Социальный вычет "на фитнес"
Статьей 210 НК РФ установлено, что налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности социальных, которые предусмотрены ст. 219 НК РФ.
Федеральный закон N 88-ФЗ дополняет п. 1 ст. 219 НК РФ пп. 7, согласно которому при определении размера налоговых баз в соответствии с п. 3 или 6 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение еще одного социального налогового вычета: в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.
Таким образом, в 2021 году действует 6 видов социальных вычетов, а с 2022 года будет 7 видов социальных вычетов.
Ограничение по сумме социального вычета
На данный вычет также распространяется общее для социальных вычетов ограничение, установленное п. 2 ст. 219 НК РФ, - общая сумма социальных вычетов (за исключением вычета в виде пожертвований, расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, поименованных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.
Условия получения вычета
При этом установлены дополнительные условия получения вычета "на фитнес". Новый вычет можно будет получить, если на дату фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
-физкультурно-оздоровительные услуги включены в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утверждаемый Правительством РФ;
-физкультурно-спортивная организация (индивидуальный предприниматель) включены в перечень физкультурно-спортивных организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности (далее - перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей), сформированный на соответствующий налоговый период.
Перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей на очередной налоговый период будет формироваться Минспортом на основании данных, представляемых органами исполнительной власти субъектов РФ в области физической культуры и спорта, и направляться в ФНС в срок не позднее 1 декабря года, предшествующего очередному налоговому периоду. Соответственно, данный перечень на 2022 год должен быть готов к 1 декабря 2021 года.
Порядок формирования и ведения перечня физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, предусматривающий в том числе критерии включения таких организаций, индивидуальных предпринимателей в перечень, сроки и способы представления данных органами исполнительной власти субъектов РФ в области физической культуры и спорта, на основании которых он формируется, будут утверждены Правительством РФ.
Подтверждающие документы
Установлено, что новый социальный вычет можно будет получить при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оплату физкультурно-оздоровительных услуг. Под такими документами в данном случае понимаются:
-копия договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг;
-копия кассового чека, выданного на бумажном носителе или направленного в электронной форме в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".
Обратите внимание! Новый социальный налоговый вычет на физкультурно-оздоровительные услуги начнет действовать с нового налогового периода по НДФЛ - 2022 года.
Порядок получения социального вычета
По общему правилу социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ, можно получить при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
При этом отдельные виды социальных налоговых вычетов, установленные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (на обучение и за медицинские услуги), и социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода. К этим вычетам добавлен и новый социальный вычет за физкультурно-оздоровительные услуги: его также можно получить досрочно, не дожидаясь окончания налогового периода, у работодателя.
Получить указанные вычеты можно при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по утвержденной форме. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение указанных социальных налоговых вычетов.
Вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением в установленном порядке.
В случае если после обращения налогоплательщика к налоговому агенту за получением данных социальных налоговых вычетов налоговый агент удержал НДФЛ без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Если в течение налогового периода указанные социальные налоговые вычеты предоставлены налогоплательщику в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 219 НК РФ, то налогоплательщик имеет право на их получение путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
Получить данный вычет можно будет начиная с нового налогового периода - 2022 года.
Напомним, что в целом социальные налоговые вычеты по НДФЛ (на лечение, обучение, формирование пенсионных накоплений, благотворительность) представляют собой своеобразную форму участия государства в софинансировании социально значимых расходов граждан. По мнению разработчиков данных поправок, принятие и реализация новых норм будут способствовать сохранению и укреплению здоровья граждан.
Получить новый налоговый вычет можно, если налогоплательщик заплатил за физкультурно-оздоровительные услуги для себя или для детей до 18 лет.
При этом должны быть выполнены следующие условия:
-физкультурно-оздоровительные услуги должны быть включены в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утверждаемый Правительством РФ;
-физкультурно-спортивная организация (индивидуальный предприниматель) также должна быть включена в перечень физкультурно-спортивных организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, сформированный на соответствующий налоговый период.
Получить данный налоговый вычет можно как путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ после окончания налогового периода, так и досрочно - через работодателя.
Отметим также, что новый социальный вычет на физкультурно-оздоровительные услуги прибавляется к уже действующим видам социальных налоговых вычетов, максимальный размер которых в целом составляет 120 000 руб. в год.
Напомним, что ограничение по максимальной сумме социальных налоговых вычетов (за установленным исключением) было введено с 2008 года в размере 100 000 руб. Затем с 2009 года эта величина была увеличена до 120 000 руб. и с тех пор не менялась.
Сегодня действует норма, установленная п. 2 ст. 219 НК РФ, согласно которой в случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования, по договору добровольного страхования жизни или по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию либо по оплате прохождения независимой оценки своей квалификации налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета. Зачастую у налогоплательщика уже и так выбран весь максимальный размер социального налогового вычета по тем расходам, которые можно принять в этом качестве. И дополнительный вид социального налогового вычета для него просто неактуален.
Безусловно, введение нового вида налогового вычета на физкультурно-оздоровительные услуги - это хорошо и у определенной части налогоплательщиков он будет востребован, но нужно поднимать и максимальный размер социального налогового вычета. За прошедшие 13 лет - с 2009 по 2021 год - 120 000 руб. несколько утратили свою покупательную способность, поскольку цены за эти годы только росли.
