Как задекларировать «наличные рубли» от офлайн-продажи криптовалюты: 3-НДФЛ, допустимые вычеты и что говорить в ФНС

Доход физического лица от продажи цифровой валюты (включая P2P-сделки с физлицами за наличные) облагается НДФЛ по общим правилам. Прямого специального режима для таких операций глава 23 НК РФ не предусматривала, но позиция финансового ведомства и ФНС давно сформирована: «особый порядок … не установлен», налоговая база считается по общим нормам, с учётом вычетов статьи 220 НК РФ.

С 2025 года цифровая валюта дополнительно признана имуществом для целей налогообложения, появились специальные нормы (в т.ч. по майнингу и определению стоимости), при этом сроки и общий порядок декларирования 3-НДФЛ сохранились: декларация — до 30 апреля следующего года (ст. 229 НК РФ), уплата исчисленного НДФЛ за год — как разъясняет ФНС по итогам кампании 2024→2025 — до 15 июля.

Ситуация на консультации

Физлицо осуществляло офлайн-обмен, передавало цифровую валюту (например, биткоин) покупателям-физлицам и получало наличные рубли, без расписок. Вопрос: каким образом корректно задекларировать доход рублями по форме 3-НДФЛ и какие доказательства подготовить на случай пояснений в ФНС.

Налогообложение: что именно декларировать

ФНС и Минфин последовательно указывают: «особый порядок налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с криптовалютами Кодексом не установлен», следовательно, применяется глава 23 НК РФ; при определении базы «исходить из нормы абзаца первого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ». Цитата Минфина: «налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов … над общей суммой документально подтвержденных расходов на её приобретение».

Юридическая природа актива закреплена. Для целей налогов цифровая валюта признаётся имуществом; внесены спец-правила (в том числе новый набор норм по оценке и майнингу; добавлен имущественный вычет для майнеров — подп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Итог: в 3-НДФЛ отражается доход в рублях, полученный от реализации цифровой валюты (кассовая форма — наличные или безнал — значения для НДФЛ не имеет). Основание для самостоятельного расчёта и подачи декларации — ст. 228 НК РФ (доходы от продажи имущества/имущественных прав, где нет налогового агента).

По подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вы вправе:

а) уменьшить доходы на документально подтверждённые расходы на приобретение цифровой валюты;

или б) применить имущественный вычет по «иному имуществу» в фиксированном размере (до 250 000 руб. в год), если документальных подтверждений расходов недостаточно. Минфин прямо допускает такой подход к криптовалюте (см. цитату выше).

Что подойдёт как «документально подтверждённые расходы», если сделки с покупателями были за наличные и без расписок:

— выписки/отчёты бирж и P2P-площадок о покупке криптовалюты;

— платёжные поручения/квитанции о пополнении биржевых счетов;

— выгрузки из блокчейн-эксплореров (TX-ID, дата/время, объём) с привязкой к вашим кошелькам;

— нотариально удостоверенный «осмотр интернет-страницы» со ссылками на хэши сделок (по Основам законодательства о нотариате — допустимый способ фиксации электронных доказательств).

Если подтвердить расходы нельзя — применяйте фиксированный вычет по ст. 220 НК РФ и платите НДФЛ с разницы «выручка – 250 000 руб.» в пределах налогового периода.

Ставки в 2025 году

С 1 января 2025 действует прогрессивная шкала: 13% — до 2,4 млн руб.; 15% — свыше 2,4 до 5 млн; 18% — свыше 5 до 20 млн; 20% — свыше 20 до 50 млн; 22% — свыше 50 млн руб. (применяются к соответствующим частям базы).

Сроки и форма

Обязанность подать 3-НДФЛ установлена ст. 229 НК РФ: «Налоговая декларация представляется … не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом». Уплата исчисленного по декларации НДФЛ — по разъяснению ФНС за кампанию 2024→2025 — до 15 июля 2025 года (аналогично — на последующие периоды по соответствующим годам).

Что говорить, если ФНС пригласит на пояснения (камеральная проверка, ст. 88 НК РФ)

Смысл нейтрален и фактоориентирован:

1. вы получили доход от реализации цифровой валюты;

2. налоговую базу посчитали по подходу Минфина: «доходы минус документально подтверждённые расходы» или применён имущественный вычет по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ;

3. источники наличных — расчёты с покупателями в РФ за проданную цифровую валюту;

4. набор подтверждений прилагается (см. п. 2). Укажете, что специального режима для физлиц нет, применяется глава 23 НК РФ, а позиция ФНС/Минфина раскрыта в письме: «Особый порядок … не установлен… налоговая база определяется… как превышение доходов над документально подтверждёнными расходами» (далее — точная ссылка).

Короткий шаблон пояснений:

«Сообщаю, что в 2024 (2025) году мною получен доход от реализации цифровой валюты. Порядок налогообложения определён по общим нормам главы 23 НК РФ (письмо Минфина России от 17.05.2018 № 03-04-07/33234; доведено письмом ФНС России от 04.06.2018 № БС-4-11/10685@). Налоговая база рассчитана в соответствии с абз. 1 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ: сумма доходов от продажи уменьшена на документально подтверждённые расходы на приобретение цифровой валюты / либо применён имущественный вычет по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (при недостатке подтверждающих документов). Декларация 3-НДФЛ подана в срок, налог будет уплачен в срок».

При массовых офлайн-сделках у налогового органа может возникать вопрос о предпринимательском характере деятельности (цель систематического извлечения прибыли). Это не «автоматически» меняет режим, но повышает требования к доказательствам и обоснованию личного статуса плательщика НДФЛ по ст. 228 НК РФ.

Налоговая декларация не равна банковскому комплаенсу. Даже при корректной уплате налога банки вправе анализировать операции по 115-ФЗ; к НДФЛ это не относится напрямую, но влияет на оборот наличности и удобство представления доказательств (рекомендуется по возможности «оцифровывать» следы происхождения средств).

К декларации 3-НДФЛ приложите копии:

- отчётов бирж/P2P-платформ о покупке криптовалюты и пополнениях;

- банковских документов о вводе средств на площадки;

- распечаток по сделкам из блокчейн-эксплорера (TX-ID) с указанием ваших адресов-кошельков;

- при отсутствии части документов — пояснения с ссылкой на письмо Минфина от 17.05.2018 № 03-04-07/33234 и применение вычета по подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Это ровно то, чего ждёт камеральная проверка: в 3-НДФЛ вы показываете рублёвый доход, а в приложениях — обоснование расчёта базы.