Мировое соглашение в налоговых спорах

В этой статье мы рассмотрим возможность заключения предпринимателями (ИП и организациями) мировых соглашений с налоговым органом при рассмотрении спора арбитражным судом.

Достаточно часто налогоплательщики задают вопрос о возможности списать часть задолженности по обязательным платежам в бюджет (главным образом, сумм пени), договорившись с налоговым органом. И это неудивительно, так как предприниматели привыкли мыслить гражданско-правовыми категориями. Более того, и многие юристы далёкие от налоговых правоотношений допускают такую возможность.

Проект незаконного мирового соглашения

Для примера предлагаю ознакомиться с проектом мирового соглашения, поступившего мне на правовую экспертизу, подготовленного «юристом-банкротчиком».

Прежде всего, хочу обратить ваше внимание на пункт 1 данного проекта, которым предусматривается, обязательство налогоплательщика «выплатить Ответчику Управлению ФНС России по субъекту РФ» определенную сумму задолженности. Уже из этого пункта становится понятным, что автор данного проекта мирового соглашения не имеет представления о публичных, и, в частности, бюджетных, правоотношениях.

Обязательные платежи поступают не налоговому органу, а в бюджеты соответствующих публичных образований. При этом налоговый орган является главным администратором доходов бюджета и исполняет определенные государственные функции.

Кроме того, проектом предусмотрено «прощение части долга» налогоплательщику за частичную оплату. Такой подход абсолютно недопустим и противоречит сущности публичных (налоговых) правоотношений.

Более того, в Налоговом кодексе вообще отсутствует регулирование заключения мировых соглашения налоговыми органами.

Основной случай заключения мировых соглашений с налоговым органом

Мировые соглашения в налоговых спорах все-таки могут быть заключены, и такая возможность предусмотрена статьей 190 АПК РФ.

Более того, совсем недавно ФНС России издал письмо от 17.08.2023 № БВ-4-7/10590«Об основных принципах урегулирования споров (мировых соглашений)».

Письмо основано, главным образом, на сложившейся судебной практике и никаких новых подходов не порождает. Более того, без знания норм процессуального и налогового законодательства не особо доступно для восприятия.

Если простыми словами о главном, то указанное письмо раскрывает основной случай заключения мировых соглашений в налоговых спорах. Это закрепление отсрочки (рассрочки) погашения задолженности.

При этом, как неоднократно подчеркивалось высшими судебными инстанциями, все условия по данному правовому институту, предусмотренные НК РФ (глава 9), должны быть соблюдены при заключении мирового соглашения.

О чем ещё можно заключить мировые соглашения с налоговой службой

ВАС РФ в пункте 27 Постановления Пленума от 18 июля 2014 г. № 50 «О примирении сторон в арбитражном процессе» четко обозначил:

«Однако исходя из публично-правовой природы налоговых споров предметом названного соглашения не может являться изменение налоговых последствий спорных действий и операций в сравнении с тем, как такие последствия определены законом.»

Таким образом, мировое соглашение не может в противоречие налоговому законодательству освобождать от уплаты обязательных платежей, включая налоги, сборы, пени и штрафы.

Хотя в том же постановлении Пленума ВАС РФ допускается возможность признания сторонами определенных обстоятельств, от которых зависит возникновение и изменение размера соответствующих налоговых последствий, например:

признание налоговым органом не учтенных сумм расходов и налоговых вычетов, влияющих на действительный размер налоговой обязанности, признание наличия смягчающих обстоятельств, признание экономически обоснованного и (или) документально подтвержденного размера произведенных расходов, нормальной величины потерь товаров, приемлемости используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.

И в судебной практике есть такие случаи, когда в ходе судебного разбирательства стороны признавали свои «ошибки» по существу и закрепляли это в мировом соглашении. При этом признание определенных обстоятельств отражалось на размере налоговых обязательств.

Необходимо отметить, что отдельной темой могут служить мировые соглашения, заключаемые налоговыми органами в делах о банкротстве. Вопросы их заключения регламентированы помимо АПК РФ и Закона о банкротстве, порядком голосования органа, уполномоченного представлять в делах о банкротстве требования по обязательным платежам (приказ Минэкономразвития РФ). Однако и такие соглашения должны соответствовать основным подходам, изложенным в настоящей статье.

Вернемся теперь к предложенному проекту мирового соглашения. Как мы видим, юрист Заявителя, включая в мировое соглашение положения об изменении суммы обязательств налогоплательщика перед бюджетом, не приводит каких-либо обоснований по обстоятельствам, обуславливающим данные налоговые обязательства. Фактически, юрист хотел сделать попытку договориться с налоговым органом как с контрагентом в гражданско-правовых отношениях, что абсолютно недопустимо.

Немного о порядке заключения мировых соглашений

Всем известны положения о том, что мировое соглашение заключается в письменной форме, подлежит утверждению судом и может быть исполнено в принудительном порядке.

Заслуживающим внимания является факт, что все проекты мировых соглашений в обязательном порядке подлежат направлению для согласования в Правовое управление ФНС России. Это дополнительно подтверждает, что заключение мирового соглашения с налоговыми органами является исключительным случаем.

Заключение

А вывод прост:

никаких договоренностей с налоговым органом, прямо не предусмотренных налоговым законодательством, быть не может!