Компания прощает долг. Как сторонам избавиться от претензий ИФНС и уберечь компанию от доначислений по налогу на прибыль.
Налоговики расценивают прощение долга как дарение, не дают компаниям учесть эти суммы во внереализационных расходах. ИФНС доначисляют кредитору и должнику налог на прибыль: одному за то, что учел лишние расходы, другому — потому что не включил сумму в доходы. В статье разобрались, когда у инспекторов возникнут претензии и как действовать, чтобы опровергнуть доводы налоговиков. Читайте, что поможет выиграть спор с ИФНС по прощению долга.
Кредитору нужно доказать, что у него был коммерческий интерес в прощении долга
Налоговые органы считают, что кредитор не вправе учитывать в составе внереализационных расходов задолженность, которую он списал на основании соглашения с контрагентом о прощении долга. Такие затраты не отвечают критериям экономической обоснованности, которые устанавливает НК, и не подпадают под определение безнадежного долга.
Должник вправе отнести одновременно к доходам и к расходам только неустойку, штрафы, пени и проценты по статье 395 ГК. К прощению суммы займа и процентов по нему это не относится, расходы здесь не возникают, поэтому придется заплатить налог на прибыль
Суды с мнением налоговой службы не соглашаются. Перечень внереализационных расходов, который устанавливает статья 265 НК, открытый. Это позволяет учесть в их составе иные расходы и убытки, которые соответствуют критериям из статьи 252 НК. Не исключение и убытки, которые кредитор получил, когда простил долг и преследовал определенную коммерческую цель. Это значит, что расходы можно списать.
Как избежать претензий.
В договоре или соглашении о прощении долга пропишите коммерческий интерес кредитора. Например, из-за прощения долга покупатель обязуется быть клиентом поставщика в течение года. Другой вариант: поставщик прощает компании долг, а за это она дозаказывает у него дополнительное количество товара.
Доказать коммерческий интерес можно и мировым соглашением, которое стороны заключили, чтобы урегулировать взаимные требования
Если не подтвердите коммерческий интерес, ИФНС и суд признают, что компания получила необоснованную налоговую выгоду. При этом может возникнуть отягчающий фактор, когда контрагент — взаимозависимая организация. Инспекторы посчитают прощение долга экономически необоснованным, уберут эту сумму из внереализационных расходов и доначислят налог.
Отношения сторон квалифицируют как дарение, если суд установит намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
Еще одна ситуация, когда кредитору опасно прощать долг, — заемщиком по договору была иностранная компания.
Перечень доходов таких организаций из статьи 309 НК открытый. Из-за этого налоговая считает, что иностранная компания получает доход, когда российское общество прощает ей долг. Налоговики указывают, что российское общество в этом случае становится источником выплаты доходов. Это значит, что оно должно заплатить налог на доходы иностранных организаций в размере 20 процентов от суммы прощенного долга.
Должнику следует оценить прощенный долг по неустойке и как расход, и как доход
Инспекторы считают, что для должника, которого кредиторы освободили от обязательств вернуть заемные деньги, эти средства — безвозмездно полученные. На них должник обязан начислить и заплатить налог на прибыль, потому что прощенные средства для него — это внереализационный доход.
Суммы процентов по займу, которые должник списывает путем прощения долга, он также включает во внереализационные доходы. Основание — пункт 18 статьи 250 НК. Если должник не включит прощенные средства и проценты по ним в доходы, то инспекторы доначислят налог на прибыль при проверке.
К внереализационным доходам относится кредиторская задолженность, которую списали из-за истечения срока исковой давности или по другим причинам. Исключение — задолженность по налогам и сборам, пеням и штрафам в разные бюджеты.
Пример: суд признал, что инспекция правомерно доначислила налог на прибыль. Средства, которые компания получила по договору займа и которые дальше остались у нее на дату прощения долга, — это безвозмездно полученное имущество. Значит, их нужно включить в налогооблагаемую базу по прибыли.
Как избежать претензий.
Правильно оформите прощение неустойки и штрафов. Должник должен включить сумму прощенного долга и процентов по договору займа во внереализационный доход и начислить налог на прибыль. Что касается прощенных процентов за пользование чужими денежными средствами по статье 395 ГК, а также договорной неустойки, то здесь суды становятся на сторону налогоплательщика.
Если кредитор откажется по соглашению взыскивать неустойку, то должнику необходимо одновременно выполнить два условия.
• Первое — оценить спорные суммы как внереализационный расход по факту признания требований кредитора.
• Второе — оценить спорные суммы как внереализационный доход, который возник из-за отказа кредитора от их взыскания.
Аналогичные налоговые последствия возникают, когда истекает срок исковой давности по требованиям о взыскании неустойки, пеней или штрафов, а также иных санкций за нарушение гражданско-правовых обязательств.
