Лотерея

Понятие лотереи

Лотерея - это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (оператор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ).

Виды лотерей

На сегодняшний день ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ предусматривает две классификации лотерей.

Во-первых, лотерея в зависимости от способа ее проведения подразделяется на тиражную и бестиражную.

1. Тиражная лотерея - это лотерея, в которой розыгрыш призового фонда лотереи между всеми участниками лотереи проводится единовременно после распространения лотерейных билетов, лотерейных квитанций, электронных лотерейных билетов. Проведение такой лотереи может включать в себя отдельные тиражи. Для определения выигравшей лотерейной комбинации (выигравших лотерейных комбинаций) при проведении розыгрыша призового фонда тиражной лотереи не допускается использование одновременно более одной единицы лотерейного оборудования.

2. Бестиражная лотерея - лотерея, в которой информация, позволяющая определить выигрыши, закладывается в лотерейные билеты на стадии их изготовления. При проведении бестиражной лотереи участник лотереи непосредственно после внесения платы за участие в лотерее, получения лотерейного билета и выявления нанесенных на лотерейный билет скрытых надписей, рисунков, чисел или символов узнает о наличии и размере выигрыша или о его отсутствии.

Во-вторых, лотерея в зависимости от территории ее проведения подразделяется на международную и всероссийскую государственную.

1. Международная лотерея - лотерея, которая проводится на территориях двух и более государств, включая территорию Российской Федерации, на основании международного договора Российской Федерации.

2. Всероссийская государственная лотерея - лотерея, которая проводится на всей территории Российской Федерации.

Стимулирующая лотерея

Целью проведения стимулирующей лотереи является не извлечение прибыли, а формирование и поддержание интереса потенциальных покупателей к товарам (работам, услугам) организатора лотереи.

Ранее Закон определял стимулирующую лотерею как лотерею, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ в редакции, действовавшей до 29.01.2014). Федеральным законом от 28.12.2013 № 416-ФЗ ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ была признана утратившей силу.

Таким образом, на сегодняшний день стимулирующая лотерея фактически приравнена к разновидности рекламной акции (кампании), на которую не распространяются положения Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ. Проведение рекламных акций (кампаний) в виде стимулирующих лотерей является предметом нормативного правового регулирования Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ. На это, в частности, было указано в Письме Минэкономразвития России от 07.04.2014 № Д 09 и-451.

Налоги на выигрыш в лотерею

Выигрыш в лотерее (в том числе в стимулирующей лотерее) является доходом, а следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Исключением является выигрыш, не превышающий 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

По общему правилу выигрыш в лотерее облагается НДФЛ по ставке в размере 13% - для суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, менее 5 млн руб. или равной 5 млн руб., и в размере 650 тыс. руб. и по ставке 15% - в случае размера вышеуказанных налоговых баз более 5 млн руб. (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).

Вместе с тем стоимость выигрыша, получаемого в стимулирующей лотерее, подлежит налогообложению по ставке в размере 35% (абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 26.03.2014 № 03-04-05/13261.

Победитель лотереи самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ при получении выигрыша.

Вместе с тем обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента - организатора лотереи.

Если выигрыш в стимулирующей лотерее получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ. В этом случае налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога. В свою очередь участник стимулирующей лотереи обязан самостоятельно исчислить и уплатить сумму НДФЛ с дохода в виде стоимости полученного выигрыша в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ. Данный подход изложен в Письмах Минфина России от 20.05.2015 № 03-04-05/29026, от 04.03.2015 № 03-04-05/11397.

Выигрыш в лотерею иностранного государства, полученный налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации, если между Правительством Российской Федерации и иностранным государством действует соглашение об избежании двойного налогообложения и об этом говорится в тексте соглашения. Такой позиции придерживается Минфин России в Письме от 14.04.2016 № 03-08-05/21437.

Если в соглашении об избежании двойного налогообложения установлено, что доходы, полученные в договаривающемся государстве, подлежат налогообложению в договаривающемся государстве, то налогом на доходы в РФ выигрыши от лотерей иностранного государства не облагаются.

Следует иметь в виду, что в некоторых договорах оговорено, что доходы в виде выигрыша в азартные игры и лотереи не подпадают под их действие (например, п. 3 ст. 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»). В этом случае на лицо, выигравшее в лотерею иностранного государства, может быть возложена обязанность уплатить налог как в стране проведения лотереи, так и в РФ.

Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами приведен в соответствующем Информационном письме Минфина России и на официальном сайте министерства: Подробнее ➤

За неуплату физическим лицом налога в размере свыше 2 700 000 руб. наступает уголовная ответственность (ст. 198 УК РФ).