Правовые последствия дробления бизнеса

Постоянный поиск налогоплательщиком способов оптимизации налогообложения и встречная работа налоговых органов по пресечению попыток получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета) актуализируют необходимость адаптации сложившихся правоотношений к судебной и ведомственной практике.

Одним из злободневных вопросов современного периода является проблема оспаривания налоговыми органами в судебном порядке правомерности применения упрощенной системы налогообложения юридическими лицами, связанными между собой по принципу взаимозависимости, в случае если по итогам отчетного (налогового) периода доходы этой группы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, превысили 60 млн рублей.

Позиция налоговых органов, основывается на следующих показателях: совпадение фактического адреса места нахождения юридических лиц; работа юридических лиц с одними поставщиками и покупателями; использование одной материально-технической базы, идентичный ассортимент продукции/идентичный вид деятельности организаций; использование труда одних и тех же работников; общий бухгалтерский учет; пересечение финансовых потоков (расчеты одного юридического лица за другое), взаимозависимость юридических лиц; показания свидетелей (работников, контрагентов, учредителей), подтверждающие факт создания юридического лица лишь для видимости с целью применения упрощенной системы налогообложения.

На основании совокупности данных показателей налоговые органы делают вывод об отсутствии реальной хозяйственной деятельности лица и создании формального документооборота с целью оптимизации налогообложения (осуществление деятельности на основании агентских договоров, договоров комиссии и т.д.).

Наиболее явными признаками являются приостановление деятельности одного лица (при приближении к порогу лимита доходов), передача товарно-материальных ценностей в данном случае от одного лица другому и возобновление деятельности другого лица.

Налогоплательщику приходится оправдываться и обосновывать налоговому органу правомерность своих действий, связанных с созданием группы взаимосвязанных юридических лиц, опровергая умысел на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, во избежание оспаривания налоговыми органами в судебном порядке правомерности применения упрощенной системы налогообложения, деятельность с использованием нескольких взаимозависимых юридических лиц, должна выглядеть следующим образом: каждое юридическое лицо осуществляет реальную хозяйственную деятельность; хозяйственная деятельность осуществляется каждым юридическим лицом самостоятельно и обособленно; у юридических лиц разные участники, единоличные исполнительные органы, главные бухгалтеры; каждое юридическое лицо самостоятельно ведет бухгалтерский и налоговый учет; каждое юридическое лицо имеет и контролирует свои финансовые потоки; юридические лица имеют расчетные счета в разных банках, распоряжаются ими разные лица; каждое юридическое лицо имеет свой штат работников, выполняющих необходимые функции, работники трудоустроены в соответствии с законодательством (работники должны четко знать, в каком обществе они работают по основному месту, в каком - по совместительству и в чем заключаются их должностные обязанности в каждой организации); каждое юридическое лицо имеет обособленную материально-техническую базу, которую использует в своей деятельности; имеется экономическая целесообразность в создании нескольких юридических лиц (например, для участия в торгах, в ходе раздела бизнеса между партнерами, для развития новых направлений деятельности, для охвата новых рынков и т.п.).