Курсовая разница для ИП на УСН. Порядок учета при поступлениях и конвертациях, переходящих на следующий год

В условиях роста использования зарубежных счетов индивидуальными предпринимателями, особенно при ведении внешнеэкономической деятельности, возникает закономерный вопрос: как правильно учитывать курсовую разницу при поступлениях в иностранной валюте и последующих операциях конвертации, особенно если часть этих операций переходит на следующий календарный год?

Рассмотрим данный вопрос на примере ИП, применяющего упрощённую систему налогообложения, с доходами в иностранной валюте и несколькими операциями обмена валюты.

Согласно пункту 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, к внереализационным доходам относятся, в том числе, положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при продаже (или покупке) иностранной валюты, если курс обмена отличается от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на валюту.

Для ИП на УСН это означает, что курсовая разница признаётся доходом на момент фактической конвертации валюты в рубли, и должна быть учтена при расчёте налоговой базы, если курс продажи выше курса ЦБ РФ на соответствующую дату.

Эта позиция подтверждается письмом Минфина России от 22.06.2021 № 03-11-06/2/48987.

Принцип FIFO при определении курсовой разницы

При множественных поступлениях и конвертациях валюты применяется принцип "first in — first out" (FIFO). Это означает, что каждый акт конвертации следует "сопоставлять" с наиболее ранним поступлением, которое ещё не было полностью покрыто предыдущими конвертациями.

Таким образом, не имеет значения, в каком году осуществляется последующая конвертация: если в 2024 году была валютная выручка, а в 2025 году осуществляется её обмен, — курсовая разница всё равно рассчитывается по отношению к курсу ЦБ РФ на дату того самого поступления валюты.

Важно: доход считается полученным в момент конвертации, а не в момент поступления валюты. Однако при расчёте размера дохода необходимо использовать курс ЦБ РФ на дату поступления валюты (то есть дату перехода права собственности), а не на дату обмена.

Конвертация валюты после вывода на физическое лицо: имеет ли значение?

Отдельный вопрос связан с ситуацией, когда валюта поступает на расчётный счёт ИП, но затем выводится на личный счёт физического лица, и лишь потом конвертируется в рубли.

На практике это не препятствует признанию курсовой разницы как внереализационного дохода. Ключевым моментом является факт перехода права собственности на валюту и последующая её продажа по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату поступления.

Как показывает правоприменительная практика, налоговые органы не предъявляют претензий, если курс фиксируется и разница рассчитывается даже в случае последующей продажи валюты с личного счёта физлица, при условии, что происхождение средств прослеживается и документально подтверждено как поступление на расчётный счёт ИП.