Возможно ли получить имущественный вычет, если работодатель удержал, но не перечислил НДФЛ?

На практике встречаются случаи, когда гражданин обращается в налоговый орган с декларацией по форме 3-НДФЛ с целью получения налогового вычета и возврата уплаченного НДФЛ. В ходе камеральной проверки выясняется, что работодатель удержал, но не перечислил налог на доходы физических лиц. По результатам проверки в предоставлении имущественного налогового вычета и возмещении из федерального бюджета налога на доходы физических лиц гражданам отказывают.

Такие отказы налоговых органов не могут быть признаны законными по следующим основаниям:

-В соответствии со ст. 220 НК РФ, вычет на приобретение имущества в частности предоставляется по следующим расходам:

• на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации объекта жилой недвижимости (долей в них), земельных участков под них;
• на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него;
• на погашение процентов по кредитам, полученным в российских банках, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья (доли (долей) в нем), земельного участка под него.

-Согласно пп. 5 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

-Положениями ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов. Налоговым агентом по отношению к гражданину, в частности, является его работодатель.

Закон не содержит требований, устанавливающих, что налоговый вычет может быть осуществлен налоговым агентом только после начисления налога.

Позиция Федеральной налоговой службы РФ

Также ФНС России в письме от 15 июня 2012 г. № ЕД-3-3/2090@ указывает, что если налоговый агент при выплате дохода работнику удержал налог на доходы физических лиц, но не перечислил его в бюджет, то налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом по расходам на приобретение квартиры. Данная позиция по аналогичному вопросу согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Судебная практика

Несмотря на позицию ФНС России, налоговые инспекции принимают решения об отказе в предоставлении налогового вычета.

К примеру, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области 15 января 2016 года отказала гражданину в предоставлении имущественного вычета, ссылаясь на то, что налоговым агентом факт перечисления в налог на доходы физических лиц в бюджет РФ не подтвержден.

Гражданин стал обжаловать отказ налогового органа в судебном порядке. Так апелляционным определением Свердловского областного суда от 12.04.2017 г. по делу № 33 а-5627/2017 суд признал отказ налогового МИФНС России № 27 по Свердловской области незаконным и обязал устранить допущенные нарушения.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 13 марта 2008 года № 5-П, право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено федеральным законодателем в ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий.

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Неисполнение работодателем (налоговым агентом) обязанности по перечислению удержанного налога в соответствующий бюджет нарушает права истца на получение имущественного налогового вычета. При этом реализация прав истца на получение имущественного вычета не может зависеть от неисполнения своих обязанностей налоговым агентом. Кроме того, действующим налоговым законодательством не предусмотрено обязанности налогоплательщика для получения имущественного налогового вычета обязательно предоставить справку 2-НДФЛ.

Также случаи признания решения налогового органа имеются в других судебных решениях, к примеру:

Кассационное определение Псковского областного суда от 18.10.2011 г. по делу № 33-1365/2011, в котором суд указал следующее: реализация прав истца на получение имущественного вычета не может зависеть от результатов расследования уголовного дела и неисполнения своих обязанностей налоговым агентом. То обстоятельство, что ООО «В.К.» признано банкротом и в отношении него осуществляется конкурсное производство, также не может быть основанием для ущемления прав истца.

Решение Аннинского районного суда Воронежской области от 28.09.2011 г. по делу № 2-317/2011 (вступило в силу на основании определения Воронежского областного суда от 12.01.2012 г. № 33-6350), в котором суд указал следующее: нормы закона не содержат каких-либо прямых ограничений в предоставлении имущественного налогового вычета и не ставят в прямую зависимость предоставление такого права налогоплательщику, в случае когда подоходный налог работодателем был удержан, но не уплачен в бюджет. При таких обстоятельствах нарушались бы права налогоплательщика, предусмотренные ст. 220 НК РФ.

Выводы

Таким образом, если налоговый орган отказывает в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с тем, что работодатель не перечислил налог, то данные действия являются незаконными и их необходимо обжаловать, в том числе в судебном порядке. Если необходима юридическая помощь в сопровождении или подготовке необходимых документов по вышеуказанному вопросу, можно обратиться ко мне в личном сообщении.