В 2020 году в связи с пандемией COVID-19 продлены сроки представления налогоплательщиками, налоговыми агентами налоговых деклараций, расчетов, срок подачи которых приходится на март - май 2020 г.
До 30 июня 2020 г. включительно налоговые органы не должны приостанавливать операции по счетам в соответствии с п.п. 3 и 3.2 ст. 76 НК РФ за несвоевременное представление налоговой отчетности (п. 4 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
В рамках налогового контроля (пп. 2 п. 1 ст. 32 и ст. 82 НК РФ) налоговые органы осуществляют, в том числе, контроль за своевременным представлением отчетности в налоговый орган (налоговых деклараций (расчетов), сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и бухгалтерской отчетности).
Порядок осуществления процедур контроля за своевременным представлением отчетности определен в письме ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705@ "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок" Контроль за своевременным представлением отчетности осуществляется налоговыми органами на постоянной основе и предусматривает проведение следующих процедур:
-формирование списка лиц, не представивших отчетность;
-принятие обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке и переводов их электронных денежных средств, предусмотренных п. 3 ст. 76 НК РФ, а с 1 января 2016 года - и п. 3.2 ст. 76 НК РФ;
-привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной НК РФ, а также привлечение должностных лиц к административной ответственности, в случаях, если такая ответственность предусмотрена КоАП РФ.
С целью такого контроля налоговыми органами на постоянной основе в автоматизированной информационной системе:
-формируется перечень налоговых обязательств налогоплательщиков, плательщиков взносов, налоговых агентов (перечень налоговой и иной отчетности, подлежащей представлению в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в разрезе видов налогов и сборов и вида отчетности), вновь поставленных на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ;
-осуществляется своевременная актуализация перечня в связи с переходом налогоплательщиков с общего режима налогообложения на специальный налоговый режим и обратно, изменениями законодательства о налогах и сборах (установление, введение в действие, отмена и прекращение действия налогов), а также в иных случаях, влекущих возникновение и изменение налоговых обязательств (п. 4.3.1.3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@).
Формирование списка лиц, не представивших отчетность, осуществляется по истечении 10 рабочих дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговых деклараций. С этой целью налоговый орган осуществляет сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), обязанных представлять налоговую и иную отчетность, с данными об их фактическом представлении, и формирует список лиц, не представивших (по состоянию на момент составления списка) налоговые декларации.
В таком же порядке отдельно формируются списки лиц, не представивших в установленные НК РФ сроки иную отчетность: расчеты финансового результата инвестиционного товарищества; налоговые расчеты; сведения о среднесписочной численности работников, за предшествующий календарный год; бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в том числе, если данная отчетность представлена не в полном объеме, в том числе не представлено аудиторское заключение).
Принятие обеспечительных мер. На основании списков лиц, не представивших налоговые декларации (расчеты), отдел камеральных проверок подготавливает решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств. Такое решение может быть вынесено в отношении следующих лиц:
-налогоплательщика-организации - в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления (на основании п. 3 ст. 76 НК РФ такое решение может быть принято в течение 3-х лет со дня истечения указанного десятидневного срока);
-налогового агента плательщика страховых взносов - в случае непредставления в налоговый орган расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (формы 6-НДФЛ), или расчета по страховым взносам в течение 10 дней по истечении установленного срока их представления (п. 3.2 ст. 76 НК РФ) Следует учитывать, что в терминологии п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций является только документ, подлежащий представлению налогоплательщиком по истечении налогового периода. Квартальные (полугодовые) декларации по налогу на прибыль организаций не входят в перечень документов, приведенный в п. 3 ст. 76 НК РФ, поэтому нарушение налогоплательщиком сроков их представления не порождает право налогового органа на приостановление операций по счетам в банке (см. п. 20 письма ФНС России от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@, определение ВС РФ от 27.03.2017 N 305-КГ 16-16245).
Решения подписываются руководителем налогового органа либо заместителем руководителя налогового органа. Порядок принятия таких решений определен в п. 3 и п. 3.2 ст. 76 НК РФ.
При этом в силу п. 11 ст. 76 НК РФ правила, установленные ст. 76 НК РФ, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств следующих лиц:
организаций - налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов;
индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов;
организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов), которые при этом обязаны представлять налоговые декларации (расчеты по страховым взносам) в соответствии с частью второй НК РФ;
нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов.
