Отдельные виды медицинских услуг по перечню освобождаются от НДС. Необходимое условие - наличие у вас лицензии на осуществление медицинской деятельности.
При этом не важно, кто является заказчиком услуг и кто их оплачивает - сам пациент, его работодатель или страховая организация. Также не имеет значения и форма оплаты.
По медицинским услугам, которые освобождены от НДС, не нужно выставлять счет-фактуру. Однако вам придется организовать раздельный учет, если вы также оказываете облагаемые НДС услуги.
Медицинские услуги, в отношении которых не применяется освобождение от НДС, облагаются налогом в общем порядке.
1. Какие медицинские услуги облагаются или освобождены от НДС
Не облагаются НДС медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ):
1) в рамках обязательного медицинского страхования;
2) по диагностике, профилактике, лечению и санитарному просвещению населения по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132.
Чтобы определить, какие именно услуги освобождаются, можно пользоваться перечнем, который приведен в Приказе Минздрава России от 11.03.2013 N 121 н;
3) беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
4) сбор крови у населения, в том числе работы (услуги) по заготовке донорской крови и (или) ее компонентов (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-07-07/66900);
5) скорой медицинской помощи населению;
6) дежурство медицинского персонала у постели больного;
7) патологоанатомические услуги.
Обратите внимание, что для освобождения от НДС не имеет значения (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ):
• кто оказывает медицинские услуги: ИП, государственная или частная коммерческая организация (п. 11 ст. 2 Закона об охране здоровья, Письмо ФНС России от 26.05.2017 N СД-4-3/9948@). Освобождение от НДС применяют также участники проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.06.2015 N 160-ФЗ - иностранные юрлица и ИП (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• кто заказчик медицинских услуг и кто их оплачивает: сам пациент, его работодатель (организация или ИП), страховая компания (ч. 2 ст. 84 Закона об охране здоровья, Письма Минфина России от 17.06.2015 N 03-07-07/35004, ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@);
• какова форма оплаты медицинских услуг.
Облагаются НДС медицинские услуги, которые не подпадают под перечень необлагаемых. Кроме того, облагаются НДС коммерческие ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, которые не финансируются из бюджета, а также косметические услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
2. Как облагаются НДС медицинские услуги
Для освобождения от НДС медицинских услуг из перечня у вас обязательно должна быть лицензия на осуществление медицинской деятельности. Исключение - медицинские организации и организации частного здравоохранения, которые оказывают услуги на территории центра "Сколково" (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 46 ч. 1 ст. 12 Закона о лицензировании).
Важно! Отказаться от освобождения медицинских услуг от НДС нельзя.
Счет-фактуру при оказании таких медицинских услуг выставлять не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если вы одновременно оказываете медицинские услуги, которые освобождены от НДС, и другие облагаемые НДС операции, то вам нужно вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Учитывать отдельно нужно как сами медицинские услуги, так и "входной" НДС по ним. Это связано с тем, что "входной" НДС по таким услугам не принимается к вычету, а учитывается в их стоимости (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Медицинские услуги, которые не освобождены от НДС, облагаются налогом в общем порядке. Поэтому вам нужно:
• начислять НДС на их стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 166 НК РФ);
• оформлять счет-фактуру или кассовый чек физическим лицам (в том числе указать в них сумму НДС) (п. п. 3, 4, 7 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
• регистрировать выставленный заказчику счет-фактуру в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения книги продаж);
• принимать "входной" НДС по таким услугам к вычету и рассчитывать НДС к уплате (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ);
• уплачивать НДС в бюджет (п. 1 ст. 174 НК РФ).
