Пойман на "дроблении бизнеса"

картинка из интернета

"Доблестные" налоговые органы постоянно ищут способы "по полнить бюджет", и что не удивительно, за счет бизнеса. Один из способов, который бизнес считает экономией, а налоговики — схемой, это дробление бизнеса.

Дробление бизнеса — это деление компании и искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами для получения необоснованной налоговой выгоды.

Цель — сэкономить на уплате налогов при специальном режиме и получить налоговые льготы. Все бы хорошо, но налоговые органы "очень не любят, когда бизнес экономит на налогах". Особенно сейчас, когда у бюджета с другими доходами как-то не складывается. Именно так рассматривает указанные взаимоотношения налоговый орган. Любопытно, что законодательно понятие дробления бизнеса не закреплено. Принципы определения схем дробления бизнеса приведены в письме ФНС России от 29.12.2018 N ЕД-4-2/25984.

Но искать его и находить этот факт налоговым органам совершенно не мешает:)

Согласно правовой позиции, приведенной в определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 N 1440-О, законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действие принципа диспозитивности и позволяет налогоплательщику выбрать тот или иной метод учетной политики: использование налоговых льгот или отказ от них, применение специальных налоговых режимов и т. п., однако, это не должно использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиком своими правомочиями.

Основные признаки дробления бизнеса (Письма ФНС от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@):

-снижение налоговой нагрузки компании на ОСН после появления новых партнёров, использующих спецрежимы или льготы;

-перевод сотрудников в новые компании без изменения функций и рабочих мест;

-взаимосвязанные виды деятельности, направленные на достижение общего результата;

-общие поставщики и покупатели, помещения, сайты, электронная почта, контактные телефоны и пр..

Рассмотрим конкретную ситуацию, на примере судебной практики.

По мнению общества, если налоговый орган установил схему "дробления бизнеса" и начисляет налоги с учетом доходов взаимозависимых организаций, то должны быть учтены суммы налогов, уплаченные этими организациями.

Суд, исследовав обстоятельства дела, признал позицию налогоплательщика необоснованной.

Суд сделал вывод, что инспекция правомерно произвела расчет налоговых обязательств общества исходя из подлинного экономического содержания производимых операций.

При этом уплаченные взаимозависимыми организациями суммы налогов могут быть заявлены ими к зачету или возврату в общем порядке, установленном НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 апреля 2022 г. N Ф 01-293/22 по делу N А 43-21183/2020

фото из интернета

Главные ошибки налогоплательщика:

-единый производственный процесс для всех компаний, подконтрольных одному "бизнесу";

-общее имущество для ведения хозяйственной деятельности;

-создание новых юридических лиц, незадолго до превышения лимита, прописанном в Налоговом кодексе РФ (4.1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили 200 млн. рублей, в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде. (п.п. 4.1. п.4 ст. 346.13. НК РФ));

-одинаковые юридические адреса регистрации, IP-адреса, счета в одном банке и пр..

Но ответственности можно и избежать, если "думать и действовать правильно"!

Как свидетельствует судебная практика, сама по себе взаимозависимость организаций не может свидетельствовать об искусственном дроблении бизнеса, об умышленном характере действий, их направленности на неправомерное применение льготных ставок налогообложения, если при этом каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.

Примеры положительной для налогоплательщика судебной практики, где налогоплательщику удалось доказать деловую цель дробления:

-постановление АС ДВО от 21.01.2015 N Ф 03-5980/2014 по делу N А 04-1655/2014;

-постановление АС ПО от 27.11.2014 N Ф 06-17486/2013 по делу N А 12-8865/2014 (поддержано определением ВС РФ от 03.03.2015 N 306-КГ 15-1665);

-постановление АС УО от 28.05.2015 N Ф 09-2951/15 по делу N А 76-3340/2013.

В случаях, когда разделение видов деятельности имеет экономическое обоснование и не имеет противоправного характера, а хозяйствующие субъекты самостоятельно ведут деятельность, выполняют свои налоговые обязательства перед бюджетом, ведут учет своих доходов, суды удовлетворяют требования налогоплательщиков о признании ненормативного акта налогового органа незаконным (п. 2 письма ФНС России от 12.07.2019 N КЧ-4-7/13613 и письмо Минфина России от 15.02.2019 N 03-02-07/1/9647).

Ребята "бизнесмены", давайте жить дружно с налоговыми органами!

Удачи в бизнесе!