Кто и зачем использует адрес массовой регистрации
На законодательном уровне понятие "адрес массовой регистрации" не закреплено, однако в правоприменительной практике используется часто. Что же следует понимать под "адресом массовой регистрации". Как правило, это конкретный адрес объекта недвижимости, по которому одновременно зарегистрировано большое количество юридических лиц.
На практике, для того, чтобы отнести тот или иной адрес к массовому, выделяют два основных критерия:
1. по одному адресу зарегистрировано большое количество юридических лиц (минимальный количественный критерий устанавливается налоговым органом каждого субъекта Российской Федерации самостоятельно, что закреплено в Приказе ФНС РФ от 29.12.2006 № САЭ-3-09/911@);
2. с большей частью и (или) со всеми юридическими лицами, зарегистрированными по такому адресу, отсутствует связь. Об этом может свидетельствовать возвращение невостребованной корреспонденции, отсутствие опознавательных знаков компании по адресу, а также расположение и вовсе разрушенного объекта недвижимости. Кроме того, следует отметить, что адрес, по которому фактически расположены органы власти или военные объекты, не может быть адресом регистрации юридического лица.
Кто и зачем проверяет адрес регистрации на массовость?
Рассмотрим несколько основных субъектов таких проверок и начнем с самого заинтересованного - Федеральная налоговая служба Российской Федерации.
Во-первых, такой проверке может подвергнуться юридическое лицо непосредственно при его регистрации или при внесении изменений в сведения об адресе регистрации в Единый государственный реестр юридических лиц.
Во-вторых, налоговый орган может обращаться к информации об адресе массовой регистрации контрагентов проверяемого налогоплательщика на любом этапе контрольных мероприятий: проведение предпроверочного анализа; проведение камеральных проверок налоговых деклараций по НДС с суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НКРФ); проведение выездной проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль и НДС (ст. 89 НК РФ).
Также проверить адрес регистрации юридического лица на массовость, для получения дополнительных сведений, могут правоохранительные органы при проведении процессуальных проверок на наличии признаков составов преступлений, таких как ст. 173.1 (незаконное образование юридического лица), ст. 195, (преднамеренное банкротство), ст. 199 (уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией) УК РФ.
Проверить информацию об адресе массовой регистрации контрагентов организации могут судебные органы, в частности, при рассмотрении дел о банкротстве, таким образом, исключая мнимые сделки и попытки включения в реестр кредиторов аффилированных лиц и "технических компаний".
Ну и конечно же, обращаться к информации для проверки адреса регистрации юридического лица на массовость могут, а точнее сказать, должны, организации при выборе контрагентов, таким образом, проявляя коммерческую осмотрительность при заключении сделок.
Проверить адрес регистрации контрагента на массовость можно с помощью сервиса "Прозрачный бизнес" или просто перейти на сайт Федеральной налоговой службы по ссылке: https://service.nalog.ru/addrfind.do.
В настоящее время такая проверка не отнимет много времени, а в некоторых случаях может предостеречь от недобросовестных контрагентов.
Риски работы с контрагентом, адрес регистрации которого относится к массовому.
Сам по себе адрес массовой регистрации никаких правовых последствий не несет, ни о чем не свидетельствует, но в совокупности с другими обстоятельствами может являться дополнительным признаком компании однодневки или технической компании (Письмо ФНС России от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@). Сделки с такими контрагентами могут быть подвергнуты более тщательной проверке со стороны налогового органа, так как использование в хозяйственной деятельности фирм-однодневок является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). При проведении подобной проверки налоговая особое внимание обращает на основную цель сделки. Не должны являться основной целью сделки неуплата/неполная уплата и (или) зачет/возврат суммы налога. Кроме того, важный момент: обязательство по сделке должно быть исполнено лицом, являющимся стороной в договоре, или лицом, которому это обязательство передано по договору или закону.
Если контрагент хоть и имеет массовый адрес регистрации, но при этом фактически осуществляет хозяйственную деятельность, имеет возможность и ресурсы для исполнения обязательств по договору, выполняет их, документооборот с ним носит реальный характер, то опасаться по большому счету нечего. Но если же, налоговый орган установит, что кроме массового адреса регистрации контрагента имеет место быть еще и формальный документооборот, сведения об обналичивании денежных средств в интересах проверяемой компании, согласованность и подконтрольность действий сторон, то могут последовать неблагоприятные последствия в виде отказа в учете расходов при исчислении налога на прибыль или в вычетах по НДС по операциям с таким контрагентом, а в результате - доначисление налогов, пеней, взыскание штрафа за неуплату налогов. За грубое нарушение бухгалтерского учета должностные лица компании могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ.
При выявлении таких обстоятельств, в случае существенного размера недоимки, налоговая передает соответствующие материалы в следственные органы для решения вопроса о привлечении должностных лиц организации к уголовной ответственности по ст.ст. 199, 199.1 УК РФ.
В случае несогласия с решениями налогового органа налогоплательщик имеет право обжаловать их в судебной порядке. Следует иметь в виду, что Верховный суд Российской Федерации в своем Определении от 21.06.2021 № 164-ПЭК 21 обозначил, что опровержение установленных налоговым органом обстоятельств возлагается на налогоплательщика, в обязанности которого входит разумное объяснение своего участия "круговом" движении денежных средств с участием технических компаний (фирм-однодневок).
Одним из рисков работы с контрагентом, у которого адрес регистрации массовый, может быть риск неисполнение им обязательств сделки. Контрагент может создать видимость осуществления хозяйственной деятельности с целью заключения сделки, а после получения денежных средств просто пропасть, заведомо не намереваясь исполнять обязательство. В таком случае необходимо обращаться в правоохранительные органы с заявлением о совершении мошеннических действий (ст. 159 УК РФ).
Таким образом, при выборе контрагента необходимо проявлять осмотрительность, проверять на массовость его адрес регистрации, устанавливать фактический адрес компании, а также наличие возможности и ресурсов для исполнения обязательств. В противном случае, нужно быть готовым к возможному возникновению разногласий с налоговым органом или с самим контрагентом.
Что делать, если у контрагента адрес регистрации оказался массовым?
Здесь еще раз необходимо отметить, что регистрация контрагента по массовому адресу не является самостоятельным основанием для признания его недобросовестным, а формальные претензии к контрагентам не являются самостоятельным основанием для отказа в налоговой выгоде.
Для того, чтобы обезопасить себя необходимо предпринять меры к сбору сведений, документов, подтверждающих реальность сделки, факт исполнения обязательств контрагентом, перечисление ему денежных средств, соответствующих объему выполненных обязательств. Если коротко, то документооборот между сторонами должен быть реальным и свидетельствующим о наличии правовых отношений.
Также следует принять меры к установлению фактического адреса местонахождения контрагента, обговорить и отразить в договоре способы связи, адреса для корреспонденции.
Такие действия будут свидетельствовать о том, что вы проявили осмотрительность при выборе контрагента и заключении сделки.
Как написать адрес, чтобы его не посчитали массовым?
При регистрации юридического лица следует указывать реальный и достоверный адрес, по которому будет находиться руководство организации. Необходимо его подробно описывать, не ограничиваться городом, улицей и номером дома. Тем более, если это бизнес-центр или огромная промышленная зона с множеством строений, нужно максимально конкретизировать свой адрес, указывая строение, здание, номер офиса или даже этаж. Для того, чтобы исключить подозрения налогового органа о том, что адрес может иметь массовый характер, при регистрации следует представить документы, подтверждающие право собственности или право пользования таким помещением, также подойдет гарантийное письмо от собственника, в котором будет указано о готовности заключить договор аренды по новому адресу, в случае внесения сведений в ЕГРЮЛ.
Какую роль играет адрес массовой регистрации юридического лица при рассмотрении споров в суде.
В судебном порядке обычно рассматривается два вида споров: обжалование действий налогового органа в части отказа в регистрации юридического лица по адресу массовой регистрации и в части доначисления налогов, пеней, взыскания штрафов.
Системный анализ судебной практики по указанным делам показал, что в настоящее время нет единого мнения, каким образом оценивать факт массовой регистрации. Так, некоторые суды считают, что одного признака массовости адреса достаточно для того, чтобы налоговый орган отказал в регистрации юридического лица, а при наличии такого контрагента - признал неправомерным применение налогового вычета. Другие же суды, оценивают массовость только в совокупности с другими обстоятельствами.
Например, Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области 06.08.2019 рассмотрело дело № А 56-33204/2019 по заявлению о признании незаконным Решение налогового органа об отказе в государственной регистрации. В своем решении суд подробно описал документы, которые были представлены в налоговый орган, а также меры, которые налоговый орган предпринял для проверки их достоверности. Так, некая организация приняла решение об изменении адреса регистрации на адрес, в котором уже зарегистрировано 87 юридических лиц, при этом, помещение представляет собой вентиляционную камеру, площадью 19,1 кв. м. Суд также принял во внимание, что никаких опознавательных знаков компании там нет, доступ к помещению ограничен и с учетом уже зарегистрированных компаний на каждую организацию приходится по 0,21 кв. м., что свидетельствует о невозможности размещения офиса и реальности его использования, и, следовательно, о недостоверности сведений об адресе. Таким образом, суд оценил все обстоятельства в совокупности, а не остановился на формальностях, ограничиваясь только фактом большого количества зарегистрированных юридических лиц по одному адресу. Такую позицию поддержал и Верховный суд Российской Федерации в своем Определении от 14.10.2020 № 307-ЭС 20-14902.
При рассмотрении дела № 305-ЭС 20-23181 о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с включением в состав расходов затрат, связанных с приобретением услуг у ООО "С", Верховный суд Российской Федерации 03.02.2021 в своем Определении также в совокупности оценивает все обстоятельства, в том числе номинальное руководство компании, отсутствие материальных и трудовых ресурсов, представление налоговой отчетности с минимальными показателями и регистрация по массовому адресу.
Арбитражный суд Поволжского округа в своем постановлении от 28.03.2016 по делу № А 55-17689/2015 указал, что нахождение контрагентов по адресам массовой регистрации, не могут расцениваться как доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Также следует отметить позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 16.10.2003 № 329-О, согласно которой налогоплательщик не несет ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе, и перечисления налогов в бюджет.
Иная позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.01.2019 по делу № А 40-20771/2017, согласно которой суд пришел к выводу о неправомерности применения налоговых вычетов по НДС на основании того, что контрагент зарегистрирован по адресу массовой регистрации.
Вопрос регистрации юридических лиц по массовому адресу в настоящее время очень актуален, многие компании организуют работу удаленно, не имея офисного помещения, но для регистрации юридического лица используют массовый, порой даже не задумываясь о последствиях и проблемах, которые могут возникнуть в процессе ведения хозяйственной деятельности. Проблема заключается в том, что претензий со стороны налоговых органов по этому поводу более чем достаточно, а единого правового регулирования нет, что негативно сказывается на ведении бизнеса.
