По какой ставке облагается НДФЛ зарплата сотрудников из стран ЕАЭС: 13 или 30 %? А граждан России?

О том, что граждане стран Евразийского экономического союза (сокращенно – ЕАЭС) в России фактически не являются иностранцами, я уже писал в публикации «ЕАЭС и РФС: спустя 5 лет до нашего футбола наконец дошло, что жители ЕАЭС не иностранцы. А до Вас?»

В связи с этим у российских работодателей возникает естественный вопрос: проявляются ли в работе его кадровой и бухгалтерской служб какие-то отличия между работником-россиянином и работником-гражданином другой страны ЕАЭС. Прежде всего – в выполнении работодателем обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Что по поводу НДФЛ говорится в документах ЕАЭС

Статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года предусмотрено, что в случае, если одно государство - член Евразийского экономического союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза.

Таким образом, зарплата граждан государств - членов ЕАЭС подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 % начиная с первого дня их работы на территории России.

Однако не всё так однозначно, поскольку основным документом, определяющим порядок формирования налогооблагаемой базы и применяемых ставок налога, всё-таки является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), необходимо понять

Что об этом сказано в Налоговом кодексе

В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налогоплательщики не делятся на граждан России и иностранцев. Физические лица подразделяются на резидентов России и на лиц, не являющихся резидентами РФ. Возможно, не все знают, что нерезидентами РФ могут быть не только иностранцы, но и граждане России. Это определяется в пункте 2 ст. 207 НК РФ: налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (для 2020 года пунктом 2.2 ст.207 НК РФ установлена пониженная норма – 90 дней, но только при условии подачи в налоговый орган соответствующего заявления).

Доходы резидентов и нерезидентов облагаются по разным ставкам: резидентов – по ставке 13% (п.1 ст. 224 НК РФ), нерезидентов – по ставке 13% (п.3 ст. 224 НК РФ).

Какие разъяснения даёт Минфин и Федеральная налоговая служба

Одно из последних разъяснений по этому вопросу было дано в Письме ФНС России от 28.09.2020 N ВД-4-17/15732. Порядок действий работодателя должен быть таким:

Доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в России гражданами государств - членов ЕАЭС, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13 % начиная с первого дня работы.

При этом по итогам года определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода работник-гражданин страны ЕАЭС не приобрёл статус налогового резидента (находился на территории России менее 183 дней, а в 2020 – менее 90 дней), суммы налога, удержанного с их доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке в размере 30 процентов.

Правда, если работник уволился раньше окончания года и выплат ему уже не будет, пересчёт делать не надо (Письмо Минфина России от 25.08.2020 № 03-04-06/74275).

Судебная проверка данного порядка на конституционность и соответствие нормам ЕАЭС

Данный вопрос рассматривал Конституционный суд РФ, и определил, что такой порядок не противоречит Конституции России и международным договорам России.

Данный вывод содержится в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П.Лярского».

Таким образом, налогообложение доходов граждан стран ЕАЭС на территории России НДФЛ ничем не отличается от обложения этим налогом доходов граждан России. Есть только одно отличие – граждане стран ЕАЭС не имеют права на налоговые вычеты. О том, что это такое и как можно их получить, я писал в предыдущих публикациях:

«Часть оплаты за своё обучение, включая автошколу, курсы и тренинги, можно вернуть через НДФЛ»

«Возврат через НДФЛ платы за обучение детей до 24 лет, в т.ч. дистанционного, за ВУЗ, детсад, кружки

Нормативно-правовая база

-Договор «О Евразийском экономическом союзе» (Подписан в г. Астане 29.05.2014);

-Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ;

-Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского»;

-Письмо ФНС России от 28.02.2020 № БС-4-11/3347 «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 18.02.2020 № 03-04-07/11392);

-Письмо ФНС России от 28.09.2020 № ВД-4-17/15732;

-Письмо Минфина России от 25.08.2020 № 03-04-06/74275;

-Письмо Минфина России от 14.10.2019 № 03-04-06/78518 «Об НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ»;

-Письмо Минфина России от 23.07.2019 № 03-04-05/54647 «Об НДФЛ с доходов в связи с работой по найму в РФ, осуществляемой гражданами стран ЕАЭС»;

-Письмо Минфина России от 27.02.2019 № 03-04-06/12764 «Об НДФЛ в отношении доходов работников - граждан государств - членов ЕАЭС»;

-Письмо Минфина России от 15.06.2018 № 03-04-05/40970 «О получении вычетов по НДФЛ гражданами государств - членов ЕАЭС с доходов от работы по найму в РФ»;

-Письмо Минфина России от 14.05.2018 № 03-04-06/32214 «О ставке НДФЛ в отношении доходов работников - граждан государств - членов ЕАЭС»;

-Письмо ФНС России от 28.11.2016 № БС-4-11/22588@ «О ставке НДФЛ в отношении доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ».

Если Вам интересны мои публикации, переходите на страницу со списком всех моих публикаций.