установлено законом. Споры, возникающие в связи с индивидуальной предпринимательской деятельностью, рассматриваются в арбитражном суде.
Права ИП:
• возможность выбора видов деятельности, разрешенных законом.
• право нанимать работников.
• свобода выбора партнеров и товара. Предприниматель сам определяет сегмент рынка, на котором он будет развивать свое дело.
• право самостоятельного определения стоимости предлагаемых товаров и услуг.
• ИП сам решает, как и сколько платить своим работникам.
• предприниматель вправе как угодно распоряжаться полученной прибылью.
• ИП имеет право выступать в суде в качестве истца и ответчика.
Индивидуальный предприниматель – это субъект коммерческой деятельности, который имеет также определенные обязанности. А именно:
• все ИП обязаны придерживаться норм действующего законодательства.
• все денежные операции оформляются документально. К таким документам относятся трудовой договор, контракт на поставку товара и т.д.
• для осуществления лицензируемых видов бизнеса предприниматель должен получить государственное разрешение – свидетельство, патент или лицензию.
• все сотрудники, которые принимаются на работу к индивидуальному предпринимателю, должны быть официально оформлены. То есть, ИП заключает с человеком трудовой контракт, договор о выполнении конкретных работ или другие соглашения. После оформления документов предприниматель обязан произвести необходимые отчисления в Фонд медицинского страхования, Пенсионный фонд и Фонд соцстрахования.
• если деятельность ИП причиняет вред окружающей среде, он обязан выполнять мероприятия для уменьшения негативных воздействий. Если бизнесмен не может решить этот вопрос самостоятельно, он должен обратиться в экологическую службу.
• предприниматель обязан своевременно уплачивать налоги в государственную казну.
• индивидуальный предприниматель – это участник рыночных отношений, который всегда должен уважать права покупателя.
• если по каким-то обстоятельствам у ИП поменялись данные (фамилия, место прописки или жительства, вид деятельности), он обязан уведомить об этом соответствующие органы – налоговую инспекцию, фонды и другие учреждения.
Термин «самозанятое лицо» давно вошел в обиход, однако законодательство не дает его единого определения. Вместе с тем из текста п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса РФ следует, что самозанятые лица – это физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и оказывающие без привлечения наемных работников услуги физическим лицам для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
Чем отличается индивидуальный предприниматель, который не состоит ни с кем в трудовых правоотношениях, от самозанятого лица? В данном случае критерием разграничения будет система налогообложения субъекта. Индивидуальный предприниматель имеет возможность использовать общий и специальный налоговые режимы в зависимости от вида деятельности, а также сдает отчетность (либо в общем порядке, либо по упрощенной системе). Распоряжение Правительства РФ от 27 января 2015 г. № 98-р «О плане первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году» в качестве налогового режима вводит патентную систему налогообложения для самозанятых граждан, что позволяет последним уплачивать все налоги и сборы по принципу «одного окна», т. е. единовременно с покупкой патента. Таким образом, лицо получает статус самозанятого на тот срок, на который был приобретен патент, и может заниматься только тем видом деятельности, на который он был приобретен.
Прежде всего, самозанятое лицо – это только физическое лицо. На это прямо указывает положение п. 1 ст. 32 Гражданского кодекса РФ, согласно которому «в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя». Гражданский кодекс, таким образом, отсеял ИП от самозанятых. Однако и этот подход представляется слишком широким, позволяя включить в число самозанятых тех же субъектов, что были указаны Пенсионным фондом, за исключением ИП. Правильным будет говорить о том, что лицо для регистрации в качестве самозанятого должно заниматься определенным видом деятельности.
Одним из основных факторов, влияющих на включенность работников в самостоятельную занятость, в том числе неоформленную официально, является низкая значимость социальных гарантий в официальном секторе экономики.
Первое поручение о подготовке соответствующего законопроекта, направленного на определение статуса и условий деятельности самозанятых, было дано Президентом РФ еще в конце 2013 г.
Особый масштаб дискуссия на данную тему приобрела после обращения Президента РФ к Федеральному Собранию в декабре 2016 г., когда В.В. Путин обозначил легализацию и определение правового статуса самозанятых граждан как один из важнейших вопросов. В 2018 г. главой государства отмечалось, что одной из стратегических задач на ближайшие шесть лет является обеспечение благоприятных условий осуществления деятельности самозанятых граждан.
Государством предпринимаются конкретные меры по легализации деятельности самозанятых, т.е. тех граждан, которые ведут свою деятельность «в тени», не имея соответствующей регистрации в налоговых органах.
Так, в 2013 г. предлагалось ввести патенты для самозанятых. Патентная система для самозанятых по замыслу представляла единый фиксированный платеж, как предлагалось, в размере, не превышающем 20 тыс., независимо от вида профессиональной деятельности. Страховые взносы должны были включаться в стоимость патента. Однако данная мера не получила своей реализации.
Еще одна инициатива государства была введена в действие с 2017 г.: она временно освобождала отдельные категории самозанятых граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями (ИП), от налоговых выплат. «Налоговые каникулы» подразумевали освобождение самозанятых репетиторов, лиц, занимающихся уборкой жилых помещений и ведением домашнего хозяйства, присмотром и уходом за детьми, больными и пожилыми лицами, от уплаты НДФЛ и страховых взносов на 2017 и 2018 гг. при условии их регистрации в налоговых органах и отсутствия наемных работников. Далее зарегистрированный самозанятый должен решать, платить ли ему НДФЛ по ставке 13%, оформить свою деятельность как ИП или прекратить работать таким образом, то есть закрыть свое дело.
Важно отметить, что «налоговые каникулы» законом были предусмотрены только для трех категорий самозанятых, которые в общем объеме самозанятости составляют менее 3%. При этом субъекты РФ получили право устанавливать и другие виды услуг, освобождающихся от налогообложения.
В 2018 г. Минюст России предложил рассматривать самозанятых как новую категорию субъектов малого предпринимательства и выделил следующие критерии отнесения к самозанятым:
• «физические лица, осуществляющие основанную исключительно на личном участии предпринимательскую деятельность по продаже произведенных такими лицами товаров, оказанию услуг, выполнению работ для физических лиц, в том числе во время, свободное от исполнения обязанностей по трудовому договору;
• не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
• представившие уведомления об осуществлении указанной деятельности в налоговый орган в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».
Следует отметить, что такой подход разграничивает понятия «самозанятые» и «индивидуальные предприниматели», что позволяет выделить самозанятых в самостоятельную группу и юридически закрепить их статус. Данный проект формализует рассматриваемое понятие для внесения изменений в Закон о занятости. Однако данный законопроект так и не поступил на рассмотрение в Государственную Думу.
С 1 января 2019 г. в четырех субъектах Российской Федерации (г. Москва, Московская область, Республика Татарстан, Калужская область) стартовал эксперимент по легализации самозанятых «Эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее – эксперимент), который предусматривает введение налога с доходов от реализации товаров, работ или услуг физическим лицам по ставке 4%, индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам – 6% и введение штрафных санкций.
В указанные ставки включены отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования (1,5 и 2,5% соответственно). Все риски, связанные с пенсионным обеспечением, самозанятые берут на себя, обладая правом добровольно перечислять деньги в пенсионный фонд.
15 декабря 2019 года президент России Владимир Путин подписал закон о расширении эксперимента по налогу на самозанятых граждан. С 1 января 2020 года налоговый эксперимент распространился ещё на 19 регионов России.
Планируется, что эксперимент продлится до 31 декабря 2028 г., т.е. предполагается, что в течение 10 лет условия меняться не будут. С 1 января 2020 г. в данный эксперимент были включены еще 19 регионов, а с июля 2020 г. предполагается распространить его на все субъекты Российской Федерации.
Несмотря на отсутствие в Федеральном законе N 422-ФЗ, регламентирующем эксперимент, определения понятий «самозанятость» или «самозанятые», он, по сути, легализовал деятельность таких граждан, поскольку они получили право вести деятельность, доходы от которой облагаются налогом на профессиональный доход, и не регистрироваться при этом в качестве ИП (за исключением отдельных видов деятельности, где регистрация в качестве ИП является обязательной).
Важно подчеркнуть, что, согласно данному закону, индивидуальные предприниматели также могут перейти на специальный налоговый режим, при этом остаться ИП или перейти в категорию лиц, применяющих налог на профессиональный доход как физическое лицо без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В законе нет списка доступных сфер деятельности для специального режима налогообложения, но есть ряд ограничений. «Налог на профессиональный доход» не может применяться, если в сферу деятельности входит:
• реализация подакцизных товаров;
• перепродажа товаров;
• добыча полезных ископаемых.
Новый режим для самозанятых (НПД — налог на профессиональный доход) предполагает уплату налогов от реализации товаров, работ и услуг для физических лиц по ставке 4 %, индивидуальным предпринимателям и юрлицам — 6 %.
Исчисление налогов производится ежемесячно в автоматическом режиме. Уплатить необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Права:
• регистрироваться и сниматься с учета без визита в налоговую (основание. ФЗ о НПД ст. 3, ст. 5);
• работать без статуса ИП (основание. ФЗ о НПД ст. 1 п. 1);
• выбирать регион работы независимо от прописки и местонахождения (основание. ФЗ о НПД ст. 2, Письма ФНС). Как это работает. Пока режим «Налог на профессиональный доход» можно применять только в 23 регионах. По закону это означает, что нужно вести деятельность в этих регионах. Но это не то же самое, что жить там, арендовать офис или иметь прописку. Каждый самозанятый сам решает, какой регион ведения деятельности ему выбрать. Можно жить в Брянске, где пока нет льготного режима, но работать с клиентами из Москвы — например ездить туда для фотосъемки или строить дома. Можно иметь одного клиента в Москве, а остальных — в других регионах. Самому при этом можно жить в регионе без спецрежима — и тоже платить НПД. А при дистанционной работе самозанятый может выбрать либо тот регион, где он сам находится, либо тот, где находится его клиент. Официальная прописка совершенно неважна. Но это не значит, что можно иметь регистрацию в Брянске, сдавать там квартиру и применять спецрежим. В этом случае нет никакого подтверждения, что деятельность ведется в экспериментальном регионе, — у налоговой точно будут вопросы.
• не платить обязательные страховые взносы за себя (основание. ФЗ о НПД ст. 2 п. 11). Как это работает. Индивидуальные предприниматели на других спецрежимах должны платить за себя обязательные страховые взносы, фиксированную сумму в год. В 2020 году без учета коронавирусных льгот это 32 448 Р на пенсионное страхование и 8426 Р на медицинское. Такую сумму ИП должен платить независимо от своего дохода и прибыли. Даже если ИП на упрощенке ничего не заработал, а просто имеет статус, работает по трудовому договору и думает над идеей собственного бизнеса. Самозанятые, которые применяют НПД, не обязаны платить эти фиксированные взносы. Они вообще ничего не отчисляют на пенсионное страхование. А взнос на медицинское страхование уже входит в сумму налога и не увеличивает ее. Если тот же ИП без дохода перейдет с УСН на НПД, он не должен платить взносы за тот период, когда будет самозанятым. А статус ИП при этом сохранит;
• не сдавать налоговые декларации (основание. ФЗ о НПД ст. 13). Как это работает. Если вы самозанятый, просто забудьте про любые отчеты о своей деятельности. Но это не касается тех случаев, когда вы продаете квартиру или машину как физлицо и должны задекларировать доход, который облагается НДФЛ. Освобождение — только для деклараций о доходах в рамках самозанятости;
• покупать пенсионный стаж (основание. Постановление правительства от 19.02.2019 № 160). Как это работает. Самозанятые не платят обязательные пенсионные взносы, но стаж и баллы для пенсии им тоже не зачисляются. Если у самозанятого нет другого дохода со страховыми взносами, у него на лицевом счете в системе пенсионного страхования ничего не происходит. Например, ИП на УСН получит год страхового стажа и немного баллов, а ИП на НПД — нет. Но при желании самозанятый может купить себе эти баллы и стаж. Для этого нужно зарегистрироваться и платить добровольные взносы. Подать заявление можно прямо в приложении «Мой налог» — и там же оплачивать. За 2020 год нужно заплатить 32 448 Р. При регистрации в середине года сумма пропорционально уменьшится, но и засчитанный стаж тоже. Нужно иметь в виду, что подать заявление для добровольного пенсионного страхования в приложении можно, а вот сняться с учета таким же способом не получится — нужно писать заявление в ПФР. Правда, можно быть зарегистрированным и просто не платить, даже не снимаясь с учета. Эти взносы не превращаются в обязательные. Нет взносов — нет стажа и баллов. Добровольные взносы не уменьшают налог самозанятых. А вот для ИП на упрощенке — уменьшают. Имейте это в виду, если выбираете налоговый режим и надеетесь на пенсию от государства;
• формировать чеки без кассового аппарата (основание. ФЗ о НПД ст. 14). Как это работает. Предприниматели на спецрежимах должны применять онлайн-кассы. Для некоторых пока еще действует освобождение, но рано или поздно им все равно придется купить ККТ, подключить ее и платить за обслуживание. Самозанятым кассы не нужны. При этом они могут формировать полноценные чеки, которые подтвердят получение денег и пригодятся клиентам для отчетов о расходах. Чеки формирует приложение «Мой налог». Сумму и наименование услуги указывает самозанятый. Если работать через партнеров, например, через агрегатор такси, банк с подходящим сервисом или сайт фриланса, то чеки могут формироваться даже без участия самозанятого, по факту поступления денег на специальный счет. Все это можно регулировать. Главное, что расходов на кассу нет, а закон при этом соблюдается;
• принимать наличные или деньги на карту (основание. ФЗ о НПД ст. 14 п. 3);
• совмещать самозанятость и работу по трудовому договору (основание. ФЗ о НПД ст. 6);
• становиться нерезидентом без повышения ставки налога (основание. ФЗ о НПД ст. 4, ст. 5, ст. 10). Как это работает. Для нерезидентов ставка НДФЛ выше — вместо 13% с доходов приходится платить 30%. Причем нерезидентом можно стать просто из-за любви к путешествиям или частых командировок. Но самозанятым длительное отсутствие в России ничем не грозит. Важно только гражданство — и только для регистрации: НПД могут применять россияне и граждане стран ЕАЭС. Из-за частых выездов за границу ставка налога на льготном режиме не меняется, а право на его применение не теряется. Если зарегистрироваться на НПД и сдавать квартиру, находясь при этом за границей весь год, то с доходов можно платить 4%, а не 30%.
• вернуть весь налог за 2019 год и получить налоговый капитал (основание. Законопроект № 953580-7, Постановление правительства от 29.05.2020 № 783). Как это работает. Из-за пандемии самозанятым пообещали вернуть весь налог, который они заплатили за 2019 год. Для этого ничего не нужно делать — достаточно привязать свою банковскую карту в приложении «Мой налог». Также самозанятые получат так называемый налоговый капитал в размере одного МРОТ — 12 130 Р. Эта сумма пойдет на уплату начисленного налога. Причем для нее не будут действовать ограничения, которые были установлены для налогового вычета. Налоговый капитал может полностью и без учета каких-либо процентов погасить налог следующего месяца. Делать для этого тоже ничего не нужно. Когда закон заработает, налоговый капитал автоматически отобразится в приложении и спишется в счет уплаты налога.
По состоянию на 6 марта 2019 года 38 тыс. человек зарегистрировались с начала 2019 года в качестве самозанятых, чтобы воспользоваться специальным налоговым режимом «Налог на профессиональный доход». Газета «Совершенно секретно» в декабре 2019 года сообщала, что число самозанятых в России составляет 260 тысяч человек. По оценкам властей к 2024 году количество самозанятых должно составить 2,4 млн человек.
