Обложение НДС переданных арендатором неотделимых улучшений.

Образец налогового Due diligence (налогового аудита) /

Обложение НДС переданных арендатором неотделимых улучшений.

Вопрос: Организация заключила договор аренды с организацией, собственником торговых помещений, и в течении длительного времени арендовала торговые площади. Несколько лет назад, организация произвела капитальный ремонт, силами организации — подрядчика, с согласия собственника, в счет арендной платы. В том году, организация расторгла договор аренды с собственником, затраты, которые были потрачены на ремонт, собственник не возместил. После этого, налоговая служба провела выездную налоговую проверку, по итогам проверки привлекла организацию к налоговой ответственности и доначислила организации НДС. Мотивация - передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных с привлечением подрядных организаций, в счет арендной платы облагается налогом на добавленную стоимость.

Нужно ли в этом случае платить НДС? Существуют ли письма Минфина России, которые разъясняют отношения по данному вопросу? Существуют ли такие судебные прецеденты, когда суды принимали решения в пользу налогоплательщика и, наоборот, отказывали в удовлетворении требований налогоплательщика?

Ответ: Действительно, по этому вопросу существует письмо Минфина России №03-07-11/290 от 29.08.2008 года, которое разъясняет следующие:

Мнение Минфина России:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача по возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Учитывая изложенное, передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных с привлечением подрядных организаций, в счет арендной платы облагается налогом на добавленную стоимость.

Судебная практика:

+

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 22 июля 2008 г. N А 54-4674/2007 С 8

ФАС Центрального округа указал, что поскольку налоговым органом не представлено доказательств фактической передачи арендованных объектов арендатором арендодателю, доказательств увеличения арендодателем первоначальной стоимости нежилых помещений с учетом произведенных заявителем неотделимых улучшений арендованного имущества, договоры аренды не расторгнуты, учитывая, что в соответствии с гражданским законодательством переход права собственности не возникает при заключении и исполнении договора аренды, суд сделал правильный вывод об отсутствии в данном случае объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и обязанности общества включить в налогооблагаемую базу спорную сумму.

+

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 2 августа 2005 г. N Ф 09-2444/05-С 7

ФАС Уральского округа установил, что налоговая инспекция неправильно применила ст. 40 Налогового кодекса РФ и неверным методом расчитала стоимость капитального ремонта, который произвел арендатор помещения, вследствие чего, суд пришел к выводу о недоказанности размера доначисленного НДС.

-

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 июня 2008 г. N А 12-18629/07

ФАС Поволжского округа установил, что все неотделимые улучшения, которые произвел арендатор по истечению договора аренды перешли в собственность арендодателя, т.е. имела места безвозмездная передача в собственность арендателю неотделимых улучшений, образовался объект налогообложения по НДС и, соответственно, при передаче на баланс арендодателя капитальных вложений (являющихся результатом выполненных работ) по окончании договора аренды арендатор обязан исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость со стоимости переданных капитальных вложений и выставить арендодателю счет-фактуру, руководствуясь подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вывод: В ст.623 ГК РФ, не прописана норма, которая могла бы определить является ли неотделимое улучшения, на производство которой арендодатель не давал своего согласия собственностью арендатора, либо арендодателя, делается только одна оговорка, в случае, если улучшения были произведены за счет амортизационных отчислений от арендованного имущества, то такие улучшения являются собственностью арендодателя.

Если обратиться к мнению ученых цивилистов, то можно прийти к выводу, что вроде бы если собственник не давал согласия на проведения капитального ремонта своих помещений, то произведенные неотделимые улучшения можно признавать собственностью арендодателя.

Минфин России и арбитражные суды придерживаются такого же мнения.

Риски: следовательно, в случае производства неотделимых улучшения имеется очень высокая вероятность того, что по истечению договора аренды, налоговой службой будет доначислен НДС.

Избежание рисков: перед началом ремонта согласовать этот вопрос с собственником помещения, предусмотреть это в условиях договора аренды и по окончанию ремонта, выставить счет-фактуру на оплату по произведенному ремонту, с выделением суммы НДС и получить счет-фактуру, с выделенной суммой НДС от подрядной организации производящей ремонт. После чего, уменьшить сумму исходящего НДС на сумму входящего НДС.

Автор: юрист Габдрахманов Денис Габдуллович.