С 2020 года учреждения, которые оказывают услуги или выполняют работы по договорам, должны применять новый федеральный стандарт. В нем установлена обязанность начислять доходы в момент заключения длительных договоров. Введены особые правила учета для учреждений-стройподрядчиков.
На какие договоры распространяется стандарт
Применяйте стандарт при отражении договоров подряда и возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год. Их признают долгосрочными.
Стандарт можно применять к договорам, не относящимся к долгосрочным, если период исполнения приходится на разные календарные годы. Какие из них вы будете учитывать по стандарту, определите в учетной политике. Например, это могут быть договоры на значительные суммы, которые вам нужно отразить в текущей отчетности для обеспечения полноты информации в ней.
Не учитывайте по стандарту договоры, в которых цена установлена за единицу услуги (работы) и не указано общее количество таких единиц. В данном случае нельзя заранее оценить сумму доходов. Она определяется только по итогам периода, зафиксированного в договоре.
Не используйте стандарт при отражении безвозмездно оказанных услуг и выполненных работ, в том числе по госзаданию (муниципальному заданию).
Как отражать долгосрочные договоры, за исключением договоров стройподряда
Доходы начисляйте по счету 0 401 40 131 при подписании договора. Можно сделать это немного позднее, главное успейте до конца календарного месяца, следующего за месяцем подписания договора.
Проводку отражайте на всю сумму, указанную в договоре. Вторым счетом в двойной записи выбирайте счет 0 205 31 56 Х.
Ежемесячно в течение срока действия договора переносите доходы равными частями со счета 0 401 40 131 на счет 0 401 10 131.
Если учреждение оказывает услуги (выполняет работы) неравномерно, вы вправе предусмотреть в учетной политике другой порядок определения части дохода, ежемесячно переносимой на счет 0 401 10 131. Например, можно рассчитывать ее исходя из объема оказанных услуг (выполненных работ), который документально подтвердит на конец месяца подразделение, ответственное за исполнение договора.
Одновременно с отражением доходов по счету 0 401 10 131 начисляйте НДС по счету 0 303 04 731 (если услуги и работы облагаются этим налогом).
Учтите, что дата отражения дебиторской задолженности по счету 0 205 31 56 Х может не совпасть с моментом возникновения права требовать от плательщика оплату по договору. А дата признания кредиторской задолженности по счету 0 303 04 731 не всегда совпадает с моментом определения налоговой базы. При таких отклонениях остатки по счетам расчетов не соответствуют реально возникшим в отношениях с контрагентами требованиям и обязательствам.
Чтобы контролировать состояние расчетов с контрагентами, рекомендуем ввести по счетам 0 205 31 000 и 0 303 04 000 собственную аналитику в отношении предстоящих требований и обязательств. Когда требования и обязательства возникнут, переводите суммы по счетам на аналитику, предусмотренную для наступивших расчетов.
Как учитывать договоры стройподряда
Доходы начисляйте по счету 0 401 10 138 не реже чем на конец каждого квартала. Их величину определяйте в сумме по договору, исчисленной пропорционально выполненным работам или осуществленным расходам из сводного сметного расчета. Объем выполненных работ рассчитывает подразделение, ответственное за исполнение договора.
В корреспонденции со счетом доходов признавайте дебиторскую задолженность по счету 0 205 38 56 Х.
По мере завершения этапов работ (работ) уравнивайте величину доходов, определенную расчетным путем, с суммами, указанными в актах выполненных работ или других первичных документах. Необходимые операции отражайте в учете так:
излишки списывайте со счета 0 401 10 138 проводкой, обратной той, которой начисляли данные доходы;
остатки дебиторской задолженности к предъявлению по счету 0 205 38 56 Х переводите на счет 0 205 31 56 Х;
недостающие суммы доначисляйте по счету 0 401 10 138 в корреспонденции со счетом 0 205 31 56 Х.
НДС начисляйте и корректируйте по счету 0 303 04 000 одновременно с операциями по доходам.
В себестоимость включайте расходы по сводному сметному расчету, связанные с объемом работ, который выполнен в отчетном периоде. Затраты сверх сводного сметного расчета отражайте по счету 0 401 20 2 ХХ "Расходы текущего финансового года". Суммы, истраченные в связи с предстоящими работами, учитывайте по счету 0 401 50 2 ХХ "Расходы будущих периодов".
Доходы, себестоимость и расходы сверх сводного сметного расчета дополнительно отражайте на забалансовом счете 45 с соответствующей аналитикой.
До внесения изменений в инструкции к планам счетов недостающие счета — 0 205 38 000 и 45 — предусмотрите в учетной политике.
Как начать вести учет по новым правилам
Во входящих остатках на 1 января 2020 года отразите прошлогодние договоры, которые продолжают действовать в текущем году и на которые распространяется действие стандарта.
Суммы учтите в следующих размерах:
доходы по счету 0 401 10 131 — в объеме услуг, оказанных по договору на конец 2019 года;
доходы будущих периодов по счету 0 401 40 131 — в объеме услуг, которые предстоит оказать на начало 2020 года до окончания срока договора;
дебиторскую задолженность по счету 0 205 31 56 Х — в объеме доходов, начисленных по счетам 0 401 10 131 и 0 401 40 131 согласно первым двум пунктам;
НДС по счету 0 303 04 731 — в той величине, которая соответствует доходам, начисленным по счету 0 401 10 131 (по услугам, облагаемым этим налогом).
Объем оказанных услуг оцените тем же способом, который будете применять в течение 2020 года при определении величины дохода текущего периода.
В аналогичном порядке отразите суммы входящих остатков в отношении работ, за исключением выполняемых по договору стройподряда. По последнему входящие остатки по доходам учтите по счету 0 401 10 138, а по дебиторской задолженности — по счету 0 205 38 56 Х. Положенные суммы начислите также по забалансовому счету 45.
В расчет не включайте доходы, которые вы уже отразили в учете до начала 2020 года. К ним относятся суммы, начисленные:
по абонементам;
по выполненным этапам работ (услуг);
по договорам, в которых указаны этапы исполнения, но невозможно определить дату передачи результата выполненных работ (оказанных услуг).
Проводки по изменению входящих остатков отразите в межотчетном периоде в корреспонденции со счетом 0 401 30 000. Остатки по счету 0 401 10 13 Х спишите на счет 0 401 30 000.
ссылка на Документы:
Приказ Минфина России от 29.06.2018 N 145 нПодробнее ➤
Письмо Минфина России от 28.10.2019 N 02-06-07/84752
