Нужно ли уменьшать НДФЛ иностранному сотруднику на патенте с начала года

Иностранный работник, уплачивающий авансовые платежи по патенту (НДФЛ), принят на работу в мае 2021 года. Заявление на уменьшение НДФЛ на авансовые платежи работодатель подал в июне, а положительный ответ получил только в июле. Как правильно рассчитать НДФЛ в таком случае? Надо ли пересчитывать НДФЛ с начала года, уменьшая его на авансовые платежи, и представлять уточненный расчет 6-НДФЛ?

НДФЛ уменьшается на уплаченные авансовые платежи по патенту с начала календарного года (с первого месяца работы сотрудника), даже если уведомление об уменьшении получено от налогового органа позже. При этом ранее поданный отчет 6-НДФЛ корректировать не нужно.

Объясняется это следующим.

В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ сумма НДФЛ, исчисленная с доходов иностранных сотрудников, уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных ими за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Для этого нужно получить от налогового органа уведомление о подтверждении права на такое уменьшение.

Исчисленный НДФЛ уменьшается на уплаченные иностранным работником авансовые платежи в пределах налогового периода (календарного года) и периода действия патента независимо от даты получения уведомления от налогового органа (см. письма ФНС России от 23.09.2015 № БС-4-11/16682@, от 10.03.2016 № БС-4-11/3920@). Поэтому если уведомление от налогового органа получено в июле 2021 года после удержания НДФЛ с доходов иностранца, налог следует пересчитать с начала года или с первого месяца работы иностранца (с мая 2021 года), уменьшив его на сумму авансовых платежей. Если по итогам года окажется, что работодатель излишне удержал НДФЛ, то он должен вернуть эти суммы на основании письменного заявления иностранного работника по правилам ст. 231 НК РФ (см. подробнее).

Однако если по итогам года величина фиксированных авансовых платежей превысит сумму НДФЛ, исчисленного с выплат иностранному работнику, то образовавшаяся разница не является переплатой и не будет ему возращена (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).

Что касается отчета по форме 6-НДФЛ, то он подается по итогам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В расчете за 1-е полугодие 2021 года организация отражала исчисленные и удержанные суммы НДФЛ без уменьшения на сумму уплаченного фиксированного платежа за этот же период, что не является ошибкой. Следовательно, оснований для предоставления уточненного расчета 6-НДФЛ после получения уведомления не возникает (п. 6 ст. 81 НК РФ). Перерасчет налоговых обязательств в связи с получением уведомления налогового органа отражается в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года (в периоде получения уведомления в июле 2021 года).