Международное двойное налогообложение

Понятия «налогообложение», «двойное налогообложение», «избежание» или «устранение» двойного налогообложения и т.п. имманентно входят в научно-теоретические, нормативные и ориентированные на практику базовые «опоры» международного экономического и внутригосударственного налогового права.

Стоит заметить в этой связи, что в ст. 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) и конкретизирующих ее иных разделах НК РФ и прочих актах России фигурирует только термин «двойное налогообложение» и ничто иное. Так, указанная статья, озаглавленная, как, «Устранение двойного налогообложения», формулирует положения относительно устранения двойного налогообложения налогом на доходы физических лиц и не использует понятий «международное налогообложение» либо «международное двойное налогообложение».

Под «двойным налогообложением» понимается ситуация, возникающая «в результате применения разными государствами различных систем налогообложения, при которой, например, заграничный доход многонациональной компании облагается налогом как в стране – источнике дохода, так и по месту юридического адреса компании».

Правовое регулирование международного налогообложения осуществляется с помощью большого количества источников как международного права так и национального права практически в каждой стране мира. Но фактически бесспорными источниками международного права в части налогообложения являются двусторонние и многосторонние договоры, тогда как другие источники права в формально-юридическом смысле, признаваемые в качестве таковых международным публичным правом, в рассматриваемой части регулирования оказываются как правило мало применимыми.

По мнению К. Холмса международное юридическое двойное налогообложение возникает, в следствии следующих конфликтов между национальным законодательством двух государств:

-при конфликте источников – появляется, когда оба государства говорят, что в соответствии с их национальным законодательством доход либо капитал получен на их территориях (в пределах их границы);

-при конфликте резидентства – рождается, когда оба государства согласно национального права рассматривают лицо как собственного налогового резидента (двойные резиденты);

-при конфликте источника и резидентства – это является более распространенной формой при двойном налогообложении, являющаяся итогом трансграничных сделок.

Конфликтная ситуация рождается, когда два государства облагают налогом одни и те же доходы либо капиталы, так как в соответствии с внутригосударственным законодательством налогоплательщики как полагают являются жителями (резидентами) одного государства, в то время как другое государство говорит, что доходы либо капиталы приобретены из источников в пределах его границ.

Вопросы похожего порядка могут появляться и в так называемых трехсторонних (триангулярных) случаях, когда в налогообложение вовлекается более двух стран. Это более свойственно для ситуаций, когда одно и то же лицо, к примеру партнерство, рассматривается в одной стране как прозрачное для целей налогообложения, а в другой как лицо налогообязанное.

Н.А. Падейский считает что двойное налогообложение является международной фискальной и экономической проблемой от «случаев повышения тяжести налогового бремени, возникающих в границах одной и той же страны, хотя бы и федеративной». Государство в собственных пределах вправе во всякое время и разным образом ликвидировать двойное обложение, другое совершается при появлении двойного обложения последствием использования налоговых систем разных стран: «каждая из которой суверенна на своей территории, каждая из них обладает своей особой и обычно чрезвычайно сложной налоговой системой; в конце концов, каждая из стран не только старается пополнить ресурсы собственного казначейства, но и чувствует на себе воздействие конкретных финансовых групп, которые не всегда заинтересованны в привлечении иностранного капитала».

Также двойное налогообложение лиц может встречаться, когда одной страной оно облагается налогами на основании гражданства, а другой – в силу признания резидентом. При том что обе имеют право облагать совокупный доход лиц вне зависимости от места его приобретения. Подобного рода явление называется конфликт неограниченной налоговой обязанности.

В.А. Бабанин указывает на такие причины «двойного налогообложения в отношениях международного характера:

1) в случае признания одного и того же субъекта (юр. или физ. лица) резидентом в двух либо более государствах;

2) в случае квалификации одних и тех же доходах/имущества как имеющих источники своего происхождения в двух либо более странах;

3) в различии в дефинициях, классификациях и видах доходов между странами;

4) в различии в порядке и величинах зачета понесенных затрат;

5) в случае обложения одних и тех же доходов/имущества в одной стране на основе критерия резидентства, а в другой стране – по принципу источника доходов;

6) в случае отсутствия во внутренней законодательной базе одного из заинтересованных государств положений о зачете конкретных видов налогов, заплаченных в другом заинтересованном государстве».

Данный взгляд отображает нынешнее положение вещей и сегодняшнее состояние в правовом регулировании налогообложения касательно двойного налогообложения как сопутствующего фактора исполнения субъектами предпринимательской деятельности операций между государствами.

Тем не менее, избежать международного двойного налогообложения можно путем отказа от налогового требования в одностороннем порядке. Подобные меры одностороннего характера отличаются в разных государствах, но в целом могут быть показаны в виде:

-освобождения доходов из зарубежных источников от налогообложения;

-налогового кредита (зачета) зарубежных налогов;

-учета зарубежных налогов в составе затрат (расходы, подлежащие вычету в случае исчисления налоговой базы);

-средств правовой защиты индивидуального (ситуационного) характера (могут быть применены, в частности, в случае неблагоприятного финансового состояния налогоплательщиков).

Т. Риксеном усматриваются следующие подходы для разрешения проблем связанных с международным двойным налогообложением:

-первое это налогообложение доходов от межнациональной деловой активности на межгосударственном уровне, когда страны приходят к соглашению по вопросам об общей налоговой базе, ставках и налоговой администрации;

-и второе ученый видит в промежуточном варианте, когда каждая транснациональная компания подвергается унитарному налогообложению с использованием формулы пропорциональности при распределении доходов и, соответствующе, сумм налогов между странами. При этом страны вольны в использовании их налоговых ставок к собственной части налоговой базы.

Ликвидация двойного (множественного) налогообложения может быть осуществлена как с помощью национальных средств, так и при помощи специальных соглашений заключаемых между государствами.

Основные задачи международных соглашений РФ во избежание двойного налогообложения будут заключаться: в согласованном определении границ налоговых юрисдикций (в заданной области); в защите налогообязанного лица от риска двойного налогообложения; в предотвращении отдельных форм налоговой дискриминации; в противодействии уклонения от налогообложения; в поощрении и поддержке инвестиций и торговли между странами; в создании условий для обмена сведений между налоговыми органами договаривающихся стран.

Охваченные соглашением категории доходов (объекты для налогообложения) есть основания для возникновения правоотношений и между субъектами – резидентами сговаривающихся стран (лицами для целей соглашения) и национальными налоговыми органами, и между самими странами по поводу ликвидации двойного налогообложения названных лиц. Ведется речь о взаимно скоординированных принципах, методах, льготах, последствием системы которых двойное налогообложение устраняется и предотвращается уход от обложения налогами. Несмотря на широкую сеть двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения, бесспорно, что ими охватываются не все отношения между странами в налоговой области. В налоговом праве нет запрета на одновременное обложение доходов одних и тех же субъектов в странах источника дохода и резидентства. Так как национальные законы не исключают международного двойного налогообложения, его избежание и устранение можно достичь, путем заключения международных налоговых соглашений. Признание налогового законодательства стран несостоятельным только в силу способности привести к международному двойному налогообложению расширило бы, по нашему мнению, возможности для ухода от обложения налогами.

Таким образом, в международном праве не исключается возможность для принятия национальных налоговых законов, которые имеют косвенный эффект в виде негативных экономических последствий для других стран, приведя к уменьшению их налогового дохода. Допустимо что международным налоговым правом могли бы быть предложены для трансграничных ситуаций принципы, в соответствии с которыми одно из государств в случае определенных условий отзывало бы требования к налогоплательщикам, тем не менее подобные правила не сформированы и гипотетическая возможность чтобы они появились невелика. Данную задачу более или менее реализовывают двусторонние регуляторы (международные налоговые соглашения).

Процесс глобализации, международная налоговая конкуренция, а также возрастающее распространение деятельности налогоплательщиков за пределы своих государств привели к появлению международного двойного налогообложения и увеличению случаев уклонения от налогообложения на международном уровне.

Для устранения двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов, по нашему мнению, необходимо выработать согласованные правила для избежания двойного налогообложения, а также определить согласованные с иностранными государствами способы предотвращения уклонения от уплаты налогов, которые могут содержаться в международных соглашениях и нормах национального законодательства.