Как инспекторы ФНС используют различные уловки на допросах

В последнее время значительно участилось проведение различного рода мероприятий ФНС. Возросло и количество уловок, применяемых инспекторами во время проведения допросов. И к этому надо быть готовым заранее.

К чему может привести ошибка

В 2019 году судом рассматривалось весьма громкое дело № А 40-161770/2014. Суть его вкратце такова: московскую компанию "Спринклер" подозревали в причинении ущерба, да не кому-нибудь, а бюджету Российской Федерации! Причём соучастником по этому делу проходил некто Владимир Цыбин, бывший главный бухгалтер этой компании. В результате проведения налоговой проверки было выявлено уклонение от уплаты налогов, которые этому ООО и доначислили, а заодно штрафы и пени за 2009—2011 годы, всего на сумму 97 млн руб.

Главный бухгалтер был привлечён к субсидиарной ответственности на основании информации, содержащейся в протоколе его допроса, который налоговые органы провели ещё в 2011 году.

При проведении допроса, отвечая на вопросы налоговиков, Цыбин совершил ряд ошибок. Они-то и обернулись в дальнейшем серьёзными последствиями. Дело в том, что, давая показания в налоговой инспекции, он вышел за пределы своих компетенций как главного бухгалтера. Одной из причин этого было то, что на допрос он пришёл без сопровождения опытного юриста.

Во время проведения допроса инспекторы задали ему ряд вопросов. В числе прочих был один касающийся работы субподрядчиков на строительных объектах. В своих ответах Цыбин пояснил, что компания не привлекала к работам субподрядчиков, объяснив это тем, что работы требовали достаточно высокой квалификации исполнителей, а потому компания обходилась собственными силами. Он даже не подозревал, что его ответы инспекторы интерпретируют по-своему.

Дело в том, что на предыдущих допросах он показал, что им включались в налоговую декларацию платежи в адрес субподрядчиков. Делал он это, по его словам, с целью уменьшения налоговой базы. На основании этого он и был признан соучастником гражданско-правового нарушения. Невзирая на то что никакой личной выгоды Цыбин не получил (кроме зарплаты в размере 30 000 руб.), активов не имел, Верховный суд оставил решение в силе.

Этот яркий пример того, что к допросам, особенно сегодня, стоит относиться крайне внимательно.

Основные принципа проведения налогового контроля

По сути, проведение налогового контроля – это работа в соответствии с нормами ст. 54 НК РФ. Цель инспекторов сводится к одному — доказать получение необоснованной выгоды, либо работы с неблагонадёжными поставщиками, а для этого им требуется собрать и предъявить как можно больше убедительных доказательств.

Ну а "добросовестность" налогового администрирования хорошо известна всем. Причём это касается не только самой процедуры допроса, но и составления протоколов. Очень часто мне приходилось видеть, что в них вписывали вопросы, которые на самом деле не были заданы инспектором, проводящим допрос. Соответственно и ответы, которых не было, оказывались в этом же протоколе.

Многие люди, учитывая нервную обстановку во время проведения допроса, которая зачастую создаётся самим инспекторами, услышав об окончании допроса, радостно выдыхают воздух и просто подписывают "с моих слов записано верно", не утруждая себя прочитыванием и анализом написанного. Впоследствии это частенько используется инспекторами против них же.

Недавно появилось Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, которое было направлено на противодействие техническим компаниям. В этом письме появился весьма интересный термин: "коммерческая осмотрительность". Этот термин предполагал изучение предпринимателем деятельности контрагента, анализ его деловой репутации, а также наличия возможности у контрагента для исполнения договора. Причём проявление коммерческой осмотрительности, согласно этому письму, является приоритетным. Вот почему на сегодняшний день важно не столько собрать учредительные документы и выписки из ЕГРЮЛ по своему контрагенту, сколько собирать и анализировать информацию о его деловой репутации, обращать внимание на наличие людских и иных ресурсов, позволяющих исполнить договор.

Сегодня ст. 54.1 НК РФ толкуется иначе, чем раньше. Раньше считали, что любые операции, связанные с получением недобросовестной выгоды, совершаются исключительно с умыслом. За это предпринимателю грозил штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Сегодня же ФНС различает несколько форм вины:

• прямой умысел,
• косвенный умысел,
• неосторожность.

Почему участились допросы

Исходя из содержания Письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ для того, чтобы установить умысел, налоговым инспекторам рекомендуется проводить больше допросов, в ходе которых, как можно чаще, предъявлять документы допрашиваемому различные документы.

Так, если налоговым инспекторам непонятно, кто выполнял работу или оказывал услуги, ФНС, в своем письме предлагает:

• Проводить допросы должностных и иных лиц налогоплательщика, которые были заняты в процессе выполнения работ (при этом функционал данных лиц должен быть установлен на основании документов проверяемого налогоплательщика либо заказчика, в том числе на основании должностных инструкций, приказов о назначении ответственных лиц на объект и т.д.);
• Максимально полно отправлять истребования различных документов (информации) заказчикам. При этом, проводить допросы различных должностных лиц заказчиков, ответственных за приёмку работ, согласование и утверждение проектной документации, лиц, осуществляющих технический надзор (в том числе указанных в журналах приёмки выполненных работ);
• Детально исследовать различные локальные акты об установлении пропускного режима на охраняемых объектах, пропусков, журналов регистрации;
• Максимально детально изучать документы, касающиеся передачи строительной площадки, подключения к системам энерго-, водоснабжения, вывоза строительного мусора;
• Проводить различные экспертизы и осмотры.

Хитрости инспекторов во время проведения допросов

Направляясь на допрос в налоговую инспекцию, необходимо понимать, как должен проходить допрос, Четко знать свои права, как допрашиваемого лица.

Во время проведения допроса, инспекторы могут использовать различные сценарии действий:

• Пытаться интерпретировать ответы допрашиваемого в свою пользу. Для этого инспекторы часто навязывают удобные им формулировки.
• Прибегать к различным психологическим приёмам. Например, по ходу допроса использовать различные снисходительно-оскорбительные фразы ("да ладно вам, все же понятно и так". Использовать шантаж ("да ладно вам, мы уже звонили вашему контрагенту — он ничего не подтвердил").
• Провоцировать допрашиваемого, с целью заставить его совершить звонок контрагенту с использованием громкой связи. Это даёт инспектору возможность застать допрашиваемого врасплох и задать неудобный вопрос.
• Производят допрос по вопросам, явно выходящим за рамки компетенций допрашиваемого.

• Задают вопросы не о фактах, а о предположениях.

• Предпринимают попытки провести допрос по телефону. Кстати, данное действие абсолютно неправомерно, поскольку невозможно идентифицировать звонящего как налогового инспектора.
• Допрашивая Генерального директора контрагента инспекторы всеми способами стараются доказать его некомпетентность. Для этого используют постановку странных, а иногда совершенно нелогичных вопросов.
• Составляя протокол допроса, стараются использовать различные формулировки, совершенно не соответствующие реальным ответам. Именно поэтому перед подписанием протокола нужно внимательно его прочитать.
• Пытаются приехать к допрашиваемому домой для проведения допроса, объясняя это тем, что идут ему на встречу, чтобы он не тратил время на визит в ИФНС. При этом важно знать, что пускать инспектора в свой дом гражданин не обязан, при этом он имеет право на помощь юриста-представителя.
• Под разными предлогами отказываются корректировать протокол. Если таковое происходит, следует отказаться от подписания этого протокола.

• Предлагают рассказать о том, как всё происходило не в виде ответов на вопросы, а в виде повествования о каком-либо периоде деятельности. После этого заносят рассказанное как изложение в протокол. Это типичная провокация. Часто, в процессе рассказа, допрашиваемый сам рассказывает о том, о чем его не спросили бы без опасения выйти за рамки дела по которому проводится допрос, и в итоге даёт допрашивающему избыточную информацию.

Фиксируйте все факты нарушений, производимых налоговыми инспекторами. Не бойтесь жаловаться на незаконные действия налогового органа.

Планируя время на допрос, прибавляйте минимум час на то, чтобы детально вычитать протокол, внести в него необходимые поправки.

Защита от хитростей инспекторов на допросах

• Необходимо достаточно чётко знать о своих правах и должным образом готовиться к прохождению допроса.
• Допрашиваемый имеет право не отвечать на вопросы, которые не относятся к его компетенции и не соответствуют занимаемой им должности.
• Если инспектор задаёт вопрос явно выходящий за рамки компетенции допрашиваемого, следует вежливо отказаться отвечать, сославшись, что данный вопрос не в вашей компетенции и вы не можете на него ответить.
• Не следует строить никаких предположений. Если информация вам не известна, или вы не можете вспомнить ее, либо она не входит в вашу должностную компетенцию, следует ответить: "извините, но я не владею данной информацией", "данная информация не в моей компетенции, поэтому я не могу ответить на ваш вопрос".
• Никаких неоднозначных или неуверенных ответов. Давая такой ответ вы даёте инспектору возможность истолковать ответ в свою пользу.
• Помните, что если вы упомянули в показаниях фамилию конкретного лица, то это с большой долей вероятности приведёт к последующему вызову этого лица на допросу, После чего последует сверка показаний.
• Если вы не уверены в показаниях, – воспользуйтесь ст. 51 Конституции.
  
• Лучше всего приходить на допрос в сопровождении грамотно юриста, который будет следить за всеми возможными нарушениями со стороны налоговых инспекторов и пресекать их незаконные действия. Так же, юрист может помочь Вам выиграть время на обдумывание правильного ответа, а то и подсказать его.

Удачи вам и не ленитесь изучать свои права!