Нарушение налоговым органом сроков взыскания

Налоговое законодательство изобилует различного рода сроками. Их повсеместное наличие обусловлено стремлением законодателя регламентировать трудоемкую и затратную по времени процедуру налогообложения, в том числе с целью недопущения нарушений со стороны налоговых органов.

Позиция КС РФ

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 г. N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ)) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

То есть закон устанавливает жесткие временные рамки для налогового органа для взыскания суммы неуплаты имущественных налогов физических лиц. При этом нарушение налоговым органом этих сроков является определяющим моментом для установления того, можно ли их взыскать.

О том, нарушение каких сроков не является существенным нарушением, читайте в статье: Нарушение налоговым органом сроков, установленных ст. 101.4 НК РФ.

Взыскание через суд

Взыскать задолженность по имущественным налогам физических лиц можно только в судебном порядке, что вытекает из положений статей 45 и 48 НК РФ. То есть никаким иным способом неуплаченную сумму имущественного налога взыскать с физического лица нельзя, в то время как, например, с организации недоимку по налогам можно взыскать, направив поручение на списание денежных средств с расчетного счета организации.

Каковы же временные рамки взыскания задолженности с физического лица? Ответ на этот вопрос прописан в статье 48 НК РФ.

Вся процедура взыскания задолженности укладывается в следующие этапы:

1) налогоплательщику направляется налоговое уведомление, где указаны все начисленные ему суммы имущественных налогов с указанием сроков уплаты (сейчас для всех имущественных налогов установлен один срок уплаты – 1 декабря года, следующего за тем, за который платится налог);

2) если налогоплательщик в указанный в налоговом уведомлении период не уплатит сумму налога, налоговый орган направляет ему требование об уплате, в котором уже будет указана не только сумма налога, но и сумма пени, так как она начисляется за каждый календарный день просрочки (то есть за каждый день после 1 декабря), при этом в требовании указан срок для добровольного погашения задолженности;

3) если налогоплательщик не погасит сумму задолженности в срок, установленный для добровольного погашения, то далее начинает течение срока для взыскания задолженности через суд.

По общему правилу, в соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом важно учитывать и знать, что прежде, чем столкнуться с самим налогоплательщиком в суде, налоговая инспекция обязана обратиться в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа, потому как того требуют положения Кодекса административного судопроизводства.

То есть принудительное взыскание начинается с того, что инспекция должна в течение шести месяцев со дня, установленного в требовании для добровольного исполнения, предъявить в мировой суд по месту вашего жительства заявление о выдаче судебного приказа.

Конкретный пример: в требовании об уплате налога указано, что оно должно быть исполнено в срок до 15.06.2019, следовательно шестимесячный срок для обращения в суд начинает течь с 16.06.2019 и заканчивается 15.12.2019.

Если инспекция подала заявление за пределами шести месяцев:

• мировой суд вернет инспекции заявление, так как в случае пропуска срока имеет место спорная ситуация, в то время как производство по выдаче судебного приказа – бесспорное;

• гораздо чаще мировой судья вынесет судебный приказ о взыскании с вас недоимки и пени и направит его в ваш адрес.

В случае пропуска инспекцией срока на взыскание недоимки вы уже заведомо в выигрышной ситуации, но придется еще походить по инстанциям.

Как только вы узнаете о том, что в отношении вас вынесен судебный приказ, сразу направляйтесь к вынесшему его мировому судье и пишите возражения. Мировой судья, получив ваши возражения, обязан будет отменить судебный приказ.

Теперь у инспекции будет еще шесть месяцев для обращения уже с исковым заявлением в районный суд по месту вашего жительства, исчисляются эти шесть месяцев с даты вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Но, несмотря на это, в связи с пропуском срока обращения к мировому судье, районный суд уже не будет иметь права на взыскание с вас суммы задолженности, так как пропуск любого из этих шести месяцев (на обращение сначала к мировому судье, а потом в районный суд) означает утрату налоговым органом возможности взыскания с вас недоимки и пени.

Таким образом, если налоговый орган допустил просрочку установленного ст. 48 НК РФ срока для принудительного взыскания суммы налога, то эту сумму налога и пени с вас уже не взыщут.