Привлечение к ответственности за нарушение порядка и сроков представления отчетности.

Нарушение установленных НК РФ порядка и сроков представления отчетности в налоговый орган влечет взыскание штрафов, предусмотренных ст.ст. 119, 119.1, 119.2, 126 НК РФ.

На основании списков лиц, не представивших отчетность, отделом камеральных проверок готовятся материалы для привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, предусмотренной соответствующими статьями НК РФ.

Дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ (п. 37 постановления Пленума ВАС РФ в от 30.07.2013 N 57).

Поэтому в большинстве случаев рассмотрение материалов дел, связанных с нарушением порядка и сроков представления отчетности, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ. Однако в отдельных случаях привлечение к ответственности осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки. В таком случае рассмотрение материалов осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ. Сведения о применяемом порядке производства по делам о налоговых правонарушениях, связанных с нарушением порядка и сроков представления отчетности, для наглядности приводится в таблице.

Вид отчетности и вид налогового правонарушения Норма НК РФ, предусматривающая ответственность Порядок производства по делу Пояснения

Налоговые декларации

Непредставление в установленный срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) п. 1 ст. 119 НК РФ

ст. 101 НК РФ

1. Привлечение к ответственности осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки этой декларации. По результатам проверки сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе этой декларации, исходя из которой определяется размер штрафа, может быть подтверждена либо установлен иной ее размер 2. В таком же порядке (ст. 101 НК РФ) налоговый орган вправе рассмотреть дела о налоговых правонарушениях в случае представления налоговой декларации с нарушением одновременно установленного срока и способа ее представления (ст.ст. 119 и 119.1 НК РФ)

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме ст. 119.1 НК РФ

ст. 101.4 НК РФ В случае нарушения одновременно установленного срока и способа представления, налоговый орган может рассмотреть дела о налоговых правонарушениях, предусмотренных ст.ст. 119 и 119.1 НК РФ, в порядке, установленном ст. 101 НК РФ

Расчет финансового результата инвестиционного товарищества

Непредставление расчета финансового результата инвестиционного товарищества п. 2 ст. 119 НК РФ

ст. 101.4 НК РФ Привлечение управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, к налоговой ответственности осуществляется на основании списков лиц, не представивших расчеты

Представление расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения ст. 119.2 НК РФ

ст. 101 НК РФ

Привлечение управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, осуществляется только после проведения камеральной налоговой проверки этого расчета, поскольку достоверность сведений может быть проверена только в ходе налоговой проверки

Налоговые расчеты (расчеты авансовых платежей; налоговые расчеты, представляемые налоговыми агентами; расчеты сборов), а также сведения о среднесписочной численности работников

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля п. 1 ст. 126 НК РФ

ст. 101.4 НК РФ Привлечение к налоговой ответственности осуществляется на основании списков лиц, не представивших соответствующие отчеты, независимо от проведения и реализации результатов камеральной налоговой проверки налогового расчета

С 01.01.2016 непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета* (5)

п. 1.2 ст. 126 НК РФ

ст. 101.4 НК РФ Привлечение к налоговой ответственности может осуществляться на основании списков лиц, не представивших соответствующие отчеты, независимо от проведения и реализации результатов камеральной налоговой проверки налогового расчета

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля п. 1 ст. 126 НК РФ

ст. 101.4 НК РФ Привлечение к налоговой ответственности осуществляется на основании списков лиц, не представивших отчетность

Суды считают, что для выявления налоговым органом лишь факта несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации, обнаруженного непосредственно в день представления, проведение камеральной налоговой проверки в порядке ст. 88 НК РФ не требуется. Поэтому в случае, если из материалов дела следует, что налоговой инспекцией не проверялась правильность исчисления налогоплательщиком налога, не запрашивались подтверждающие документы и не проводились иные мероприятия налогового контроля, применение которых предусмотрено в рамках проведения налоговых проверок, суды приходят к выводу, что налоговый орган при выявлении совершенного налогоплательщиком правонарушения, выразившегося в несвоевременном представлении налоговой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ), неверно применил форму налогового контроля (камеральная проверка). В таких случаях суды, с учетом положений ст.ст. 69, 70, 101.4, 115 НК РФ, нередко указывают на пропуск инспекцией совокупного срока для обращения в суд о взыскании штрафных санкций, исчислив его без учета периода проведения камеральной налоговой проверки (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2013 N Ф 02-167/13, Четвертого ААС от 19.11.2014 N 04 АП-5459/14, Шестнадцатого ААС от 19.09.2014 N 16 АП-2789/14).

С 1 января 2016 года вступила в силу ст. 126.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ), которой отдельно установлена ответственность налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ.

Основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, является недостоверность информации, допущенной в результате арифметической ошибки, искажения суммовых показателей, иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде не исчисления и (или) неполного исчисления, не перечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты). Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога) (см. письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).

В связи с этим ФНС России рекомендовала налоговым агентам в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода (письма от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@, от 17.12.2015 N БС-4-11/22148@).