Налоговая служба обратила внимание на четыре некорректные формулировки, которые использованы в порядке заполнения отчетности по налогу на прибыль. Все они касаются отражения прибыли и убытков контролируемых иностранных компаний (КИК).
Во-первых, все значения строк Приложения N 1 к Листу 9 должны быть в рублях. Значит, показатель по строке 130 "Налоговая база за налоговый период" может быть равен, например, показателю строки 170, а не 160 Раздела Б 1 Листа 09 (по строке 160 прибыль отражается в валюте).
Во-вторых, сумму убытка по строке 170 Раздела Б 2 Листа 09 нужно указывать со знаком "-". Оговорка об обратном, которая есть в порядке заполнения декларации, является технической ошибкой.
В-третьих, по строке 100 Раздела Б 3 Листа 09 отражается прибыль или убыток в рублях. В то же время в порядке заполнения указано, что показатель по строке 100 приводится в валюте. Фактически допущена опечатка. При расчете прибыли или убытка, соответствующих доле контролирующего лица, показатель по строке 110 умножать на курс не нужно.
В-четвертых, ФНС обратила внимание на опечатку в номере строки: в порядке заполнения строки 060 Раздела Б 3 Листа 09, где сказано о возможном отрицательном значении показателя, ошибочно приведен номер строки 040.
Документ:
Письмо ФНС России от 31.12.2019 N СД-4-3/27381@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 декабря 2019 г. N СД-4-3/27381@
О ЗАПОЛНЕНИИ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Федеральная налоговая служба в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее - Приказ) утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), порядок ее заполнения, а также формат представления Декларации в электронной форме.
Пунктом 3 Приказа установлено, что форма Декларации, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме, утвержденные Приказом, применяются начиная с представления Декларации за налоговый период 2019 года.
Учитывая изложенное, во избежание некорректного заполнения Декларации и в целях обеспечения надлежащего налогового администрирования налога на прибыль организаций ФНС России разъясняет следующее.
1. При заполнении Приложения 1 к Листу 09 Декларации (Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли КИК) следует учитывать, что Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса, предусматривающие, в частности, определение величины прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1, 7 и 8 статьи 309.1 Кодекса.
Минфин России письмом от 21.11.2019 N 03-12-11/2/90241 разъяснил, что для уменьшения прибыли КИК на величину убытков прошлых лет указанные убытки подлежат пересчету в рубли в следующем порядке:
убытки КИК, полученные за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, для целей переноса на будущие периоды подлежат пересчету в рубли в порядке, установленном пунктом 2 статьи 309.1 Кодекса;
совокупная величина остатка накопленных убытков прошлых лет, полученных КИК и не перенесенных на будущее, сформированная по состоянию на последнее число финансового года, завершившегося до 2018 года, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на 31.12.2017, и тем самым формирует входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет, выраженное в рублях, для последующего учета при определении прибыли КИК.
В этой связи значения всех строк Приложения 1 к Листу 09 Декларации следует указывать в рублях.
Учитывая изложенное, при заполнении Декларации абзац второй пункта 20.6.6 Порядка заполнения Декларации следует читать: "При заполнении Приложения N 1 к Листу 09 с кодом "1" показатель по строке 130 равен показателю строки 150 Раздела Б 1 Листа 09 или показателю строки 170 Раздела Б 2 Листа 09 (в зависимости от способа определения прибыли контролируемой иностранной компании)".
2. Согласно абзацу второму пункта 20.4.21 Порядка заполнения значение показателя строки 170 Раздела Б 2 Листа 09 Декларации указывается без знака минус ("-").
Данная оговорка является технической ошибкой.
Таким образом, если при определении прибыли (убытка) КИК в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса по правилам, установленным главой 25 Кодекса для налогоплательщиков - российских организаций, КИК получен убыток, то соответствующую сумму убытка следует указывать по строке 170 Раздела Б 2 Листа 09 Декларации со знаком минус ("-").
3. Согласно пункту 20.5.23 Порядка заполнения по строке 110 Раздела Б 3 Листа 09 Декларации отражается величина прибыли КИК из строки 100, соответствующая доле участия налогоплательщика в данной КИК (в рублях).
Значение показателя определяется путем умножения показателя строки 100 на долю участия контролирующего лица (в процентах), отраженную в пункте 10 Раздела А Листа 09 Декларации, и деления полученного результата на 100 процентов. Полученный результат умножается на средний курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, отраженный по строке 040.
ФНС России обращает внимание, что согласно алгоритму определения прибыли КИК, реализованному в Разделе Б 3 Листа 09 Декларации, по строке 100 указывается подлежащая учету величина прибыли (убытка) КИК, уже пересчитанная в рубли.
В этой связи при заполнении строки 110 Раздела Б 3 Листа 09 Декларации повторное умножение величины прибыли КИК, соответствующей доле участия контролирующего лица, на средний курс иностранной валюты к рублю Российской Федерации, отраженный по строке 040 Раздела Б 3 Листа 09 Декларации, не требуется.
При этом пункт 20.5.22 Порядка заполнения Декларации следует читать: "20.5.22. По строке 100 указывается величина прибыли (убытка), подлежащая учету (в рублях), определяемая как разница показателей строк 080 и 090".
4. Пунктом 20.5.17 Порядка заполнения Декларации установлен порядок заполнения строки 060 Раздела Б 3 Листа 09 Декларации. В данной строке указывается общая сумма корректировки прибыли (убытка) КИК (в валюте), в случае если прибыль (убыток) КИК определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса, в части операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.
Согласно абзацу шестому пункта 20.5.17 Порядка заполнения Декларации "если итоговое значение показателя по строке 040 отрицательное, то оно указывается со знаком минус ("-")".
Указание строки 040 в данном абзаце является опечаткой, в связи с чем абзац шестой пункта 20.5.17 Порядка заполнения Декларации следует читать: "Если итоговое значение показателя по строке 060 отрицательное, то оно указывается со знаком минус ("-")".
Руководствуясь установленной подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 обязанностью налоговых органов разъяснять порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), ФНС России поручает Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков и обеспечить его использование в работе.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
