Судьба ЕНВД: отменят ли популярную систему налогообложения?

До сих пор миллионы предпринимателей и небольших компаний в России применяют ЕНВД. Это удобная, простая и выгодная система налогообложения. Но уже совсем скоро всем «вмененщикам» придется искать альтернативу. Руководитель налоговой практики Parallel Legal Consulting Антон Труфанов рассказал, что ждет предпринимателей.

Безусловно, отмена ЕНВД — это конец целой налоговой эпохи. У «вмененки» была богатая история. На своем старте данная система налогообложения коснулась даже крупного бизнеса (когда она была обязательной и применялась к деятельности структурных подразделений).

Потом система ЕНВД полностью ушла в сферу налогообложения малого и среднего бизнеса (МСП) и в последнее время стала носить добровольный (заявительный) характер. «Вмененка» пережила около тридцати обращений в Конституционный суд РФ, множество споров в арбитражах как по точечным, так и по принципиальным вопросам ее применения (по возможности использования автостоянками, вагонами-ресторанами, по толкованию розничной и оптовой торговли и так далее). Немало споров касалось применения ЕНВД при дроблении бизнеса, которые продолжаются до настоящего времени.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход просуществовала в России более 20 лет: первоначально введенная Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ она отменяется с 1 января 2021 года на основании пункта 8 статьи 5 Федерального закона от 29 июня 2012 года № 97-ФЗ (в редакции Федерального закона от 2 июня 2016 года № 178-ФЗ). Вместе с тем в Госдуме находится законопроект, который предполагает продление спецрежима еще на 4 года — до 1 января 2025 года. Как полагают авторы документа, депутаты от Справедливой России, сохранение ЕНВД окажет реальную поддержку пострадавшему от пандемии малому бизнесу, послужит стимулом для его развития и сохранит стабильный источник налоговых поступлений бюджетов муниципалитетов.

Правительство инициативу депутатов от Справедливой России не поддержало, поскольку ЕНВД как система налогообложения, введенная в конце 90-х годов прошлого столетия в условиях недостаточного контроля за доходами налогоплательщиков, утратила свою актуальность. Сейчас система администрирования позволяет считать налоги с реальных, а не вмененных доходов предпринимателей (свидетельством тому является, например, вовлеченность банков в администрирование налогов и налоговый контроль, а также введение онлайн-касс).

Судьба ЕНВД окончательно будет ясна в течение ближайших двух-трех месяцев текущего года, когда Госдума даст свою оценку законодательной инициативе депутатов от Справедливой России, однако шансов у бизнеса продлить существование льготной системы еще на 4 года немного. Тем более что фактическая отмена этого режима для отдельных видов деятельности уже произошла в 2020 году в связи с введением запрета на ее применение при розничной продаже товаров с обязательной маркировкой (обуви, меховой одежды и изделий, лекарств). Некоторые аптечные сети добровольно перешли на общий режим без какого-либо силового воздействия со стороны налоговых органов.

Кстати, со своей стороны ФНС России на официальном сайте также уведомляет об окончательной отмене ЕНВД именно с 1 января 2021 года и предлагает выбрать из целых восьми существующих вариантов налогообложения, применяемых в зависимости от статуса хозяйствующего субъекта (ИП или юрлицо) и особенностей осуществляемой предпринимательской деятельности: УСН с объектом «Доходы» (для ИП или юрлица) или «Доходы минус расходы» (для ИП или юрлица), ОСН (для ИП или юрлица), патентную систему (ПСН — для ИП), и налог на профессиональный доход (для самозанятых).

Смена налогового режима — это своего рода выход из зоны комфорта. Учитывая, что на ЕНВД можно было особо не утруждать себя бухгалтерским и налоговым учетом. То есть с отменой льготного, привычного и достаточно комфортного режима, у бизнеса могут возникнуть дополнительные управленческие расходы.

Кроме того, о выборе новой системы налогообложения нужно было позаботиться, как это говорится, еще вчера и определить для себя оптимальный режим. Казалось бы, налоги в бизнесе всегда вторичны, поскольку они непосредственно зависят от вашей деятельности, капитала, выручки, доходности, затрат и так далее. Вместе с тем, для государства налоги всегда составляют первичный интерес, особенно если вы начинаете уменьшать фискальное бремя, используя сомнительные методы оптимизации.

Есть некий перекос в отношениях «государство-предприниматель». Первое заинтересовано в максимальных налоговых поступлениях, тогда как второй стремится к увеличению своей чистой прибыли, которую налоги в той или иной степени уменьшают. Поэтому как только прибыль становится предметом налогообложения, у фискальных органов повышается к ней интерес как к предмету администрирования и налогового контроля.

Иными словами, при ЕНВД ваш доход государству был не важен. Именно поэтому система и получила свое название. Тогда как при других режимах налогообложения доход от предпринимательской деятельности имеет ключевое значение.

Конечно, самой логичной альтернативой отменяемого ЕНВД является применение патентной системы (например, для бытовых услуг или небольших точек общепита) либо переход на УСН. С учетом льготного характера данных режимов. Вместе с тем, необходимо понимать, что для ПСН установлены ограничения по видам деятельности, оборотам и численности персонала (это своего рода мини-УСН). Упрощенная система также ограничена по выручке, персоналу, остаточной стоимости ОС, но эти менее жесткие ограничения дают большую возможность для применения льготной системы.

Еще для «упрощенки» значимым является то, что при ее применении доступны два объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы минус расходы». Причем разные регионы устанавливают свои налоговые ставки, которые могут существенно отличаться от базовых в сторону уменьшения и составлять, например, 1% с оборота или 7% для «Доходов минус расходы». Опять же для плательщиков УСН, применяющих объект налогообложения «Доходы минус расходы», предусмотрен свой «вмененный» платеж, так называемая «сумма минимального налога» (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ), которая составляет 1% от дохода (выручки) и уплачивается, если исчисленный налог с фактической налоговой базы составляет меньшую сумму.

Для выбора оптимального режима налогообложения необходимо знать экономику своего вида деятельности и понимать его финансовый результат, в том числе через призму налогов. Например, если у вас высокий уровень «входного» НДС, который позволяет возмещать налог на законном основании (например, если ваша деятельность связана с экспортно-импортными операциями), оптимальным может оказаться применение общего режима налогообложения. Однако нужно быть готовым к постоянным углубленным камеральным проверкам.

В целом представляется сомнительным, что отмена ЕНВД уничтожит малый бизнес. Во-первых, существуют альтернативные льготные режимы налогообложения, которые могут быть не столь привлекательны с точки зрения налогового бремени как «вмененка», но все же позволяют выбрать наиболее выгодную форму предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимальный вид платежа (Постановление КС РФ от 27 мая 2003 года № 9-П). Вместе с тем нельзя забывать, что принцип диспозитивности не должен использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями (Определение КС РФ от 4 июля 2017 года № 1440-О).

Во-вторых, государство несколько лет приучало нас к мысли об отмене ЕНВД. Так, с 1 января 2013 года «вмененка» становится добровольной (абзац 2 пункта 1 статьи 346.28 НК РФ). С 1 января 2014 года в Москве система ЕНВД не предусмотрена. В качестве обоснования отмены ЕНВД правительство в заключении на законопроект о продлении «вмененки» указало, что государство сделало шаг в сторону интересов малого и среднего бизнеса, установив переходный налоговый режим для субъектов МСП, которые утратили право на применение УСН при превышении максимального предела выручки или среднесписочной численной работников. И хотя логика немного странная (спрашивали о ЕНВД, а получили ответ про УСН), но смысл ее понятен — государство от идеи отмены ЕНВД не откажется. И суть этого решения состоит именно в том, что эта система бюджету более не интересна, поскольку появились действенные механизмы контроля и взимания налогов с реальной выручки (доходов) бизнеса.

Поэтому сейчас предпринимателю необходимо определить для себя, какую систему налогообложения он может применять. С точки зрения экономики, разного рода рисков и оптимального налогового платежа.

Это означает, что налогоплательщику следует:

• знать свой бизнес, понимать его последствия, в том числе финансовые, рассчитать последствия перехода на новый режим налогообложения (разные режимы);
  

• определить для себя оптимальный, то есть экономически обоснованный для применяемого вида деятельности (видов деятельности), режим налогообложения, предусмотренный налоговым законодательством;
  

• исключить любые способы незаконной минимизации налогов хотя бы по той простой причине, что налоговые органы научились выявлять любые, самые сложные схемы уклонения от уплаты налогов и доводить свои претензии до вещественного результата — то есть взыскания недоимки, сопряженного, порой, с уголовной и субсидиарной ответственностью физических лиц.
  

Как показывает практика, ошибки в выборе системы хозяйствования, либо умышленное искажение результатов предпринимательской деятельности с целью налоговой экономии, влекут за собой самые плачевные последствия, вплоть до потери бизнеса. Суть этих последствий состоит в том, что предприниматель получает доначисления в сумме, которая в разы превышает полученный ранее эффект от применяемой схемы (бывает, что и на порядок). К этому следует также приплюсовать высокую вероятность уголовного преследования.

Поэтому чем раньше предприниматель начнет движение в сторону отказа от ЕНВД, тем быстрее он сможет адаптироваться к новой налоговой реальности. А она наступит в самое ближайшее время, как бы нам ни хотелось иного и сколько бы мы ни говорили о наличии причин для сохранения «вмененки», как оказалось, самого либерального режима налогообложения.

источник