О невозможности применения налога на проф. доход к некоторым видам оказываемых услуг

В свете принятого относительно недавно Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" от 27.11.2018 года № 422-ФЗ, так называемый "Закон о самозанятых", у граждан возникают вопросы по практике применения этого закона.

О невозможности применения "закона о самозанятых" к некоторым видам услуг основанных на договоре поручения, комиссии и агентских соглашений.

В связи с возникающими вопросами в области применения "закона о самозанятых" 11.06.2019 года мы обратились в УФНС России за разъяснением вопроса о возможности применения налога на профессиональный доход к оказываемым услугам по договору поручения, агентскому соглашению. Согласно официального ответа из налоговой инспекции за подписью советника государственной гражданской службы РФ 3 класса М.Г. Камзеева, письмо от 22.07.2019 года исх. 2.19-46/02455 зри, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, плательщик не вправе применять налог на профессиональный доход.

Обоснование УФНС.

Порядок применения налога на профессиональный доход регламентирован Федеральным законом от 27.11.2018 года № 422 - ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) в городе федерального значения Москве, в Московской области и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)" (далее - Федеральный закон № 422 - ФЗ), который вступил в силу с 01 января 2019 года. Эксперимент проводится до 31 декабря 2028 года включительно.

Статьей 2 Федерального закона №422 установлено, что применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - новый специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент, получающие доходы от использования имущества, а также от деятельности, при осуществлении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам.

В части 2 статьи 4 Федерального закона № 422 - ФЗ указаны лица, которые не вправе применять специальный налоговый режим. В частности, не вправе применять НПД лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

На основании части 1 статьи 6 Федерального закона № 422 - ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). В части 2 статьи 6 Федерального закона № 422 - ФЗ указаны доходы, которые не признаются объектом налогообложения НПД.

Таким образом, при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, граждане не вправе применять налог на профессиональный доход.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их физической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 Кодекса.

В случае получения физическим лицом вознаграждения, на основе заключенных договоров гражданско - правового характера, от физических лиц и организаций, не являющимися налоговыми агентами, согласно подпункту 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 Кодекса физическое лицо самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, путем предоставления декларации формы 3 - НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Подготовил: Практикующий юрист Белькевич Антон Юрьевич.