25 апреля 2019 г. после публикации Закона 63 (I)/2019 в кипрское право были имплементированы положения Директивы ЕС о борьбе с уклонением от уплаты налогов (EU Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD) 2016/1164).
В соответствии с указанным законом с 1 января 2019 г. на Кипре начали действовать три положения директивы ATAD:
ограничение процентов (правило ограничения вычета процентов из налогооблагаемой прибыли),
общее правило о предотвращении уклонения от уплаты налогов (general anti-abuse rule, GAAR)
и правила в отношении контролируемых иностранных компаний (controlled foreign companies, CFC).
Остальные положения ATAD будут имплементироваться постепенно с учетом временных рамок, установленных в директиве.
Упомянутые правила распространяются на все компании, а также на другие юридические лица, которые подлежат налогообложению на Кипре, а также на компании и другие юридические лица, которые не являются налоговыми резидентами Кипра, но имеют кипрское постоянное представительство.
Правило об ограничении процентов
Согласно правилу об ограничении процентов, имплементированному из ATAD в Закон о налоге на прибыль Республики Кипр, чрезмерные расходы по займам подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они возникли, только в размере до 30% от прибыли налогоплательщика до уплаты процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), скорректированной с учетом соответствующих правил. Чрезмерные расходы по займам представляют собой чистые процентные расходы (в общем смысле это разница между процентными доходами и расходами на выплату процентов по всем формам задолженности и иными затратами, с экономической точки зрения эквивалентными процентам, а также расходами, понесенными в связи с привлечением финансирования).
Имплементируемые юридические положения включают исключение, касающееся минимального порога (можно вычесть чрезмерные расходы по займам в размере до 3 млн евро); исключение в отношении обособленного юридического лица (не входящего в группу компаний); исключение займов, оформленных до 17 июня 2016 г., а также исключение из сферы действия правила долгосрочных инфраструктурных проектов, считающихся отвечающими интересам широких слоев населения. Указанное ограничение также не будет распространяться на финансовые организации (это кредитные организации, страховые компании / организации перестрахования, фонды профессионального пенсионного обеспечения, пенсионные программы в рамках социального страхования в ЕС, инвестиционные компании, альтернативные инвестиционные фонды (AIF) и управляющие альтернативных инвестиционных фондов (AIFM), фонды коллективного инвестирования в обращаемые ценные бумаги (UCIT) и управляющие компании таких фондов, контрагенты по операциям с внебиржевыми деривативами — центральные контрагенты (CCP), центральные депозитарии ценных бумаг (CSD), а также специализированные финансовые структуры по секьюритизации (SSPE)).
Имплементирующий закон также предусматривает исключение, связанное с групповым коэффициентом собственного капитала: если налогоплательщик входит в состав консолидированной группы для целей финансового учета, этому налогоплательщику может быть предоставлено право полного вычета чрезмерных расходов по займам, если он может продемонстрировать, что отношение его собственного капитала к его совокупным активам равно эквивалентному групповому коэффициенту или превышает этот коэффициент, а также при соблюдении следующих условий:
отношение собственного капитала налогоплательщика к его совокупным активам считается равным эквивалентному групповому коэффициенту, если отношение собственного капитала налогоплательщика к его совокупным активам ниже на сумму до двух процентных пунктов (2%); и
все активы и пассивы оцениваются с использованием того же метода, который применяется в консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.
Налогоплательщики могут переносить на будущие периоды чрезмерные расходы по займам, которые невозможно вычесть в текущем налоговом периоде, и неиспользованные суммы разрешенных к вычету процентных расходов (unused interest capacity) на максимальный период, равный пяти годам.
Воспользовавшись возможностью, установленной директивой, Кипр выбрал вариант, предусматривающий совокупное применение правила об ограничении процентов на уровне кипрской группы в соответствии с определением этого термина, которое используется для целей применения положений, позволяющих перераспределять налоговые убытки внутри группы.
Правила в отношении контролируемых иностранных компаний
Согласно положениям правил, касающихся контролируемых иностранных компаний, которые были имплементированы в налоговое законодательство Кипра, доходы, полученные дочерними компаниями или относимые на постоянные представительства, в некоторых случаях могут облагаться налогом на Кипре, если материнская компания является налоговым резидентом Кипра. Для применения правил в отношении контролируемых иностранных компаний должны выполняться все описанные ниже формальные условия:
для юридического лица — кипрская компания-налогоплательщик сама по себе или совместно с ассоциированными предприятиями имеет прямо или косвенно более 50% прав голоса, или владеет прямо или косвенно долей в капитале в размере более 50%, или вправе получать более 50% прибыли такого юридического лица; и
налог на прибыль, уплаченный юридическим лицом / постоянным представительством, которые не являются налоговыми резидентами, составляет менее 50% от налога на прибыль, который подлежал бы уплате, если бы они были резидентами Кипра; и
превышены минимальные пороги (бухгалтерская прибыль юридического лица / постоянного представительства, которые не являются налоговыми резидентами, менее 750 тыс. евро либо.
