Рассматриваются отдельные налоговые вопросы
Амортизационная премия при реорганизации
Введение
Рассматривается возможность применения амортизационной премии налогоплательщиком, возникшим в результате реорганизации в форме выделения (Письмо Минфина от 18 января 2023 г. № 03-03-06/1/3073)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда организация осуществляла реорганизацию в форме выделения. Возник вопрос, может ли организация, появившаяся в результате выделения, применять амортизационную премию.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что при реорганизации в форме выделения образуется новое юридическое лицо, новый налогоплательщик. Далее Минфин указывает, что амортизационная премия может применяться налогоплательщиком в отношении расходов, которые были осуществлены реорганизуемой организацией. При этом такие расходы должны осуществляться в отношении объекта, который не введен в эксплуатацию. Амортизационная премия также может применяться в отношении расходов, которые будет осуществлять уже новый налогоплательщик. При этом ключевым условием для применения амортизационной премии является то, что она применяется в отношении расходов по имуществу, которое введено в эксплуатацию уже после реорганизации.
Учет пожертвований в виде исключительного права
Введение
Рассматриваются особенности учета по налогу на прибыль некоммерческой организацией пожертвований в виде исключительного права (Письмо Минфина от 23 января 2023 г. № 03-03-05/4543).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда некоммерческая организация получила исключительное право в качестве пожертвования для ведения уставной деятельности. Возник вопрос, как учитывать соответствующее поступление, а точнее при каких условиях данное поступление, данное пожертвование не надо включать в доход по налогу на прибыль.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что целевые поступления, к которым в том числе могут относиться пожертвования, не включаются в базу по налогу на прибыль. При этом к рассматриваемой ситуации Минфин предъявляет следующие условия:
во-первых, необходимо, чтобы соответствующее исключительное право отвечало требованиям, которые предусмотрены гражданским законодательством
второе требование - это то, что некоммерческая организация ведет раздельный учет, то есть учитывает отдельно от иных поступлений целевые поступления, в том числе в виде пожертвований.
Транспортный налог при прекращении розыска машины
Введение
Рассматривается вопрос об уплате транспортного налога при вынесении приставом-исполнителем постановления о прекращении розыска машины (Письмо ФНС России от 20.01.2023 № БС-4-21/550@).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда на налогоплательщик получил от пристава-исполнителя постановления о прекращении розыска транспортного средства. Соответственно, возник вопрос, необходимо ли в такой ситуации уплачивать транспортный налог.
Следует заметить, что из содержания письма не совсем понятно, в связи с чем пристав осуществлял розыск автомобиля. Скорее всего происходило это в рамках каких-то гражданских правовых отношений и гражданско-правовых споров (залог, лизинг).
Позиция ФНС
ФНС России рассматривая эту ситуацию, указывает на то, что наличие документа о прекращении розыска автомобиля приставом-исполнителем не является основанием для прекращения исчисления транспортного налога. Исходя из этого можно сделать вывод, что такой документ налогоплательщика не освободит его от уплаты транспортного налога.
НДС при изменении стоимости экспортного товара
Рассматривается порядок подтверждения нулевого НДС при изменении стоимости товара после его таможенного оформления и убытия за пределы РФ (Письмо Минфина от 12 января 2023 г. № 03-07-08/1346)
Введение
Рассматривается порядок подтверждения нулевого НДС при изменении стоимости товара после его таможенного оформления и убытия за пределы РФ (Письмо Минфина от 12 января 2023 г. № 03-07-08/1346)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда после таможенного оформления и фактического убытия товаров в страну назначения за пределы Российской Федерации изменилась цена этих товаров. Соответственно стороны подписали допсоглашение и изменили стоимость. При этом какие-либо изменения в таможенную декларацию не выносились, поскольку это невозможно. Возник вопрос, как подтверждать нулевую ставку.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что в данном случае подтверждать нулевую ставку необходимо путем представления в том числе экспортного контракта, а также соглашения об изменении стоимости реализованных товаров. В этом случае налоговый орган сможет проверить правильность определения последствий по НДС.
НДФЛ при безвозмездной уступке прав по ДДУ
Введение
Рассматривается вопрос о порядке исчисления срока владения квартирой, полученной в результате безвозмездной уступке прав по ДДУ. Также анализируется возможность уменьшения доходов от продажи такой квартиры (Письмо Минфина от 27 января 2023 г. № 03-04-05/6600)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда налогоплательщик в результате безвозмездной уступки прав по ДДУ стал владельцем квартиры. Возник вопрос, как исчислять срок владения такой квартирой. Второй вопрос - в случае продажи квартиры, можно ли уменьшить доходы от такой продажи и на какие суммы.
Позиция Минфина
Исчисление срока владения. Рассматривая первый вопрос, Минфин указывает на то, что в том случае, если даритель до уступки прав требований по ДДУ полностью оплатил все обязательства по ДДУ, то в этом случае срок владения квартирой исчисляется с момента регистрации договора уступки прав по ДДУ. Соответственно, если прошедший срок будет соответствовать минимальному предельному сроку, то при продаже такой квартиры не надо будет облагать доходы от продажи НДФЛ.
Учет расходов. Что касается уменьшения доходов от продажи квартиры. Во-первых, Минфин указывает на то, что есть стандартная сумма в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса, а именно миллион рублей, на которую налогоплательщик сможет уменьшить свои доходы от продажи квартир
Но наиболее интересный вывод Минфина связан с возможностью учета расходов, которые были понесены дарителем при приобретении прав требований по договору ДДУ, которые были безвозмездно уступлены. В данном случае Минфин указывает на то, что возможность учета соответствующих расходов распространяется на ситуации, когда происходит дарение имущества. Если происходит дарение прав требований, то, по мнению Минфина, соответствующее правило не действует и расходы дарителя не могут быть впоследствии учтены одаряемым, если он будет продавать имущество.
НДФЛ и взносы по надбавкам вахтовым работникам
Введение
Рассматриваются последствия по НДФЛ и страховым взносам при выплате надбавок за вахтовый метод работы (Письмо Минфина от 15 февраля 2023 г. № 03-04-05/12601).
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, Минфин указывает на то, что исходя из положений трудового законодательства надбавки за вахтовый метод работы являются компенсационными выплатами. Соответственно, в том случае если они установлены нормативными правовыми актами, коллективным договором, локальным нормативным актом либо трудовым договором, то эти выплаты по общему правилу не должны облагаться НДФЛ и страховыми взносами.
При этом Минфин специально указывает на то, что поскольку надбавка за вахтовый метод является компенсационной выплатой, она должна в реальности компенсировать какие-то расходы работника. В связи с этим необходимо, чтобы размер надбавки, который будет установлен в соответствующем акте был обоснован и действительно был направлен на компенсацию расходов работников.
Обложение налогом на самозанятых процентов по займу
Введение
Рассматривается возможность применения налога на профессиональный доход при получении процентов по займу (Письмо Минфина от 9 февраля 2023 г. № 03-11-11/10501).
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, Минфин указывает на то, что налогом на самозанятых (либо иное название налог на профессиональный доход) облагаются доходы от реализации товаров, работ, услуг а также имущественных права. Вместе с тем проценты по договорам займа к соответствующим видам доходов не относятся. Поэтому Минфин делает общий вывод о том, что доходы в виде процентов по договору займа не облагаются налогом на самозанятых.
Вычет по НДФЛ при покупке недвижимости у родственника
Введение
Рассматривается возможность получения имущественного налогового вычета по НДФЛ супругом, если недвижимость приобретена супругой у своего брата (Письмо Минфина от 24 января 2023 г. № 03-04-05/5167)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда супруга приобрела у брата недвижимое имущество. Возник вопрос, может ли супруг сестры получить имущественные налоговый вычет по НДФЛ.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, во-первых, Минфин напоминает, что в том случае, если приобретается недвижимое имущество в период брака, то оба супруга могут претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, при условии, что недвижимость приобретается за счёт совместных средств. Эта позиция подтверждалась Верховным судом еще в 2015 году.
Однако Минфин оговаривается, что существуют ограничения на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, если сделка по приобретению имущества осуществлялась между взаимозависимыми лицами. Далее Минфин указывает на то, что поскольку сделка осуществлялась между супругой и ее родным братом, то есть между близкими родственниками, а значит, взаимозависимыми лицами, то супруг покупательницы не может претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ.
Применение ювелирами налога на самозанятых
Введение
Рассматривается возможность применения налога на профессиональный доход ювелирами (Письмо Минфина от 10 февраля 2023 г. № 03-11-11/10972)
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, Минфин указывает на то, что в Законе о налоге на самозанятых (либо иное название налог на профессиональный доход) есть ограничения на применение режима, которое связано с тем, что данный налог не может применяться, в том случае если реализуются товары, которые подлежат обязательной маркировке.
Соответственно, в том случае, если самозанятый реализует ювелирные изделия, которые подлежат обязательной маркировке, то к доходам от такой реализации налог на самозанятых применяться не может.
Применение УСН нерезидентами
Введение
Рассматривается возможность применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, не имеющими статус резидента РФ (Письмо Минфина от 30 января 2023 г. № 03-11-11/6946)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривался вопрос о том, могут ли индивидуальные предприниматели, которые не являются резидентами Российской Федерации, применять упрощенную систему налогообложения.
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, Минфин указывает на то, что перечень ограничений, которые не позволяет применять упрощенную систему налогообложения содержится в статье 346.12 Налогового кодекса. При этом соответствующий перечень является закрытым. В данном перечне ничего не говорится, что индивидуальные предприниматели, которые не имеют статус резидента Российской Федерации, не могут применять упрощенную систему налогообложения.
Иначе говоря, поскольку такого ограничения нет, то не являющиеся резидентами индивидуальные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях, но при этом соблюдая иные ограничения, которые содержатся в статье 346.12 НК РФ и вообще в главе 26.2.
НДС при включении в цену стоимости банковской гарантии
Введение
Рассматривается порядок определения налоговой базы по НДС при включении в цену стоимости услуг по предоставлению банковской гарантии (Письмо Минфина от 7 февраля 2023 г. № 03-07-11/9419).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда в цену строительных работ включали в том числе стоимость приобретаемых услуг по предоставлению банковской гарантии. Возник вопрос, необходимо ли соответствующую стоимость включать в базу по НДС.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что база по НДС в отношении строительных работ считается как цена, в том числе с учетом стоимости приобретаемых услуг по предоставлению банковских гарантии (в том случае, если формирование цены предполагает включение этой стоимости в цену).
Далее Минфин указывает на то, что при исчислении НДС само по себе не учитывается, как формируется цена, и не учитываются ее отдельной составляющие.
Таким образом, здесь важна цена в совокупности вообще.
Вычет по НДС при переходе с УСН/ПСН на общий режим
Введение
Рассматривается возможность применения вычетов по НДС при переходе с упрощенной или патентной системы налогообложения на общий режим (Письмо Минфина от 13 февраля 2023 г. № 03-07-11/11591).
Позиция Минфина
УСН. Во-первых, Минфин рассматривал возможность применения вычетов по НДС в ситуации перехода с УСН (с объектом доходы) на общую систему налогообложения.
В данном случае Минфин указывает на то, что возможность применения вычета при переходе с УСН на общий режим обусловлена тем, что у налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения была возможность отнести сумму НДС к расходам. В ситуации, когда налогоплательщик применяет УСН с режимом доходы, речи о расходах вообще не идёт. Соответственно, Минфин приходит к общему выводу о том, что в том случае, если налогоплательщик применял УСН с объектом дохода, то при переходе на общую систему налогообложения он в любом случае не сможет применять вычет по НДС в отношении товаров (работ, услуг), которые он приобретал при применении упрощенной системы налогообложения.
ПСН. Что касается патента, то здесь Минфин вообще делает очень короткий вывод о том, что ни глава 21 Налогового кодекса, ни глава 26.5 Налогового кодекса не предусматривают возможности применения вычетов по НДС, которые предъявлялись налогоплательщикам в периоде применения ими патентной системы налогообложения.
Налог на прибыль при замене валюты договора
Введение
Рассматривается порядок учета по налогу на прибыль курсовых разниц при замене по кредитному договору валюты договора (Письмо Минфина от 8 февраля 2023 г. № 03-03-06/1/10117).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда в кредитном договоре осуществлялась замена валюты договора. Возник вопрос, как в такой ситуации учитывать курсовые разницы.
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, Минфин указывает на то, что соответствующую замену валюты договора можно квалифицировать по Гражданскому кодексу в качестве прекращения обязательств. Соответственно, по налогу на прибыль при определении налоговых последствий также необходимо соответствующие отношения квалифицировать в качестве прекращения обязательств.
Исходя из этого, Минфин приходит к выводу о том, что при прекращении валютных обязательств по кредитному договору положительные курсовые разницы признаются в составе доходов на дату такого прекращения.
Учет аванса по ПСН
Рассматривается порядок учета предварительной оплаты при применении патентной системы налогообложения (Письмо Минфина от 9 февраля 2023 г. № 03-11-11/10435)
Введение
Рассматривается порядок учета предварительной оплаты при применении патентной системы налогообложения (Письмо Минфина от 9 февраля 2023 г. № 03-11-11/10435).
Позиция Минфина
Рассматривая этот вопрос, во-первых, Минфин указывает на то, что датой получения дохода по ПСН считается день выплаты дохода, в который соответствующий доход поступил на счёт налогоплательщиков в банке либо на счета третьих лиц.
Исходя из этого, Минфин делает общий вывод о том, что предварительная оплата должна учитываться индивидуальным предпринимателем в составе доходов по ПСН в момент поступления соответствующих денежных средств на счёт индивидуального предпринимателя.
НДС при передаче прав на программы эвм в имущество организации
Введение
Рассматриваются последствия по налогу на добавленную стоимость при передаче в качестве вклада в имущество организации прав на программы эвм (Письмо Минфина от 9 марта 2023 г. № 03-07-15/20469).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда передавались исключительные права на программы ЭВМ, а также права на базы данных. При этом они передавались в качестве вклада в имущество дочерней организации без изменения уставного капитала. Возник вопрос, какие последствия возникают по НДС.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что всё зависит от того, включены или соответствующие программы либо базы в реестр российских программ.
Если включены, то тогда соответствующая передача НДС не облагается. Если же, напротив, передаваемые в качестве вклада в имущество программы либо базы не включены в Российский реестр, то тогда соответствующая передача облагается НДС в общеустановленном порядке.
НДФЛ при продаже недвижимости, подаренной супругами
Рассматривается порядок уменьшения доходов в целях НДФЛ при недвижимого имущества, подаренного супругами (Письмо Минфина от 27 января 2023 г. № 03-04-05/6603)
Введение
Рассматривается порядок уменьшения доходов в целях НДФЛ при недвижимого имущества, подаренного супругами (Письмо Минфина от 27 января 2023 г. № 03-04-05/6603)
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда в налогоплательщик получил в подарок от супругов недвижимое имущество. При этом один из супругов являлся близким родственником. Впоследствии налогоплательщик решил продать подаренное недвижимое имущество. Возник вопрос, может ли он уменьшить доходы от продажи на расходы, которые были понесены супругами при приобретении данного недвижимого имущества.
Позиция Минфина
Рассматривая эту ситуацию, Минфин указывает на то, что в том случае, если соответствующее дарение подпадало под пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса (соответственно не должно было облагаться НДФЛ), то, действительно, у налогоплательщика при продаже такого подаренного недвижимого имущества возникает возможность уменьшить доходы на расходы, понесенные на покупку этого имущества. При этом учесть можно только часть расходов, которые приходятся на того супруга, который является близким родственником налогоплательщика. В большинстве случаев, поскольку в большинстве случаев совместное имущество владеется на равных началах, то речь идет о половине расходов, которые были понесены в отношении данного недвижимого имущества.
НДФЛ при продаже нескольких объектов недвижимости по одному договору
Введение
Рассматривается проблема определения последствий по НДФЛ при продаже по одному договору нескольких объектов недвижимости без указания стоимости каждого объекта (Письмо ФНС России от 17.01.2023 № БС-4-11/385@).
Спорная ситуация
В данном письме рассматривалась ситуация, когда по одному договору купли-продажи продавались несколько объектов недвижимости. Здесь важно, что стоимость каждого объекта не выделялась отдельно. То есть была просто единая цена на несколько объектов недвижимости. Соответственно, возник вопрос, как определять последствия по НДФЛ.
Позиция ФНС
Рассматривая эту ситуацию, ФНС указывает на то, что в данном случае налоговые органы не имеют права самостоятельно определять цену отдельного объекта недвижимости. То есть они не могут определять соответствующую цену как-то пропорционально либо расчётным методом.
Далее ФНС указывает на то, что при определении стоимости конкретного объекта необходимо учитывать положения пункта второго статьи 214.10 Налогового кодекса. То есть исходить из кадастровой стоимости такого объекта.
Выбор срока владения недвижимостью в целях НДФЛ
Введение
Рассматривается порядок определения налоговых последствий по НДФЛ при наличии различных сроков владения недвижимостью для освобождения от налога в месте учете налогоплательщика и месте нахождения недвижимости (Письмо ФНС России от 6 февраля 2023 г. № БС-19-11/23@).
Позиция ФНС России
Рассматривая эту ситуацию, ФНС России указывает на то, что необходимо учитывать тот срок, который установлен в регионе, в котором налогоплательщик стоит на учете. При этом срок владения недвижимостью, который установлен в регионе нахождения объекта недвижимости, значения не имеет.
Другие материалы
Налоговые новости за июль 2023 - ссылка
