Возможно ли при приеме на работу не предоставлять ИНН физического лица

Законодательством РФ не предусмотрена обязанность граждан РФ в обязательном порядке получать Индивидуальный Номер Налогоплательщика далее ИНН) и соответственно в законодательстве отсутствуют какие-либо санкции при отсутствии ИНН у физического лица. Отсутствие ИНН не может являться препятствием для заключения трудового договора. Только лишь индивидуальные предприниматели обязаны иметь ИНН.

В то же время, Организация - налоговый агент должна предпринять все возможные меры по идентификации налогоплательщика, получившего от нее доход, включая направление в налоговый орган запроса об идентификационном номере налогоплательщика.

Представление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц без указания ИНН физического лица по причине его отсутствия, прошедших форматный контроль, не образует состава правонарушения, установленного статьей 126.1 Кодекса.

Согласно Разделу IV Порядка заполнения формы 2-НДФЛ "Данные о физическом лице - получателе дохода" определено, что в поле "ИНН в Российской Федерации" указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица, подтверждающий постановку данного физического лица на учет в налоговом органе Российской Федерации. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется. Отказ налоговых органов в приеме справок по форме 2-НДФЛ без ИНН при его отсутствии неправомерен. Ответственность, предусмотренная ст. 126.1 Налогового кодекса РФ, распространяется при некорректном отражении ИНН (присвоенного иному физическому лицу).

Обоснование: В настоящий момент возникают сложности при заполнении справки по форме 2-НДФЛ по реквизиту ИНН физического лица. Есть разные мнения ФНС России по поводу указания ИНН. Например, в ноябре 2015 г. ФНС России сообщила об обязательности отражения в форме 2-НДФЛ реквизита ИНН физического лица (Письмо ФНС России от 23.11.2015 N 11-2-06/0733@ "О доработке ПО"), что противоречило ранее изданному Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме", в Приложении 2 к которому сказано, что ИНН не заполняется при его отсутствии у физического лица.

Далее в одном из писем органы ФНС России отметили, что при проведении форматно-логического контроля за содержанием реквизитов в отношении физического лица может выходить сообщение "Предупреждение. Не заполнен ИНН для гражданина России". При этом сведения о доходах физических лиц (при отсутствии иных нарушений форматно-логического контроля) считаются прошедшими форматно-логический контроль и подлежат приему (Письмо ФНС России от 03.02.2016 N БС-4-11/1584@ "По вопросу заполнения представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ").

В то же время все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ). Следовательно, органы ФНС России будут принимать справки по форме 2-НДФЛ без ИНН при его отсутствии.

Чуть позже были опубликованы Письма ФНС России, где сообщается, что представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректного ИНН (присвоенного иному физическому лицу) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ (Письма ФНС России от 11.02.2016 N БС-4-11/2224@, от 12.02.2016 N БС-4-11/2303@).

В соответствии с данной статьей на налогового агента могут наложить штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ).

Таким образом, налоговый агент вправе представить в налоговые органы справки по форме 2-НДФЛ без ИНН при его отсутствии. Ответственность, предусмотренная ст. 126.1 НК РФ, распространяется при некорректном отражении ИНН (присвоенного иному физическому лицу).