Определение налогового резидентства в России

Определение налогового резидентства является важной составляющей налогового права, поскольку оно напрямую влияет на обязательства физического лица по уплате налогов на доходы. В Российской Федерации статус налогового резидента определяется на основании фактического нахождения лица на территории страны в течение определенного времени. Несмотря на наличие четких норм, формулировки в налоговых актах и разъяснения налоговых органов могут вызывать определенные вопросы и неясности. В этой статье будет рассмотрено, как на практике определяется налоговое резидентство в России и какие моменты могут создать трудности при его установлении.

Проблема клиента

Проблема, с которой столкнулся клиент, заключается в определении своего налогового статуса за 2024 год. На момент подачи запроса он сообщил, что в 2023 году он находился в РФ в октябре, ноябре и январе — всего 100 дней. В 2024 году он был в РФ с января по март, что также составило 100 дней. Таким образом, общее количество дней пребывания в России за 2024 год составило 200 дней. Однако с учетом разъяснений Налоговой службы и норм Налогового кодекса, заявитель не был уверен в своем статусе.

Статус налогового резидента Российской Федерации определяется на основании статьи 207 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 этой статьи, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Важно подчеркнуть, что это могут быть любые 12 месяцев подряд, и они не обязаны совпадать с календарным годом.

При определении налогового статуса также учитываются все дни, проведенные на территории РФ, включая дни пребывания, которые могут быть прерваны только краткосрочными выездами (менее шести месяцев) для лечения, учебы или выполнения трудовых обязанностей.

В ситуации, описанной клиентом, следует обратить внимание на то, что для признания его налоговым резидентом за 2024 год, важно учитывать не только количество дней, проведенных в России в текущем году, но и 12 месяцев, предшествующих моменту получения дохода. Если в течение этих 12 месяцев суммарное количество дней, проведенных на территории России, составило 183 и более, то физическое лицо будет признано налоговым резидентом.

Следовательно, если в описанном случае клиент был в России 100 дней в 2023 году (октябрь, ноябрь, январь) и 100 дней в 2024 году (январь, февраль, март), в 2024 году он будет считаться нерезидентом по итогам года, поскольку общее количество дней нахождения в РФ за 12 месяцев подряд (с учетом предыдущего периода) не превышает 183 дней.

Для последующего года, если человек продолжит пребывать в России, на основе 12 следующих месяцев можно будет пересчитать его статус, и, возможно, он станет налоговым резидентом.

Резюмируем:

Таким образом, налоговый статус физического лица за календарный год определяется на основе фактического времени нахождения на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев подряд. Если количество дней нахождения в России за такой период составляет менее 183, то лицо будет считаться нерезидентом. Важно также учитывать, что этот статус может изменяться в зависимости от ситуации в последующие 12 месяцев, и окончательное решение принимается на 31 декабря налогового периода.

Для правильного определения налогового статуса необходимо внимательно учитывать все дни пребывания в России в течение выбранного 12-месячного периода и обращаться к актуальным разъяснениям налоговых органов для уточнения нюансов, которые могут повлиять на конечный результат.