АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
12 октября 2005 г. Дело N А 40-36503/05-128-300
16 декабря 2005 г.
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 12.10.05, полный текст решения изготовлен 16.12.2005.
Арбитражный суд в составе судьи Б., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Станкомашторг" к ИФНС России N 9 по г. Москве о признании недействительным решения N 16-04/635, обязании возместить НДС 382168 руб., при участии: от заявителя - Х., дов. от 16.08.05; от ответчика - З., дов. от 09.06.05; А., дов. от 24.06.05; Л., дов. от 11.10.05,
УСТАНОВИЛ: заявитель просит признать недействительным решение ответчика от 26.05.05 N 16-04/635 (л. д. 10) в части отказа в подтверждении применения ставки 0% к экспортной выручке 215519 руб., в части отказа в возмещении НДС по экспортной налоговой декларации за декабрь 2004 года, в части доначисления НДС, пеней и налоговых санкций, а также просит обязать ответчика возместить НДС за декабрь 2004 года путем зачета.
Ответчик в письменном отзыве (л. д. 125) возражает против заявленных требований по основаниям, аналогичным указанным в оспариваемом решении.
Судом установлено, что заявитель 19.01.05 представил в налоговый орган экспортную (по ставке 0%) налоговую декларацию по НДС за декабрь 2004 года (л. д. 18), в которой по строке 010 отразил экспортную выручку 1312986 руб., по строке 170 - НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), в сумме 183508 руб., по строке 280 - НДС, ранее уплаченный с авансов, в размере 198660 руб. Также заявителем в налоговый орган, как следует из содержания оспариваемого решения, были представлены документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, а также сч.-фактуры поставщика товаров.
Заверенные копии документов по ст. 165 НК РФ представлены заявителем в материалы дела.
Также в материалы дела представлены документы, подтверждающие уплату поставщикам товаров цены, включающей в себя НДС, и доказательства оприходования товаров в бухучете заявителя.
Также представлена таблица-расшифровка НДС, уплаченного поставщикам (л. д. 129) (расшифровка строки 170 декларации), с указанием наименований (ООО "Рустехкомплект", ООО "Астраханский станкостроительный завод"), реквизитов и сумм сч.-фактур, реквизитов и сумм п/поручений.
Судом установлено, что в обоснование применения налоговой ставки 0% по НДС заявитель представил в налоговый орган:
-контракт N 268 от 02.06.04 с ТОО "Вектор Ойл" (Республика Казахстан), копию паспорта сделки N 04070080/1637/0000/1/0;
-контракт N 2004/09-02 от 27.09.04 с ООО "Сталс-Тур" (Чехия), копию паспорта сделки N 04100024/1637/0000/1/0.
Для подтверждения фактического поступления выручки от иностранных лиц-покупателей заявителем были представлены в налоговый орган:
-по контракту N 268 от 02.06.04 с ТОО "Вектор Ойл" (Республика Казахстан) - копии платежных поручений N 25 от 10.06.04, N 929 от 13.07.04, выписки по счету в российском банке (КБ "СДМ-БАНК") от 10.06.04 и от 13.07.04;
-по контракту N 2004/09-02 от 27.09.04 с ООО "Сталс-Тур" (Чехия) - копия валютного перевода от 08.10.04, выписка по счету в российском банке (КБ "СДМ-БАНК") от 08.10.04.
Для подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ заявителем были представлены в налоговый орган:
-по контракту N 268 от 02.06.04 с ТОО "Вектор Ойл" (Республика Казахстан) - копия ГТД N 10124080/270704/001587, копия товарно-транспортной накладной (CMR) б/н от 28.07.04 с отметкой таможни "Товар вывезен";
-по контракту N 2004/09-02 от 27.09.04 с ООО "Сталс-Тур" (Чехия) - копия ГТД N 10124080/141004/0002317 с отметкой Московской южной таможни "По информации, полученной из Грозненской таможни, товар вывезен. 17.10.04", копия товарно-транспортной накладной (CMR) N 007032 от 14.10.04.
Ответчиком факт представления комплекта документов для обоснованности применения ставки 0% в решении подтвержден (п. п. 1, 2, 2.4, 2.5 оспариваемого решения).
Тезис оспариваемого решения (на стр. 3 оспариваемого решения) о том, что заявитель якобы не увеличил налоговую базу на сумму аванса 1036907 руб., полученного 10.06.04 от инопокупателя ТОО "Вектор Ойл", судом отклоняется, как не соответствующий фактическим обстоятельствам. Аванс, полученный от ТОО "Вектор Ойл", в сумме 1036907 руб. с суммой аванса, полученной от "Evaldas Rumbutis", - 203201 руб. (свифт-сообщение от 15.06.04) был отражен заявителем в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за июнь 2004 г. (л. д. 52) в строке 290: налоговая база - 1240108 руб., сумма НДС - 189169 руб. (л. д. 57). Эти значения перенесены в строку 410 общей декларации по НДС за июнь 2004 года (л. д. 30).
Тезис оспариваемого решения о том, что НДС с полученного от ТОО "Вектор Ойл" аванса 1036907 руб. не был уплачен заявителем в бюджет, судом отклоняется, как не соответствующий закону и порядку исчисления НДС к уплате в бюджет, который (НДС к уплате) исчисляется по общей налоговой декларации по НДС как разница между НДС, полученным от покупателей, и суммой налоговых вычетов, в случае превышения налоговых вычетов над суммой полученного НДС налогоплательщик не должен что-либо уплачивать по декларации. Как следует из показателей общей декларации заявителя по НДС за июнь 2004 года (л. д. 24), в которой по строке 410 отражен НДС - 189169 руб., начисленный с аванса, полученного от ТОО "Вектор Ойл", в целом по декларации исчислен НДС к возмещению из бюджета (строка 440 декларации - л. д. 31), следовательно, у заявителя отсутствовала обязанность уплачивать какие-либо суммы в бюджет по данной декларации.
Тезис оспариваемого решения (на стр. 3 оспариваемого решения) о том, что заявитель якобы не увеличил налоговую базу на сумму аванса 60560 руб., полученного 13.07.04 от инопокупателя ТОО "Вектор Ойл", судом отклоняется, как не соответствующий фактическим обстоятельствам. Аванс, полученный от ТОО "Вектор Ойл" 13.07.04 в сумме 60560 руб., отражен в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июль 2004 г. (л. д. 60) в строке 290 (л. д. 63): налоговая база - 60560 руб., сумма НДС - 9238 руб. Сумма НДС - 9238 руб., начисленная по строке 650 раздела 2 декларации по ставке 0 процентов, перенесена в строку 410 раздела 2.1 общей налоговой декларации по НДС за июль 2004 г. (л. д. 38, 44).
В целом по общей декларации за июль 2004 года заявитель начислил НДС к уплате в сумме 329255 руб. (л. д. 45). Данная сумма уплачена частично путем уплаты денежных средств в размере 102000 руб. (пл. поручение об уплате НДС за июль 2004 года - п/пор. от 20.08.04 N 268 - л. д. 140), а частично - путем зачета, так как, согласно представленному заявителем "уточненному расчету динамики сальдо расчетов с бюджетом по НДС за 2004 - 2005 гг.", по состоянию на дату до подачи общей декларации за июль 2004 года у заявителя имелась переплата по НДС в размере, превышающем сумму 329255 руб., начисленную к уплате и уменьшенную на уплаченный НДС - 102000 руб. При этом судом предлагалось определением от 19.09.05 (л. д. 145) налоговому органу представить распечатку лицевого счета заявителя по НДС за 2004 год для проверки вопроса о переплате, однако определение суда налоговым органом не исполнено, в связи с чем суд исходит из данных налогоплательщика, учитывая также, что для проведения зачета по НДС при наличии переплаты по НДС не требуется какого-либо заявления налогоплательщика (п. 2 ст. 176 НК РФ), и исходя из необходимости восстановления прав налогоплательщика в состоянии, которое существовало бы при исполнении налоговым органом требований налогового законодательства.
Таким образом, заявителем не нарушены требования пп. 1 п. 1 ст. 162 и п. 1 ст. 172 НК РФ и соблюдены все требования по исчислению, отражению в налоговых декларациях и уплате (зачете) сумм НДС с полученных авансов.
Тезис оспариваемого решения (на стр. 4 решения) о том, что в нарушение пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ на CMR N 007032 отсутствует отметка таможенного органа, подтверждающая фактический вывоз товаров за пределы территории РФ, судом отклоняется, так как товар вывозился через Белоруссию, для данного случая предусмотрены особенности таможенного оформления в части подтверждения фактического вывоза, а именно: Инструкцией ГТК России о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденной Приказом ГТК России от 21 июля 2003 г. N 806, установлен порядок, что в этом случае (вывоза через Белоруссию, на границе с которой таможенный контроль отменен) на оборотной стороне первого листа ГТД (ее копии) (а не товаросопроводительного документа) проставляется отметка "По информации... (название таможенного органа Республики Белоруссия) товар вывезен", заверенная оттиском личной номерной печати и с указанием даты фактического вывоза товаров. Указанной Инструкцией предусмотрено проставление штампа о вывозе товара как на ГТД, так и на CMR для случаев вывоза товаров не через Белоруссию, а в случае вывоза через Белоруссию - проставление штампа только на ГТД (соответственно п. 12 и п. 20 Инструкции, утв-й Приказом ГТК РФ от 21.07.03 N 806).
Заявителем представлена в налоговый орган и в материалы дела ГТД N ...0002317 (л. д. 90 - 91) с надлежащими отметками таможни на обороте и представлен CMR N 007032 (л. д. 92) без отметки о фактическом вывозе, но с отметкой "Выпуск разрешен", что соответствует требованиям, установленным ст. 165 НК РФ, с учетом особенностей таможенного оформления вывоза товаров через Белоруссию, установленных подзаконными актами ГТК РФ. При этом в ГТД имеется ссылка на номер CMR, а в CMR - на номер ГТД.
Заявителем для подтверждения правомерности и размера вычетов в налоговый орган были представлены копии счетов-фактур N 146 от 02.06.2004 и N 0000569 от 30.09.04 (сопроводительное письмо N 08/05 от 07.02.05) (л. д. 106 - 107). Утверждение ответчика о том, что копии платежных документов якобы были запрошены требованием N 19-09/2368 от 28.01.05, не соответствует фактическим обстоятельствам. В перечне документов, указанном в требовании ответчика от 28.01.05 N 19-09/2368 (л. д. 106), не содержится требование представить платежные документы, подтверждающие уплату НДС при приобретении товаров у поставщиков.
Налоговым законодательством не предусмотрено "автоматическое", без запроса налогового органа, представление в налоговый орган иных документов, чем указанные в ст. 165 НК РФ, запроса же о представлении документов, подтверждающих уплату НДС поставщикам, ответчик не направлял, в связи с чем незаконен тезис оспариваемого решения об отказе в налоговом вычете по мотиву непредставления пл. поручений об оплате за товары поставщикам.
Таким образом, оспариваемое решение незаконно, как не соответствующее главе 21 НК РФ.
В части решения налогового органа (стр. 7 решения) уплатить заявителю "суммы неуплаченного НДС с авансовых поступлений в размере 167410,21 руб." решение ответчика заведомо незаконно, так как налоговым законодательством не предусмотрена уплата налоговым органом налогоплательщику таких сумм, и в бюджете РФ таких расходов бюджета не предусмотрено.
Учитывая, что основания для отказа в применении ставки 0% и в применении налоговых вычетов, приведенные налоговым органом, не основаны на законе, экспорт и получение экспортной выручки надлежаще подтверждены, также подтверждена фактическая уплата НДС 183508,47 руб. поставщикам пл. поручениями N 201 от 25.06.04 и N 353 от 19.10.04 (л. д. 100, 101), также представлены доказательства оприходования товаров от поставщиков в бухучете заявителя (товарные накладные, распечатки по счетам бухучета - карточки сч. 60, 41 (л. д. 134 - 137)), также подтверждена предшествующая уплата (преимущественно путем зачета) НДС с авансов в сумме 198660 руб., требование заявителя о возмещении из федерального бюджета "входного" НДС 382168 руб. подлежит удовлетворению.
Уплаченная госпошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета с учетом того, что ответчик освобожден от уплаты госпошлины.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 65, 110, 167 - 171, 180, 200 - 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ: признать недействительным, как не соответствующее гл. 21 НК РФ, решение ИФНС России N 9 по г. Москве от 26.05.05 N 16-04/635 в части отказа в подтверждении правомерности ставки 0% к сумме выручки 215519 руб., в части отказа в возмещении НДС 382168 руб., в части доначисления НДС, пеней и применения налоговой санкции.
Обязать ИФНС России N 9 по г. Москве возместить ООО "Станкомашторг" из федерального бюджета НДС по экспортной (по ставке 0%) налоговой декларации за декабрь 2004 года в сумме 382168 руб. путем зачета.
Возвратить заявителю из федерального бюджета 11143,36 руб. уплаченной государственной пошлины. На возврат госпошлины выдать справку.
Решение в части признания частично недействительным решения от 26.05.05 N 16-04/635 подлежит немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после его принятия, в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.
