ИП - иностранный гражданин вправе выбрать любую систему налогообложения с учетом норм, установленных НК РФ и иными федеральными законами, и планируемого вида деятельности. Налоги, подлежащие уплате ИП - иностранным гражданином, временно проживающим в РФ, будут зависеть от выбранной системы налогообложения. Страховые взносы подлежат уплате ИП при любой системе налогообложения, за исключением НПД.
В качестве ИП может быть зарегистрирован иностранный гражданин, имеющий право на постоянное или временное проживание в РФ (пп. "в", "е" п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ)). Законодательством не предусмотрено ограничений в части регистрации физического лица как ИП в зависимости от его налогового статуса (резидент/нерезидент).
В случае аннулирования документа, подтверждающего право иностранного гражданина временно или постоянно проживать в РФ, или окончания срока действия указанного документа государственная регистрация данных гражданина в качестве ИП утрачивает силу со дня аннулирования указанного документа или окончания срока его действия (п. 11 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ). НК РФ применение той или иной системы налогообложения не ставится в зависимость от гражданства ИП.
В настоящее время ИП-иностранный гражданин может применять:
- общую систему налогообложения (гл. 23 НК РФ);
- упрощенную систему налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
- патентную систему налогообложения (гл. 26.5 НК РФ);
- единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ);
- специальный налоговый режим налог на профессиональный доход, если ИП является гражданином стран - членов ЕАЭС (ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ).
Независимо от применяемой системы налогообложения ИП - иностранный гражданин при наличии объектов налогообложения (объектов обложения) должен уплачивать транспортный налог, земельный налог, акцизы, НДПИ, водный налог, а также сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.
При применении общей системы налогообложения иностранный гражданин - ИП обязан уплачивать с доходов от предпринимательской деятельности НДФЛ и НДС, а также обязан уплачивать при наличии объекта налогообложения налог на имущество физических лиц.
При выборе УСН или ПСН ИП - иностранный гражданин, за исключением некоторых случаев, освобождается от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 346.11, п. п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ).
При выборе ЕСНХ ИП - иностранный гражданин, за исключением некоторых случаев, освобождается от уплаты НДФЛ, а также налога на имущество в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
В случае выбора НПД ИП - иностранный гражданин освобождается от уплаты НДФЛ с тех доходов, которые являются объектом НПД, НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в РФ), а также от уплаты страховых взносов (п. п. 8 - 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Как было отмечено, законодательством не предусмотрено ограничений в части регистрации физического лица как ИП в зависимости от его налогового статуса (резидент/нерезидент), но при этом резидентство гражданина влияет на налоговую ставку по НДФЛ - 13% или 650 тыс. руб. и 15% при превышении порога доходов в 5 млн руб. в случае наличия статуса резидента РФ и 30%, если лицо является нерезидентом (п. 2 ст. 207, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
На любой системе налогообложения, за исключением НПД, ИП обязан уплачивать страховые взносы (п. п. 1, 3 ст. 420 НК РФ). При этом плательщики НПД вправе самостоятельно вступить в добровольные правоотношения по пенсионному и социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 6 п. 1 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Письмо ФСС РФ от 28.02.2020 N 02-09-11/06-04-4346, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
ИП - иностранный гражданин, временно проживающий на территории РФ, уплачивает страховые взносы за себя в виде фиксированных платежей на ОПС и ОМС и дополнительный взнос на ОПС - 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., а также взносы за наемных работников (п. 1 ст. 430, ст. 431 НК РФ).
Следует отметить, что для ИП, относящихся к субъектам МСП, в отношении части выплат в пользу физических лиц, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ).
Сроки уплаты налогов, страховых взносов и сдачи отчетности такие же, как у ИП-россиян.
Таким образом, ИП - иностранный гражданин вправе выбрать любую систему налогообложения с учетом норм, установленных НК РФ и иными федеральными законами. При этом необходимо оценивать целесообразность применения той или иной системы налогообложения в зависимости от планируемого вида деятельности.
Адвокат Цепляева Виктория Александровна является независимым профессиональным советником по правовым вопросам, получившим в установленном порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность., действует и участвует в деятельности государственной системы бесплатной юридической помощи на территории Ростовской области в 2020 г., Прием граждан в г. Ростов-на-Дону, г. Гуково.
