Аннотация: Статья посвящена рассмотрению особенностей налогового законодательства государств-участниц ЕАЭС, а также проблемам интеграции налоговых систем в рамках данного объединения. В течение последних лет происходят процессы, направленные на гармонизацию налогов. Несмотря на это вопросы налогообложения между странами Евразийского экономического союза, нуждающиеся в межгосударственном урегулировании, остаются.
Ключевые слова: Евразийский экономический союз, интеграция, налоговая система.
29 мая 2014 г. в столице Республики Казахстан состоялось подписание Договора о ЕАЭС. Евразийский экономический союз есть не что иное, как международная организация региональной экономической интеграции, которая обладает международной правосубъектностью. Упомянутая организация объединила Российскую Федерацию, Республику Беларусь, Республику Армения, Республику Казахстан, Киргизскую Республику. Целью создания Евразийского экономического союза являлось не только увеличение уровня экономического сотрудничества между государствами-членами союза, но и совершенствование, а так же повышение уровня конкурентоспособности национальных экономик на международной арене.
На мой взгляд, фундаментом объединения в экономической сфере служит интеграция налоговых систем стран-участниц ЕАЭС, так как это непосредственным образом влияет на развитие объединенного внутреннего рынка. Участники союза обладают налоговым суверенитетом. В связи с этим, для более тесного и эффективного экономического сотрудничества внутри ЕАЭС нужно создавать проекты модернизации уже существующего налогового законодательства. Важно отметить, что для эффективной работы системы особое внимание необходимо уделять развитию равных экономических условий в сфере налогообложения.
Государства ЕАЭС в налоговой системе использует различные правила при расчетах налоговых обязательств, что в свою очередь неминуемо влечет колоссальные расходы. Наиболее негативно это проявляется при привлечении потенциальных зарубежных инвесторов. Поддержка экономического роста и увеличение уровня жизни граждан составляет экономическую политику каждой страны. Для того чтобы эти цели были реализованы государство должно проводить грамотную фискальную политику. В Договоре о создании ЕАЭС закреплено право стран-участниц самостоятельно регулировать налоговую политику. Увеличение оборота электронной торговли вызывает необходимость комплексного регулирования налоговой сферы в рамках ЕАЭС.
В настоящее время проводится совместная работа по совершенствованию механизмов взимания косвенных налогов. Государства-члены союза устраняют различия в условиях налогообложения товаров, которые импортируются из стран-участниц ЕАЭС. В первую очередь это касается товаров, облагаемых по сниженной ставке НДС. Так, импортные аналогичные товары должны облагаться такой же налоговой ставкой, как и при продаже на территории этого государства. Эту категорию составляют социально значимые товары (лекарства, детское питание и др.). Эта мера направлена на обеспечение функционирования внутреннего рынка наших стран. Однако, Договор о ЕАЭС не устанавливает минимальные ставки, которые должны приниматься странами-участницами. Помимо установления минимальной ставки из уст многих авторов звучат предложения по установлению максимальной ставки НДС. По их мнению, заметные различия в налоговых ставках в странах ЕАЭС будут негативно сказываться на маршрутах поставки товаров, работ, услуг под воздействием налоговых факторов и тем спровоцируют налоговую конкуренцию между государствами.
Согласно Договору о ЕАЭС, документы, имеющие отношение к налогообложению, представляются в налоговые органы страны назначения или же государства, территория которого считается местом выполнения работ, услуг. В целях исключения некорректных условий конкуренции и повышения эффективности налогового администрирования, страны ЕАЭС осуществляют обмен необходимой информацией между своими налоговыми органами. Регламентация обмена информацией осуществляется в соответствии с «Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года» . Вышеупомянутый документ регламентирует отношения, которые касаются подтверждения факта экспорта и возврата НДС хозяйствующим субъектам. Опыт Европейского союза показывает, что обмен информацией и сотрудничество между налоговыми органами внутри ЕАЭС должно быть более гибким, а также затрагивать вопросы сбора статистических данных и взимания иных видов налогов в дополнение тем, что упоминаются в настоящем Протоколе.
В ходе гармонизации налоговых систем стран ЕАЭС возникает необходимость в унификации перечня подакцизных товаров. Различия в ставках акциза закономерно приводят к нарушению принципа конкурентного равенства при осуществлении интеграции. Для недопущения существенных разрывов в вопросе уровня налогообложения подакцизной продукции необходимо проведение согласованной государственной политики между участниками союза. Стоит обратить внимание на то, что при унификации подакцизного налогообложения введение единых ставок акцизов не планируется. Унификация, прежде всего, направлена на сближение позиций, относительно перечня облагаемых товаров и общего уровня налогообложения. Наиболее успешным процессом по гармонизации акцизного обложения является сближение акцизных ставок на табачную и алкогольную продукцию. Евразийская экономическая комиссия одобрила проекты соглашений о принципах налоговой политики в сфере акцизов на табачную и алкогольную продукцию в странах-участницах ЕАЭС. Договоренность стран ЕАЭС закрепляет сближение ставок акцизов на данную продукцию. Данная мера должна поспособствовать уменьшению различий ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию в странах-участницах союза.
Не стоит забывать и о прямых налогах, так как с ними тоже есть некоторые нюансы в рамках налоговой интеграции стран-участниц ЕАЭС. Разберем основной вид прямого налога, который взымается во всех государствах ЕАЭС, а именно подоходный. Подоходный налог обеспечивает около 20% всех налоговых поступлений в странах союза. Налогооблагаемую базу формируют заработная плата, дивиденды, пенсии, а также иные доходы. Одной из основных проблем в данной сфере является отсутствие единой для всех стран-участниц ЕАЭС налогооблагаемой базы. Если в рамках регулирования косвенного налогообложения между государствами Евразийского экономического союза имеются какие-либо правоотношения, то в области прямого налогообложения они отсутствуют. Договор о ЕАЭС в отношении налогообложения физических лиц устанавливает лишь принцип в применении недискриминационного подхода. Все прочие правоотношения подлежат регулированию в соответствии с двусторонними соглашениями государств.
В странах Евразийского экономического союза доходы физических лиц облагаются подоходным налогом на основании трудовых договоров, которые заключены на территории соответствующей страны-члена союза. Процентная ставка НДФЛ в странах-участницах ЕАЭС составляет от 10% в Киргизии и Казахстане до 36% в Армении. В Российской Федерации и Республике Беларусь стандартная ставка подоходного налога равна 13%. Как несложно заметить, в большинстве стран ЕАЭС применяется плоская шкала налогообложения. Исключение составляет Армения, где действует прогрессивная шкала налогообложения, характерная для государств Европейского союза. На основании этого можно сделать вывод, что страны ЕАЭС полностью свободны при выборе налоговой базы, ставок, видов облагаемых доходов, субъектов, уплачивающих налог. Все зависит от ситуации в стране и проводимой государством социально-экономической политики.
Не менее важной статьей налоговых поступлений в государственные бюджеты стран-членов ЕАЭС является налог на прибыль. На сегодняшний день в рамках ЕАЭС нет согласования условий ставок и взимания налога н прибыль. Данные вопросы решаются путем двусторонних отношений между странами. Но, если изучить ставки налога на прибыль организаций в странах ЕАЭС, то заметно их сходство. Стандартная ставка данного налога составляет: в Киргизии — 10%; в Белоруссии, Армении — 18%; в России, Казахстане – 20% . Помимо стандартных ставок, сходства наблюдаются и в налогооблагаемой базе для пониженных ставок. Пониженная процентная ставка по налогу на прибыль применяется при производстве сельскохозяйственной продукции, высокотехнологичных товаров, реализации инвестиционных проектов, а также при осуществлении благотворительной деятельности. Вопреки отсутствию соглашений, по регулированию налога на прибыль, в странах-членах ЕАЭС существует сходство при взимании данного налога. Несмотря на это, дабы избежать недобросовестной налоговой конкуренции и уклонения от уплаты налогов требуется согласовать общие принципы взимания налога на прибыль и определения налогооблагаемой базы.
Подытоживая все вышесказанное, считаю, что дальнейшее развитие процессов по интеграции стран-участниц ЕАЭС позволит повысить конкурентоспособность государств Евразийского экономического союза на мировом рынке. Основным звеном этой интеграции должна стать гармонизация налоговых систем внутри Евразийского экономического союза.
Спасибо за полезную статью