Можно ли за квартиру, купленную в 2019 году, получить налоговые вычеты за 2016 год?

На сайте был задан вопрос по следующей ситуации.

Работающий пенсионер купил квартиру в январе 2019 года.

В 2019 году он получал налоговый вычет от работодателя.

Налоговый орган отказал в праве на налоговый вычет за 2016, но одобрил подачу документов на получение налоговых вычетов за 2017 и 2018 годы.

Прав ли инспектор?

Мой ответ — инспектор прав. Мнение большинства других юристов — инспектор не прав.

Ниже привожу мои обоснования.

В соответствии со статьей 220 НК РФ отказ работающему пенсионеру учесть его доходы за 2016 год правомерен.

10. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Если декларация 3 НДФЛ за квартиру, купленную в 2019 году, подаётся в 2020 году, то предыдущие три года — это 2017, 2018, 2019 года. 2016 год не входит в этот период.

Если декларация 3 НДФЛ за квартиру, купленную в 2019 году, подаётся в 2021 году, то предыдущие три года — это 2018, 2019, 2020 года. 2016 и 2017 годы не войдут в этот период.

Далее я привела цитаты из Налогового кодекса.

П. 7 ст. 220 НК РФ

7. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

П.1 ст. 55 НК РФ

1. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

По смыслу п.7 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с п.1 ст. 55 НК РФ налоговая декларация подается по окончании года.

Поскольку квартира куплена в 2019 году, декларация для получения вычетов подается в 2020 году.

Однако Налоговым кодексом (п.8 ст. 220 НК РФ) предусмотрена возможность получения вычетов заранее, т.е. до наступления налогового периода, в котором подаётся налоговая декларация 3 НДФЛ. То есть это своего рода преимущество, которым налогоплательщик может воспользоваться, чтобы начать получать вычеты досрочно.

П.8 ст. 220 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пп.3 п.1 ст. 220 НК РФ:

1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

Итого:

По общему правилу налоговая декларация для получения налоговых вычетов работающими гражданами подается по окончании календарного года, в котором приобретена недвижимость, но они могут начать получать вычеты досрочно у работодателя при наличии подтверждающего согласия налогового органа. Этим правом пенсионер-налогоплательщик воспользовался.

Работающим пенсионерам предоставляется ещё одно преимущество - возможность учета дохода за три предыдущих года, которым он сможет воспользоваться в 2020 году.

П. 10 ст. 220 НК РФ.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Но сам отсчет периода 3 года ведется не от момента, когда налогоплательщик преимуществом воспользовался, получая вычеты у работодателя, а от того момента, которое предусмотрено общим правилом, т.е. со следующего года после покупки квартиры.

В итоге получается:

Если бы квартиру купили в декабре 2018 года, то налоговые вычеты могли бы получить и за 2016 год.

В 2020 году нужно подать три декларации за квартиру, купленную в 2019 году — за 2017, 2018, 2019 года, чтобы воспользоваться правом, предусмотренным п. 10 ст. 220 НК РФ.

Налогоплательщики, не являющиеся пенсионерами, в 2020 году за квартиру, купленную в 2019 году, могут подать только одну 3 НДФЛ декларацию - за 2019 год.

После рассмотрения деклараций налоговым органом в 2020 году налогоплательщику работающему пенсионеру будут возвращены налоговые вычеты за 2017, 2018, 2019 годы.

Кто прав?

Может ли работающий пенсионер требовать в 2020 году налоговые вычеты с учетом доходов, полученных им в 2016 году, если квартиру он приобрел в 2019 году?