Создание группы аффилированных лиц - предприятий добывающе-перерабатывающей промышленности - для уменьшения налоговой базы по НДПИ. Part I

Ассоциация юристов "Бизнес + право"

Создание группы аффилированных лиц - предприятий добывающе-перерабатывающей промышленности - для уменьшения налоговой базы по НДПИ, привлечение к налоговой ответственности при камеральной проверке, иск к налоговой инспекции о признании недействительным решения о доначислении НДПИ, штрафе за совершение налогового правонарушения. Part I

В этом кейсе мы представляли интересы клиента - Межрайонной ИФНС РФ № х по Московской области.

В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ Межрайонной ИФНС РФ № х по Московской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за июль 2022г. общества с ограниченной ответственностью Р, в соответствии с которой размер НДПИ, подлежащего выплате за июль 2022г., - 2 963 584 руб. (размер НДПИ определен обществом с ограниченной ответственностью Р на основании стоимости единицы добытого полезного ископаемого - песчано-гравийной смеси - 311,72руб.). В результате проведения камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № х по Московской области установлены следующие факты

а) Общество с ограниченной ответственностью Р зарегистрировано 04.12.2016г., основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью Р является разработка гравийных, песчаных карьеров, добыча глины, каолина, учредителем, генеральным директором общества с ограниченной ответственностью Р является ФИО1. Обществом с ограниченной ответственностью Р получена лицензия Министерства экологии и природопользования Московской области от 14.08.2018г. на разведку, последующую добычу песчано-гравийных пород на месторождении Участок А-7 площадью 12 га, расположенном на 3 км юго-западнее деревни D городского округа S Московской области (в период с 2002г. по 2018г. разработка месторождения гравийно-песчаных материалов Участок А-7 городского округа S Московской области осуществлялось акционерным обществам R), срок действия лицензии - с 14.08.2018г. по 14.08.2028г. Обществом с ограниченной ответственностью Р не осуществлялась предпринимательская деятельность с момента государственной регистрации до даты получения лицензии от 14.08.2018г. В соответствии с информацией, предоставленной уполномоченными органами, у общества с ограниченной ответственностью Р отсутствует право собственности, долгосрочной аренды земельных участков, право собственности на грузовые, легковые транспортные средства. По заданию общества с ограниченной ответственностью Р составлен технический проект разработки месторождения Участок А-7 городского округа S Московской области (далее - технический проект). В соответствии с п. 1.5. технического проекта земельные участки, на которых расположено месторождение, переданы Комитетом по управлению имуществом S-кого района Московской области акционерному обществу R в аренду на основании договоров аренды земельных участков от 28.01.2002г., 13.03.2006г., акционерным обществом R земельные участки, на которых расположено месторождение, переданы обществу с ограниченной ответственностью Р на основании договоров об уступке прав и обязанностей от 04.10.2018г., 11.10.2018г. В соответствии с п. 2.4. технического проекта оценка качества полезного ископаемого месторождения осуществляется раздельно по подсчетным блокам С1-3, С2-2 с учетом горных, геологических особенностей залегания полезного ископаемого, в соответствии с ГОСТ 25607-94 «Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 8736-2014 «Песок для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». В соответствии с п. 21 раздела «Экономическая оценка эффективности инвестиций. Основные технико-экономические показатели» технического проекта цена реализации продукции, изготавливаемой из полезного ископаемого месторождения: строительный гравий - 870 руб./м3, строительные пески-отсевы–290 руб./м3. В соответствии с дополнениями к техническому проекту размер себестоимости единицы продукции, изготавливаемой из полезного ископаемого месторождения: строительный гравий - 810 руб./м3, строительные пески-отсевы–220 руб./м3.

b) С 2018г. по 2022г. основными покупателями общества с ограниченной ответственностью Р являлись общество с ограниченной ответственностью F, общество с ограниченной ответственностью I. Обществом с ограниченной ответственностью Р и обществом с ограниченной ответственностью F заключен договор купли-продажи от 29.04.2019г., в соответствии с условиями которого общество с ограниченной ответственностью Р осуществляет поставки обществу с ограниченной ответственностью F нерудных строительных материалов на условиях самовывоза (договор заключен в день регистрации общества с ограниченной ответственностью F). Обществом с ограниченной ответственностью Р и обществом с ограниченной ответственностью I заключен договор купли-продажи от 22.03.2019г., в соответствии с условиями которого общество с ограниченной ответственностью Р осуществляет поставки обществу с ограниченной ответственностью I нерудных строительных материалов на условиях самовывоза (договор заключен в день регистрации общества с ограниченной ответственностью I). В соответствии с информацией, предоставленной генеральным директором общества с ограниченной ответственностью Р при проведении допроса (подтверждается протоколом допроса), обществом с ограниченной ответственностью Р осуществляется добыча песчано-гравийных смесей собственными силами с использованием арендуемой техники без участия подрядных организаций; общество с ограниченной ответственностью Р осуществляет реализацию покупателям добытого сырья (песчано-гравийных смесей) в чистом виде, не осуществляет транспортировку добытых песчано-гравийных смесей, т. к. покупателями осуществляется переработка песчано-гравийных смесей непосредственно после их добычи на территории карьера, на котором расположено месторождение Участок А-7 городского округа S Московской области, покупателями осуществляется доставка песчано-гравийных смесей к месту переработки самостоятельно с использованием собственной техники; информация о способе формирования цен реализации песчано-гравийных смесей покупателям - обществу с ограниченной ответственностью F, обществу с ограниченной ответственностью I (195 руб. за 1 куб. м) - не была предоставлена генеральным директором общества с ограниченной ответственностью Р при проведении допроса. Межрайонной ИФНС РФ № х по Московской области было направлено обществу с ограниченной ответственностью Р требование о представлении пояснений от 27.08.2022г. по вопросу о способе формирования цены реализации единицы полезного ископаемого. Обществом с ограниченной ответственностью Р представлена калькуляция расчета цены реализации единицы полезного ископаемого, в соответствии с которой отпускная цена песчано-гравийной смеси в 2022г. - 195 руб. за 1 куб. м. На основании информации, содержащейся в калькуляции, Межрайонной ИФНС РФ № х по Московской области был сделан вывод о том, что цена реализации единицы песчано-гравийной смеси, установленная обществом с ограниченной ответственностью Р для покупателей - общества с ограниченной ответственностью F, общества с ограниченной ответственностью I, - значительно меньше цены реализации, установленной техническим проектом в качестве показателя оценки эффективности инвестиций, размера себестоимости единицы изготавливаемой из полезного ископаемого месторождения продукции, установленной дополнениями к техническому проекту. В соответствии с информацией, предоставленной главным бухгалтером общества с ограниченной ответственностью Р (является также главным бухгалтером общества с ограниченной ответственностью F) при проведении допроса (подтверждается протоколом допроса), обществом с ограниченной ответственностью Р осуществляется реализация песчано-гравийных смесей в чистом виде без переработки, обществом с ограниченной ответственностью Р не осуществляется использование рекламы при осуществлении предпринимательской деятельности.

с) В соответствии с информацией, содержащейся в банковских выписках общества с ограниченной ответственностью Р за 2019-2022 г. г., в дни совершения обществом с ограниченной ответственностью Р расходных операций по оплате товаров, работ, услуг или с разницей в один день на расчётный счёт общества с ограниченной ответственностью Р осуществлялось перечисление денежных средств акционерным обществом Z, обществом с ограниченной ответственностью К (назначения платежей - выплаты по договорам оказания услуг, оплата работ по благоустройству территории, оплата предоставления спецтехники в аренду, предоставление займов), размеры сумм денежных средств, перечислявшихся акционерным обществом Z, обществом с ограниченной ответственностью К, соответствуют размерам сумм, перечислявшихся обществом с ограниченной ответственностью Р в качестве оплаты товаров, работ, услуг. Перечисления денежных средств обществу с ограниченной ответственностью Р в 2019-2022 г. г. от других контрагентов отсутствовали. Генеральным директором, учредителем общества с ограниченной ответственностью К, генеральным директором акционерного общества Z является одно лицо. В соответствии с информацией, содержащейся в доходной части банковской выписки общества с ограниченной ответственностью Р за июль 2022г., покупатели, осуществлявшие перечисление денежных средств обществу с ограниченной ответственностью Р, - общество с ограниченной ответственностью F, общество с ограниченной ответственностью I (назначение платежей - «Оплата по договорам поставки продукции»). В соответствии с информацией, содержащейся в расходной части банковской выписки общества с ограниченной ответственностью Р за июль 2022г., обществом с ограниченной ответственностью Р были осуществлены перечисления денежных средств акционерному обществу Z (назначение платежа «Возврат средств по договору займа от 02.12.2018г.»).

d) Обществом с ограниченной ответственностью Р и акционерным обществом R заключены договоры об уступке прав и обязанностей от 04.10.2018г., 11.10.2018г., на основании которых земельные участки, на которых расположено месторождение гравийно-песчаных материалов Участок А-7 городского округа S Московской области, переданы акционерным обществом R обществу с ограниченной ответственностью Р. Генеральный директор акционерного общества R являлся генеральным директором общества с ограниченной ответственностью F, общества с ограниченной ответственностью I до 30.09.2021г. В соответствии с информацией, содержащейся в доходных частях банковских выписок акционерного общества R, 85% перечислений денежных средств на расчётный счёт акционерного общества R осуществлялись обществом с ограниченной ответственностью К.

е) Дата регистрации общества с ограниченной ответственностью F - 29.04.2019г. Бывший учредитель и генеральный директор общества с ограниченной ответственностью F является генеральным директором акционерного общества Z, часть работников общества с ограниченной ответственностью F в 2020-2021 г. г. являлись работниками общества с ограниченной ответственностью Р. Договор купли-продажи продукции, на основании которого обществом с ограниченной ответственностью Р осуществляются поставки обществу с ограниченной ответственностью F песчано-гравийных смесей, заключён в дату регистрации общества с ограниченной ответственностью F. Обществом с ограниченной ответственностью F осуществляется приобретение сырья (песчано-гравийных смесей) для переработки у общества с ограниченной ответственностью Р с даты регистрации, при этом общество с ограниченной ответственностью Р является единственным поставщиком сырья для переработки общества с ограниченной ответственностью F. В соответствии с информацией, содержащейся в доходных частях банковских выписок общества с ограниченной ответственностью F, общество с ограниченной ответственностью F осуществляет реализацию нерудных материалов, щебня, гравийного щебня, песка, гравийного песка по договорам поставки. В соответствии с информацией, содержащейся в документах, представленных покупателями общества с ограниченной ответственностью F по запросам Межрайонной ИФНС РФ № х по Московской области, общество с ограниченной ответственностью F осуществляет реализацию нерудных материалов, щебня, гравийного щебня, песка, гравийного песка покупателям по ценам, значительно превышающим цены на сырьё (песчано-гравийные смеси), приобретаемое обществом с ограниченной ответственностью F у общества с ограниченной ответственностью Р. На официальном сайте общества с ограниченной ответственностью F присутствует информация о том, что обществом с ограниченной ответственностью F с 2002г. осуществляется добыча песчано-гравийных смесей в карьере месторождения Участок А-7 городского округа S Московской области, информация о видах, ценах за тонну/куб.м добываемой, реализуемой продукции.

f) Обществом с ограниченной ответственностью I осуществляется приобретение сырья для переработки у общества с ограниченной ответственностью Р с даты регистрации (общество с ограниченной ответственностью Р является единственным поставщиком сырья для переработки общества с ограниченной ответственностью I). В соответствии с информацией, содержащейся в расходных частях банковских выписок общества с ограниченной ответственностью I обществом с ограниченной ответственностью I осуществлялись перечисления денежных средств обществу с ограниченной ответственностью Р с назначениями платежей «Оплата по договорам поставки продукции", обществу с ограниченной ответственностью F - с назначениями платежей «Оплата по договорам займа". В соответствии с информацией, содержащейся в доходных частях банковских выписок общества с ограниченной ответственностью I обществом с ограниченной ответственностью I осуществляется реализация нерудных материалов, щебня, песка, предоставление оборудования в аренду акционерному обществу Z. В соответствии с информацией, содержащейся в документах, представленных покупателями общества с ограниченной ответственностью I по запросам Межрайонной ИФНС РФ № х по Московской области, общество с ограниченной ответственностью I осуществляет реализацию нерудных материалов, щебня, песка покупателям по ценам, значительно превышающим цены на сырьё (песчано-гравийные смеси), приобретаемое обществом с ограниченной ответственностью I у общества с ограниченной ответственностью Р.

Продолжение в посте в понедельник (или на сайте)

https://businessandlaw.ucoz.net/blog/part_i_sozdanie_gruppy_affilirovannykh_lic_predprijatij_dobyvajushhe_pererabatyvajushhej_promyshlennosti_dlja_umenshenija_nalogovoj_bazy_po_ndpi/2025-05-10-143